(a) 사건의 단서

공인회계사 문립이 A 사의 부실 준비 프로젝트를 감사한 결과:

1. 원래 W 회사 채무 10 만원. W 회사는 재무 상태가 좋지 않아 여러 해 동안 상환할 수 없다. 작년에 이사회는 부실 채권을 처리하고 관련 부서의 비준을 보고하기로 결정했다. W 회사의 경영 상황이 호전된 후 원금 500 만원을 상환했다. 갑회사의 회계는' 은행 예금' 을 차변에 기입하고' 대손 충당금' 를 대변에 기입하는 것이다.

2. 회사는' 노화 분석법' 을 채택하여 대손 충당금을 냈는데, 그해 전액 대손 충당금이 마련된 계좌는 8 개로 총 5000 만원이었다. 그 중: 만기가 되지 않은 외상 매출금 2 건으로 2 천만 원을 차지한다. 계획채무 재편성 65,438+0, 금액 65,438+0.5 만원 모회사와의 거래 65,438+0 건, 65,438+00 만원 다른 4 건은 기한이 지났지만 회수할 수 없다는 증거가 충분하지 않아 총 500 만원이다.

3. 이미 7 년 기한이 지났고, 상대방의 무지급 행위가 최근 재무상황을 개선할 수 없거나, 상대방이 이미 생산이 중단되었고, 최근 빚진 채무를 2000 만원 상환할 힘이 없다. 부실 채권 비율을 결정할 때, A 회사는 30% 만 대손 충당금을 준비한다.

(b) 사례 연구

1. 회계제도에 따라 부실 채권으로 처리된 채무는 상환을 받을 때' 은행예금' 과목을 차변에 기입하고' 미수금' 과목을 대변에 기입하여 위약 단위의 신용도와 경제문제의 전 과정을 전면적으로 반영해야 한다. 동시에' 외상 매출금' 과목을 차변에 기입하고' 부실 충당금' 과목을 대변에 기입합니다. A 회사의 회계는 회계 보고 금액에 영향을 주지 않지만 규범적인 회계 행위는 아닙니다. 이에 따라 문립은 감사기관 관계자에게 제도 규정에 따라 원래의 회계 입력을 조정하고 관련 회계 처리를 보완할 것을 요구했다.

2. 재정부 35 번 문서 [1999] 에 따르면, "다음 상황에서는 대손 충당금을 전액 충당할 수 없습니다. (1) 그해 발생한 외상 매출금과 만기가 되지 않은 외상 매출금 (2) 외상 매출금에 대한 채무 재편 또는 기타 방식의 재편을 계획하고 있다. (3) 관련 당사자의 외상 매출금, 특히 모회사 거래 또는 사안으로 인한 외상 매출금 (4) 기한이 지났지만 확실한 증거가 없는 기타 미수금. " 따라서 A 사의 대손 충당금 회계처리가 상술한 요구에 맞지 않을 경우 정정해야 한다. 이문영은 감사기관에 관련 항목의 금액을 재계산하고 조정할 것을 요구하고 감사 결과와 감사단위의 조정 상황을 작업 원고에 상세히 기록하도록 요구했다. 감사기관이 조정을 거부한 경우 문립은 금액의 크기와 회계 보고서에 미치는 영향에 따라 감사 의견을 결정하고 적절하게 공개해야 한다.

3. 외상 매출금의 노화에 따라 다른 부실 채권을 인출하는 것은 감사기관의 회계 추정 책임이다. 공인 회계사는 감사에서 회계 추정의 합리성에 주의를 기울여야 합니다. (1) 회계 추정의 기준이 되는 데이터를 평가하고 회계 추정의 근거가 되는 가정을 고려해야 합니다. (2) 회계 추정과 관련된 계산 과정을 점검한다. (3) 가능한 경우 이전 회계 예상치를 해당 기간의 실제 결과와 비교합니다. (4) 감사 단위 관리 * 가 승인 한 회계 견적을 확인하십시오. 상술한 절차에 따라 공인회계사는 감사기관의 회계 추정의 합리성에 대해 최종 평가를 하였다.

4. 재정부 35 호 규정에 따르면, "미수금을 회수할 수 없다는 확실한 증거가 있거나 회수할 가능성이 크지 않다. (예: 채무자 파산, 자금 불채, 현금 흐름이 심각하게 부족하고, 심각한 자연재해 등 증거는 미수금이 소멸될 수 있고, 미수금이 5 년 이상 연체될 수 있다는 증거가 있다.) 따라서, 문립은 감사 기관에 부실 채권 준비 비율을 높이도록 건의해야 한다. 그에 따라 관련 품목 금액을 조정합니다. 감사자가 조정을 거부할 경우 감사자는 보류 의견이 있는 감사 보고서를 고려해야 합니다.

(3) 사례 평가

대손 충당금은 통상 감사의 중점 영역이다. 대손 충당금의 감사 목표는 일반적으로 대손 충당금의 방법과 비율이 적절한지, 증감 변경 기록이 완전한지, 기말 잔액이 정확한지, 공개가 적절한지 등을 결정하는 것이다.

상술한 목표를 둘러싸고, 부실 준비의 실질적 테스트 절차는 주로 다음과 같은 측면을 포함한다.

1. 부실 채권 준비를 확인하십시오. 주로 대손 충당금의 방법과 비율이 제도에 부합하는지, 제시된 금액이 적절한지, 회계처리 방법이 정확한지, 일관성이 있는지를 이해하는 것이다.

2. 대손 충당금 확인. 감사 기간 동안 감사 기관에 의해 발생한 부실 채권의 경우, 공인회계사는 사유가 명확한지, 관련 규정에 부합하는지, 승인을 받았는지, 부실 처리 후 회수된 미수금이 있는지, 해당 회계처리가 정확한지 확인해야 합니다.

장기 미수금을 확인하십시오. 공인회계사는 외상 매출금 (AR 및 기타 AR 포함) 상세 계정 및 관련 원시 증빙을 검토하여 대차대조표 이후 회수되지 않은 장기 외상 매출금이 있는지 확인하고, 있는 경우 적절한 처리를 위해 감사기관에 제출해야 합니다.

4. 확인 결과를 확인합니다. 채무자의 회신에 반영된 이상 상황과 논란이 있는 잔액에 대해 공인회계사는 원인을 규명하고 기록을 작성해야 하며, 필요한 경우 감사기관에 상응하는 조정을 건의해야 한다.

5. 분석 의견. 외상 매출금 잔액에 대한 대손 충당금 잔액의 비율을 계산하고 이전 기간과 관련된 비율과 대조하여 중대한 차이를 검사하고 분석하여 중요한 문제가 있는 감사 영역을 찾을 수 있습니다.

부실 채권 준비의 공개가 적절한지 확인하십시오. 기업은 회계 보고서 노트에 부실 채권의 확인 기준, 대손 충당금의 인출 방법 및 비율을 명확하게 설명하고, 외상 매출금과 기타 미수금을 구분하며, 연령에 따라 대손 충당금의 기말 잔액을 공개해야 한다.

둘째, 상품 판매 수익 감사 사례

(a) 사건의 단서

사례 1: 공인회계사 장군이 A 사의 판매수익을 감사했을 때 A 사와 자회사가 공동 개발한 광화가원 3 # 층, 12 # 건물이 개발되어 건설사업 검증을 통과한 것으로 밝혀졌다. 갑회사와 바이어는 상술한 건물의 일부 주택 매매 계약을 체결하여 계약액은 16000 만원으로 일부 주택 판매금 10000 원을 받았다. 갑회사의 회계처리는 이미 판매 수익을 100 만원으로 인식했다. 갑회사는 회계 명세서 노트에 이 점을 공개했다. 이에 따라 공인회계사 장군은 해당 판매 계약, 지급 증명서 및 회계 처리를 검토한 결과 해당 상품 주택 소유권의 중요한 위험과 보상이 이전되었다는 다른 충분한 증거를 얻을 수 없다고 판단해 판매 수입을 확인할 수 없었고 A 회사에게 그에 따른 조정 입력을 요청했다. (윌리엄 셰익스피어, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 명예명언)

A 회사가 조정 건의를 받아들이기를 거부했을 때, 공인회계사는 의견을 보류하는 감사 보고서를 냈다. 예약은 다음과 같습니다: "귀사의 회계 보고서 노트 6 에 명시된 바와 같이, 2000 년 2 월 3 1 일 현재 귀사와 자회사 W 가 공동으로 개발한 광화가원 3 # 과 12 # 가 개발되어 건설 프로젝트 검증을 통과했습니다. 당신 회사는 바이어와 상술한 부동산 일부 주택의 매매 계약을 체결하여 계약액은 654.38+060 만원이며, 일부 주택대금 654.38+000 만원을 받았지만, 우리는 업주 입주 수속을 하지 않았고, 그 상품주택 소유권의 중요한 위험과 보수가 이미 이전되었다는 다른 충분한 증거도 얻지 못했고, 이 문제와 관련된 이윤은 4000 만원이다. "

사례 2: 200 1 년 4 월 3 일 선전 모 사무소가 선전 장성 (그룹) 유한회사에 설명이 첨부된 무예약의견의 감사 보고서를 제출하여 설명 단락은 "첨부 5 에서 설명한 바와 같이 2000 년 2 월 3/KLOC-0 까지 당신 회사는 상술한 부동산 일부 주택에 대해 바이어와 매매 계약을 체결하여 이미 매입금 654.38+060 만원을 받고 업주 입주 수속을 하고 있습니다. 당신 회사는 이미 첨부 2 에 열거된 수익 인식 원칙에 따라 금년 영업소득에 계상했습니다. "

사례 3: 공인 회계사 문립 (Wenli) 이 X 회사의 2000 년 판매 수익을 분석한 결과 해당 연도의 판매 수익이 전년도보다 현저히 낮은 것으로 나타났다. 문립은 이전 조사와 비교했을 때 X 사의 올해 생산과 판매 상황이 달력의 실제 상황이라는 것을 발견했다. 문립은 판매 수입의 진실성에 의문을 품고 65438+2 월 9 월과 6 월의 관련 부기 증빙을 무작위로 살펴본 결과, 원본 증빙서에 판매 송장의 부기 증빙이 있고 부기 증빙에 부기 증빙이 있는 것으로 드러났다. 이런 상황을 감안해 문립은 관련 방면에 대해 문의하고, 상대방 기업에 미지급금을 설명하도록 편지를 보냈다. 그 결과 A 회사는' 미지급금' 에 기업의 정상적인 판매 수입을 반영해 다른 기업의 잠정예금으로 처리한 것으로 나타났다.

이 사업에 대한 문립의 감사 처리는 다음과 같습니다.

1. 원본 증빙에 대한 추출 비율을 확대하여 다른 달의 미지급금에 정상 판매 수익을 반영하는 항목이 있는지 확인합니다.

2. 회계 보고서와 관련된 금액을 조정하기 위해 감사대상 단위에 적절한 회계 조정을 요청합니다.

3. 감사 단위가 조정 수락을 거부할 경우 검증 금액을 중요도 레벨과 비교하고 적절한 감사 보고 유형을 선택합니다.

(b) 사례 연구

첫 번째 경우, 공인회계사는 감사기관과 그 자회사가 공동으로 개발한 상품주택에 대해 충분한 관심을 보였다. 업주 입주 수속이 아직 완료되지 않아 현재 영업소득으로 확인되었고, 기업회계기준과 기업회계제도에 규정된 소득인식 조건에 따라 상품소유권의 중요한 위험과 보상이 실제로 이전되어 충분한 증거를 얻지 못했기 때문에 유보를 표시했다.

두 번째 경우, 감사기관' 연간 보고 요약-보고서 노트 2' 의 수익 인식 원칙에 따라 공인회계사는 판매 계약이 체결되었고, 계약서에 규정된 개발된 제품의 이전 조건이 충족되었습니다. 회사는 이미 상품 소유권에 대한 중요한 위험과 보상을 구매자에게 이전했고, 관련 수익은 수금증빙을 받았거나 취득했고, 판매 비용은 정확하게 측정할 수 있는 경우 영업소득의 실현을 인식했습니다. 할부로 판매되는 개발 제품은 계약서에 규정된 개발 제품 인도 조건이 충족된 후 계약서에 규정된 당기 미수금에 따라 당기 영업소득의 실현으로 인식된다. 설명 단락에서 제품 개발을 강조하는 영업소득은' 업주 입주 수속 진행 중' 이다.

세 번째 경우, 공인회계사는 판매 수입을 감사할 때 감사된 기관이 판매 수입을 과소평가하거나 과대평가하고 있는지 주의해야 한다.

일반적으로 기업이 판매 수익을 적게 보고하는 방법은 다음과 같습니다.

1. 정상적인 판매 수익은' 미지급금' 이 사례는 한 회사이다.

2. 달성된 판매 수익은 인식 또는 이연되지 않습니다.

3. 외상 매출금 또는 은행 예금은 재고, 직접 재고 소비 또는 완제품 생산, 수익 소비에 해당합니다.

4. 판매 반품, 즉 판매 반품은' 미수금' 만 차변에 기입하고' 제품 판매 수익' 과' 세금 납부-부가가치세 (매출세)' 를 차감하며, 회계 증명서 뒤에는 빨간 글씨 판매 송장, 판매 반품서, 상품 검수서 등 최초 증명서가 없다.

기업이 판매 수익을 많이 계산하는 방법은 다음과 같습니다.

1. 미실현 판매의 경우 판매 수익을 미리 인식합니다.

2. 허구판매업무, 이듬해 반품처리, 허구소득 등.

3. 연말 모자회사 또는 계열사가 서로 인보이스, 허구소득 등을 개설한다.

공인회계사는 일반적으로 직접 조사나 거꾸로 등을 통해 이러한 사항을 검증하고 감사기관에 시정을 요구해야 한다. 그렇지 않으면 예약의견이나 부정의견을 내는 감사 보고서를 제출해야 한다.

(3) 사례 평가

상품 판매 수익 감사의 주요 목표는 판매 수익의 내용과 금액이 합리적이고 정확하며 완전한지 확인하는 것입니다. 판매 반품. 판매 할인 및 할인 처리가 적절한지 여부 판매 업무의 회계처리가 정확한지의 여부 등.

이러한 감사 목표를 중심으로 영업 업무 감사는 일반적으로 다음과 같은 감사 절차를 수행합니다.

1. 판매 업무 수익에 대한 결정 원칙과 방법을 규명하고, 회계 기준과 회계제도에 규정된 수익 실현 조건을 충족하는지, 전후기가 일치하는지 여부를 주목한다.

비교 분석을 위해 분석 검토 방법을 선택하십시오. 일반적으로 사용되는 방법은 주로 현재 기간과 이전 기간의 비교입니다. 이번 달 각 판매 소득의 변화; 현재 상품 매출 총이익, 주요 고객 판매, 이자율을 계산하여 비정상적인 변화가 있는지 분석합니다.

3. 현재 상품 판매 송장을 추출하여 송장 발행, 회계, 납품 일자가 일치하는지, 납품 문서, 판매 계약과 일치하는지 확인합니다.

4. 상품가격목록을 입수해 판매가격이 가격정책에 부합하는지 점검해 관련자나 관련관계가 있는 중요 고객에게 판매된 상품가격이 합리적인지, 저가격이나 고가로 양도수익을 결제하는 현상이 있는지 주목한다.

5. 판매 마감 테스트를 실시합니다. 송장 일자, 청구 일자, 납품 일자 등 세 가지 중요한 일자에 초점을 맞추고 판매 수익 마감 테스트 프로그램을 구현합니다.

6. 외상 매출금 확인 절차와 결합해 승인되지 않은 거액의 판매 업무가 있는지 관찰한다.

7. 판매 할인, 판매 반품, 할인 업무가 사실인지, 내용이 완비되었는지, 관련 절차가 규정을 준수하는지, 회계처리가 정확한지 확인합니다.

8. 그룹 내 판매를 조사하고, 거래 가격, 수량, 금액을 기록하고, 연결 회계 보고서를 작성할 때 상계되었는지 확인합니다.

9. 이익표에서 판매 수익 공개가 적절한지 확인합니다.

셋. 선수금 감사 사례

(a) 사건의 단서

공인회계사 장군은 A 사 선수금 항목을 감사했을 때 다음과 같은 감사 추적을 발견했다.

1.a 회사는 3 년 전 W 회사 800 만원을 받은 뒤 W 사의 의뢰에 따라 H 회사에 200 만원을 지불하고 나머지 600 만원을 지불했다. 2000 년 대차대조표일 현재 장부 잔액은 600 만 위안이다.

2.2000 년 2 월 25 일 65438, 갑회사는 정산되지 않은 은행 예금 조정 10 만원에 따라' 예치금' 을 부과했다. 장군은 회계 증빙서와 첨부된 판매 계약을 하나하나 점검한 후, 계약서에 열거된 제품명과 수량을 근거로 창고에 가서 제품 재고 장부를 점검하고, 상술한 배치 제품이 출하되었음을 확인하며, 관련 최초 증빙은 회계부에 전달되었다.

(b) 사례 연구

1. 일반적으로 선급금 제공자는 계약이나 계약에 따라 적시에 수요측에 물품을 제공하고 대금을 결제해야 합니다. A 회사는 상술한 경제업무를 위해 W 회사의 장부 잔고 600 만원을 미리 받고, 시간이 길고, 금액이 크다. A 회사는 장기간 공급되지 않으므로 공인회계사의 충분한 중시를 불러일으켜야 한다. 이와 관련하여 공인 회계사는 다음과 같은 감사 절차를 채택해야 합니다.

(1) 업무 발생 시 회계처리에 대한 원본 증빙을 수집 및 검토하고, 감사 증거를 취득하여 경제적 성격을 확인함으로써 부채의 존재를 판단합니다.

(2) 확인서를 통해 W 회사 금액 확인에 대한 설명을 얻습니다.

(3) 상기 절차를 통해 감사관은 이 문제가 비정상임을 확인하며 감사관은 그 성격과 재무상황에 미치는 영향에 따라 중국 공인회계사 독립감사규범의 요구에 따라 적절한 감사의견을 제시해야 한다.

2. 회계제도의 규정에 따르면 상술한 예수금금 10 만원의 경제사항은 이미 판매수익이 성립되었음을 밝혀냈으며 판매소득으로 처리해야 합니다. 따라서 공인회계사는 적절하고 적절한 감사 증거를 확보하면서 감사기관에 회계조정을 요구하고 감사 업무 원고에 검증 상황을 객관적으로 기록해야 한다. 만약 A 회사가 조정을 거부한다면, 공인회계사는 예약의견이나 부정의견을 낸 감사 보고서를 고려해 볼 수 있다.

3. 공인회계사는 예수금금을 감사할 때 감사대상 기관의 (1) 가 예치임대료, 예치이자와 혼동되는지 여부에 주의를 기울여야 한다. (1) (2) 예치금이 판매 수익으로 계상되는지 여부; (3) "선불 계정" 을 사용하여 소득을 보유할지 여부; (4) "선불 계정" 계정을 사용하여 사기할지 여부.

(3) 사례 평가

감사 실무에서 공인회계사는 판매 업무와 연계하여 사전 수금금을 감사해야 한다. 예치금 감사의 목표는 일반적으로 예치금의 발생과 상환 기록이 완전한지, 기말 잔액이 정확한지, 회계 명세서의 공개가 적절한지 여부를 결정하는 것이다.

상술한 목표를 둘러싸고, 예입금의 실질적 테스트 절차는 일반적으로 다음과 같은 방면이 있다.

1. 대량 전매된 사전 수금과 대조하여 회계 증명서, 창고 배송 증명서, 판매 송장 등을 확인합니다. , 이러한 인증서 발생 날짜의 합리성에 유의하십시오.

2. 사전 수금과 관련된 판매 계약, 창고, 지불 증빙을 조사하여 판매된 상품이 제때에 전매되었는지 확인하고, 사전 수금금 기말 잔액의 정확성과 합리성을 결정합니다.

3. 미리 받은 중대 프로젝트 계정 몇 개를 선택하여 회신에 따라 계정 결과 요약 테이블을 작성합니다. 테스트 샘플은 일반적으로 대형 또는 장기 프로젝트, 관련 당사자 프로젝트, 대형 고객 프로젝트의 선택을 고려해야 합니다.

4 사전 수금금에 차변 잔액이 있는지 확인하고 재분류 조정을 권장할지 여부를 결정합니다.

5. 예수금금의 장기 장부 사유를 점검하고, 기록을 잘 작성하며, 필요한 경우 감사기관에 제출하여 조정을 합니다.

6. 예치금이 대차대조표에 제대로 공개되었는지 확인합니다.

첫째, 사건의 단서와 분석

(a) 단기 투자 감사 사례