회계 기준 제정자의 관점에서 볼 때, 수익 관리는 경영진이 전문적인 판단을 통해 재무보고를 준비하고 거래를 계획하여 재무보고를 변경할 때, 회사의 경제 성과에 따라 이해 관계자 결정을 오도하거나 회계 보고 수치를 기준으로 계약에 영향을 미치는 결과 (Paul M.Healy, James M. Wahlen, 1999) 를 근거로 합니다 시장경제 발전 과정에서 자신의 이익을 극대화하기 위해 회사는 필연적으로 어느 정도의 수단을 취하여 흑자관리를 할 것이다. 적정한 흑자 관리는 회사의 모든 이해 관계자의 요구로, 회사 계약의 모든 당사자가 동시에 이익을 얻을 수 있지만, 흑자 관리를 남용하면 회계 정보 품질의 신뢰성을 손상시킬 수 있다. 회사의 흑자관리 행위를 억제하기 위해 재정부는 1990 년대 초 중국 회계준칙 체계 수립의 전반적인 목표를 제시했다. 2006 년 2 월 5 일 현재 재정부는 39 개 기업 회계 규범을 발표했다. 새로운 회계 규범의 이념이 선진적이고 체계가 완비되어 국제와의 접목과 흑자관리에 대한 자각억제가 충분히 반영되어 있다. 동시에, 새로운 회계 규범이 객관적으로 기업 흑자 관리의 공간을 넓혔다는 점도 보아야 한다. 첫째, 흑자관리 행동의 동기는 회사 관리자와 관련 이해 관계자의 이익이 일치하지 않아 추구하는 목표도 다르다. 게다가 정보 비대칭, 위탁대리 관계의 불완전한 계약과 이해 관계자의 이기성까지 더해져 회사 관리자는 자신의 이익을 위해 흑자관리를 할 동기와 가능성이 있다. 회사의 흑자관리에 대한 주요 동기는 (1) 자본시장 동기 초기 주가가 회사 실적과 크게 관련이 있기 때문에 회사 관리자는 상향식 흑자관리를 통해 주가를 추진한다. 투자자는 주식을 평가하고 포트폴리오를 최적화할 때 회사가 발표한 회계 정보를 이용하여 결정을 내리며, 이로 인해 관리자는 흑자 관리를 통해 회사의 주가에 영향을 미칠 수 있습니다. 또한 산업 규제를 실시하여 회사 재무 데이터에 적용해야 하는 경우 회사는 수익 관리를 수행하여 업계 감독을 피합니다. 관련 연구에 따르면 상장 회사는 결손 첫해에 뚜렷한 이상 흑자 관리가 있었다. 적자를 흑자로 돌리는 해에는 수익을 증가시키는 흑자 관리 행위가 나타날 것이다. (b) 기업 조세 회피의 필요성인 지 말만은 부의 이전을 가장 직접적으로 증명하는 방식이 조세 제도라는 것을 증명했다. 재무회계와 세무회계가 분리된 국가에서는 회계 기준과 관련 법규 하에서 흑자관리에 가장 유리한 회계 정책을 선택하여 자신의 이익을 극대화한다. 현재 회사의 대부분의 세금식 지출은 이윤을 기초로 한 것이며, 이윤이 적다는 것은 세금이 적다는 것을 의미한다. 회사 경영진은 정해진 이익 목표만 달성한다면 일부 이윤을 이전함으로써 세금을 적게 내는 목적을 달성하면서 다음 이익 목표를 준비할 수 있다. 본 회사는 또한 외부 투자자들에게 안정과 발전이 좋은 이미지를 보여주었다. (3) 정치비용을 피할 필요가 있는 회사의 이해 관계자 중 하나는 정부다. 정부는 회계규범, 세법 등 법령을 통해 사회부의 소유권을 정부에 이전한다. 회사가 클수록 이윤이 많을수록 정부가 고액의 세금을 징수하거나 기타 규제를 실시할 가능성이 높아지고, 회사가 정치적 비용에 직면할 가능성이 높아지고, 관리당국은 이윤 인식을 연기할 수 있는 회계 방법을 선택하여 당기 수익을 조정하고 흑자관리를 실시할 가능성이 높다. 반면, 좋은 이미지를 세우기 위해 소규모 회사는 종종 당기수입을 늘린다. 둘째, 새로운 회계규범은 회사의 흑자관리 (1) 를 억제하여 자산 감액으로 이윤을 조정할 가능성을 낮춘다. 자산 손상 충당금의 산정은 필연적으로 회사의 당기비용을 증가시켜 당기이익을 감소시킬 것이다. 반대로, 그것은 감액준비와 취소를 통해 다른 회계 기간에 대한 회사의 이윤을 조정할 수 있다. 2004 년 손상 손실 금액이 가장 큰 상위 20 개 상장회사 연보에 대한 언론 분석에 따르면 두 ST 회사는 각각 이익 32495 만원과 4500 만원을 증가시켜 순이익의 309% 와 58 1% 를 차지하며 ST 를 성공적으로 따는 것으로 나타났다. 4 개 회사는 그해 각각 이익 28080 만원, 6885 만원, 6373 만원, 5003 만원을 늘려 적자를 피했다. 6 개 회사가 실적을 유지하거나 개선했다. 그러나 새로 반포된' 기업회계규범 제 8 호-자산손상' 규정에 따르면 자산손상 준비는 미래 회계기간에 되돌릴 수 없고, 기업이 자산손상 조정을 통해 수익을 조정하는 기능을 제한한다. 게다가, 새로운 회계규범은 일부 자산이 감액될 수 있도록 특별히 규정하고 있지만, 재고 하락 가격 준비의' 확실한 증거', 재고 보유 목적 등과 같은 엄격한 제한도 시행하고 있다. 이것은 또한 자산 손상 조정 이익의 가능성을 어느 정도 제한한다. (b) 회사가 재고 발행을 선택하는 평가 범위를 좁혔다. 원래 가이드라인은 개별 미터법, 선입 선출 방법, 가중 평균법, 이동 가중 평균법, 후입선출법을 사용하여 재고 발행 비용을 평가할 수 있다고 규정하고 있다. 새로운 가이드라인은 이동 가중 평균법과 후입선출법을 취소했다. 재고가 많고 회전율이 낮은 회사들의 경우, 재고가격이 하락할 때 후입선출법을 채택하면 재고 발행 비용을 낮추고 기업 수익을 높일 수 있다. 새로운 규범의 규정에 따라 회사의 현재 재고는 객관적인 역사적 비용을 반영하고 회계 정보의 신뢰성을 강조하며 후입선출법인을 이용해 이윤에 영향을 미치고 흑자관리를 할 가능성을 없앴다. (c) 연결 명세서의 연결 범위를 확대했다. 신규 및 기존 규범은 기본적으로 통합 범위에 대한 규정과 일치하지만, 신규 규범은' 통제' 를 기준으로 통합 범위를 결정하고' 통제' 개념을 기준으로 자회사를 정의하는 것을 강조한다. 여기에는 소규모 회사, 특수 업종 자회사, 자기자본이 음수인 자회사가 포함된다. 이러한 변화로 인해 일부 음수 자산의 자회사가 통합 범위에서 제외되거나, 이익 자회사의 투자 비율을 높이고, 통합 범위에 포함시켜 그룹 회사의 실적을 높였습니다. 잉여 관리를 금지하다. 동시에, 새로운 회계 규범은 회사가 통합을 동일한 통제 하에 합병과 다른 통제 하에 합병으로 나눌 것을 요구하며, 다른 규칙을 사용하여 통합 비용과 그 분배가 어떻게 결정되는지, 대가로 지급되는 관련 자산 또는 부담된 부채의 관련 이익과 손실이 어떻게 결정되는지 등을 처리해야 한다. 이러한 새로운 규정은 통합 보고서를 더욱 사실적으로 공평하게 만들고, 기업 그룹의 운영 성과와 재무 상황을 더욱 사실적으로 반영하며, 재편성 합병을 통한 수익 관리를 제한할 것입니다. 셋. 새로운 회계기준에 따라 회사의 가능한 흑자관리 방식 (1) 자산 손상 새로운 회계규범은 자산 손상 범위를 확대했다. 원래 요구한' 8' 유형의 자산 손상 충당금 외에 투자성 부동산, 소비성 생물자산, 건설계약으로 형성된 자산, 금융자산, 이 가운데 새 지침 8 호에 따라 산정된 자산 손상 충당금을 제외한 기타 자산 손상 충당금은 자산 가치 감기에 영향을 미치는 요소가 사라진 후 현재 손익으로 되돌아갈 수 있어 관리당국이 흑자관리를 할 수 있는 가능성을 제공한다. 자산 손상 확인 및 측정에는 공정가치, 자산의 미래 현금 흐름의 현재 가치 등 지표의 결정이 포함됩니다. 공정가치 추정이든 현재 가치 계산 과정에서 미래 현금 흐름과 할인율에 대한 추정이든, 경영진의 수익 관리를 용이하게 하기 위해 회계 전문가의 판단이 필요합니다. (b) 이전에 당기 손익에 부과된 연구개발비, 새로운 R&D 지출 부분 자본화 지침을 채택해 두 단계로 나뉜다. 연구단계 지출은 당기 손익에 부과되고, 개발단계 지출은 자본화를 허용하고 자산가치에 부과된다. 그러나 개발 프로젝트가 가능한지 여부, 회사가 프로젝트를 완료하고 사용하거나 판매할 의향이 있는지 여부, 회사가 개발한 신제품, 신기술에 시장 문제가 있음을 증명할 수 있는지 여부는 모두 회계 전문가의 판단이 필요하다. 회계의 직업적 판단은 주관성을 가지고 있으며, 흑자관리와 밀접한 관련이 있어 회사의 흑자 관리에 대한 가능성을 제공한다. (3) 새로운 회계 기준의 공정가치는 금융수단, 비화폐성 자산 교환, 투자성 부동산, 비다른 통제 유형의 회사 합병 및 채무 재편에 공정가치 측정 속성을 도입하는 데 사용된다. 가이드 라인은 공정 가치의 사용 조건을 엄격하게 제한하지만 회계사의 전문적인 판단과 자산 평가 기관의 보고서에 의존하여 회사 경영진이 수익 관리를 위해 공정 가치를 더 많이 사용할 수 있도록 합니다. (4) 대출비용 자본화의 범위 확대 기존 규범은 자본화할 수 있는 자산이 고정자산만을 지칭할 수 있도록 규정하고 있으며, 새로운 규범은 자본화조건을 충족하는 자산에는 오랜 기간 구매나 생산활동을 거쳐 여전히 사용하거나 판매할 수 있는 고정자산, 재고, 투자성 부동산이 포함돼 자본화자산의 범위를 확대했다. 그런 다음 자본화된 차입금의 범위를 특별 차입금에서 특별 차입과 일반 차입까지 확대한다. 기업이 차입한 자금의 대부분은 혼합해서 사용한다. 자본화 조건을 충족하는 자산이 일반 차입금을 차지하는 양에 대한 주관적인 판단이 필요하며, 차입비 자본화 금액을 계산할 때 자본화 기간을 확정해야 합니다. 회사 외부의 각 측은 감사 감독이 어렵고 객관적으로 회사에 흑자 관리 공간을 늘렸다는 것을 이해하기 어렵다. (5) 새로운 예상 부채 측정 지침을 사용하여 예상 부채의 초기 측정이 관련 현재 의무를 이행하는 데 필요한 지출의 최적 예상치를 기준으로 해야 한다고 규정합니다. 대차대조표일 예상 부채의 장부가를 검사하다. 장부 가치가 현재 최적 추정치를 진정으로 반영할 수 없다는 객관적인 증거가 있으며, 현재 최적 예상에 따라 조정해야 한다. 조례' 에는' 최적 추정' 에 대한 구체적인 기준이 정해지지 않아 우발사항과 관련된 위험, 불확실성, 화폐시간가치 등을 종합적으로 고려해야 한다. 따라서 측정 프로세스에는 관련 미래 현금 유출, 할인율 및 위험에 대한 추정 및 판단이 포함되며 회사 경영진의 수익 관리에 상당한 공간이 추가됩니다. 넷. 결론적으로 새로운 회계규범이 회사의 흑자관리에 미치는 영향은 객관적으로 존재한다. 회계 규범의 제정은 전적으로 흑자관리를 막기 위해 제정된 것이 아니며, 완전히 유효할 수도 없다. 따라서 회사 관리당국이 자신에게 유리한 회계 정책을 선택하는 것은 필연적이다. 과도한 흑자관리는 투자자, 채권자 등 이해 관계자를 오도하고 심지어 자본시장의 혼란을 초래할 수 있다. 또한, 새로운 회계 규범의 반포와 시행은 잠정상장 회사이지만, 그 시행 범위는 수시로 비상장 회사로 확대될 수 있으며, 관련 흑자 관리의 영향이 점차 드러날 것이라는 점도 유의해야 한다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 성공명언) 이러한 인식을 바탕으로 우리는 새로운 회계 기준을 이용한 수익 관리의 가능한 경로와 수단을 면밀히 분석하여 회계 정보의 품질을 보장하고 기업 이해 관계자의 이익을 보호해야 합니다. [주요 참고 문헌] [1] 중화인민공화국 재정부. 기업 회계 기준. 베이징: 경제과학출판사, 2006. [2] 폴 M 힐리& 저자 제임스 M 발렌. 왕, 쇼화, 번역. 곡효휘, 학교. 잉여관리연구요약과 회계준칙 건설에 대한 시사 [J]. 회계연구, 2000( 1 1). [3] 심열, 위성옥. 새로운 회계 기준의 수익 관리 분석. 회계 커뮤니케이션, 2007 년 (05). [4] 멋있는 명란. 동기와 결과-이익 조작과의 비교. 금융 이론과 실무 (격월호), 2006(09).

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