(1) "기업소득세법 시행조례" 제 38 조 규정:
기업이 생산 경영 활동에서 발생하는 다음과 같은 이자 지출은 공제를 허가한다.
1. 비금융기업이 금융기업으로부터 빌린 이자 비용, 금융기업의 각 예금과 동업대출에 대한 이자 비용, 기업이 채권 발행을 승인한 이자 비용
2. 비금융기업이 비금융기업으로부터 빌린 이자 지출은 금융기업의 같은 기간 같은 대출금리로 계산한 금액을 초과해서는 안 된다.
(b) 기업소득세에 관한 몇 가지 문제에 대한 공고 (중화인민공화국 국세총국 공고 제 34 호 20 1 1) 제 1 조' 금융기업 동기 동류대출 금리 결정' 규정:
시행 조례 제 38 조에 따르면 비금융기업이 비금융기업으로부터 빌린 이자 지출은 같은 기간 금융기업의 동종 대출 금리에 따라 계산된 금액의 일부를 초과하지 않고 세전 공제를 허가한다. 우리나라가 현재 금융기업 금리에 대한 구체적인 상황을 감안하면 기업은 이자를 처음 지불하고 계약대로 세전 공제를 요구할 때' 금융기업 같은 기간 대출금리의 설명' 을 제공하여 이자 지출의 합리성을 입증해야 한다.
"금융기업이 같은 기간 같은 대출금리 설명" 에는 대출계약이 체결될 때 본 성의 어떤 금융기업이 제공한 동종 대출금리가 포함되어야 한다. 금융기업은 은행 금융회사 신탁회사 등 정부 관련 부처의 비준을 거쳐 대출업무에 종사하는 기업이어야 한다. 같은 기간 같은 종류의 대출 이자율' 은 대출 기간, 대출 금액, 대출 보증, 기업 신용도가 거의 같은 조건 하에서 금융기업이 제공하는 대출 금리를 말한다. 금융기업이 발표한 같은 기간 동종의 평균 금리이거나 금융기업이 일부 기업에 제공하는 실제 대출 금리일 수 있다.
납세자들은 금융기관이 같은 기간 같은 대출 금리를 중국 인민은행이 규정한 기준금리뿐 아니라 변동금리도 포함한다는 점에 유의해야 한다.
(3) 특별 상황:
"중화인민공화국 국세총국 (중화인민공화국 국세총국) 융자성 매각 후 임대 업무에서 임차인이 자산 매각과 관련된 세금 문제에 관한 공고" (국세총국 공고 [20 10] 제 2 조 13 호) 제 2 조에 따라 현행 기업소득세법 및 관련 소득에 따라 규정을 확정한다.
이에 따라 금융성 매각 후 임대 업무에서 임차인이 지불한 이자 비용 중 일부는 같은 기간 금융기업의 동종 대출 금리에 의해 제한되지 않는다.
둘째, 기업이 관련 당사자로부터 자산 부채율 기준을 초과하는 이자 지출을 세전 공제해서는 안 된다.
(1) "재무부 국세총국 기업 관련 이자 비용 세전 공제 기준 관련 조세 정책 문제 통지" (재세 [2008]65438 호 +02 1) 제 1 조 규정에 따르면 과세 소득액을 계산할 때
기업이 관련 당사자에게 실제로 지불하는 이자 지출은 본 통지 제 2 조의 규정에 부합하며, 관련 당사자의 채권 투자와 지분 투자의 비율은 다음과 같습니다.
1. 금융기업, 5:1;
2. 기타 기업, 2:1;
(b) "재무부 국세총국 기업 관련 이자 비용 세전 공제 기준 관련 조세 정책 문제 통지" (재세 [2008] 12 1 호) 제 2 조 규정:
기업이 세법 및 시행 조례의 관련 규정에 따라 관련 거래 활동이 독립 거래 원칙에 부합한다는 것을 증명할 수 있는 관련 자료를 제공할 수 있습니까? 또는 기업의 실제 세금 부담이 국내 관련자보다 높지 않은 경우, 과세 소득액을 계산할 때 국내 관련자에게 실제로 지급되는 이자 비용을 공제해야 한다.
(3) 공제 할 수없는 관련 당사자의 이자 비용 계산
앞서 언급한 규정에서 알 수 있듯이, 관련 측 대출 이자 지출의 세전 공제는 같은 기간 금융기업의 동종 대출 금리를 초과하지 않을 뿐만 아니라 채무 자본 비율에 의해 제한된다.
많은 재무 담당자는 재세 [2008] 12 1 호 문서의 규정을 이해할 수 없습니다. 즉, 금융기업이 관련자로부터 받은 대출 금액은 지분 투자의 500% 를 초과하고, 다른 기업은 200% 를 초과하며, 일부 이자 비용은 세전에 공제할 수 없습니다.
예: A 회사 (비금융기업) 지분 투자 3300 만원. 20X2 년 같은 기간 금융기관 대출 금리에 따라 관련 당사자로부터 9900 만원, 대출 이자 450 만원을 빌렸다.
회사의 부채 자본 비율은 3 (9900÷ 300) 으로 관련 당사자에 대한 채권 자본 비율보다 크므로 과세 소득 금액을 조정해야 합니다.
공제불능 이자 비용 = 그해 실제로 지급된 모든 관련 이자 × (1- 표준 비율 ∼ 관련 부채 자본 비율) = 450 × (1-2/3) =/kloc-
다음과 같이 계산할 수도 있습니다.
세전 공제를 허용하는 이자 비용 = 3300× 2× 450 ÷ 9900 = 300 (만원),
불공제 이자 비용 = 450-300 = 150 (만원).
(4) 관련자 이자 지출에 대한 주의사항
1. 계산 공식' 공제불능 이자 비용 = 그해 실제로 지급된 모든 관련 이자 ×( 1- 표준 비율-관련 부채 자본 비율)' 은 관련 관계가 없는 기업 간 대출에는 적용되지 않습니다.
주식 투자가 반드시 납입 자본일 필요는 없다.
중화인민공화국 기업소득세법 시행조례 제 119 조에 따르면, 주식투자는 기업이 받은 원금 상환을 받지 않는 투자이며, 투자자는 기업의 순자산에 대한 소유권을 가지고 있다.
지분 투자는 기업 대차대조표의 자기자본 금액입니다. 수혜자 지분이 납입 자본과 자본공적의 합계보다 작을 때, 지분 투자는 납입 자본과 자본공적의 합이다. 납입 자본과 자본 공모의 합계가 납입 자본보다 작을 때, 지분 투자는 납입 자본이다. 즉, 지분 투자는 소유주 지분, 납입 자본, 자본 공모, 납입 자본 중 큰 것이다.
중화인민공화국 국세총국은' 통지' 제 86 조에 규정된 원문 문자 (국세 발행 20092 호) 발행에 대해 "지분투자는 기업 대차대조표에 열거된 소유주권익금액을 가리킨다" 고 밝혔다. 소유주의 지분은 납입 자본 (주식) 과 자본 공모의 합계보다 작고, 지분 투자는 납입 자본 (주식) 과 자본 공모의 합이다. 납입 자본 (주식 자본) 과 자본 공모의 합이 납입 자본 (주식 자본) 보다 작은 경우, 주식 투자는 납입 자본 (주식 자본) 이다. ""
채권 투자는 직접 투자에만 국한되지 않습니다.
중화인민공화국 기업소득세법 시행조례 제 119 조에 따르면 채권투자는 기업이 관련 당사자로부터 직접 또는 간접적으로 취득한 것으로, 원금을 상환하고 이자를 지불해야 하거나, 다른 방법으로 보상해야 하는 이자 지급 성격의 융자를 가리킨다.
관련 당사자로부터 간접적으로 취득한 채권 투자는 다음과 같습니다.
(1) 관련 당사자가 관련되지 않은 제 3 자를 통해 제공하는 채권 투자
(2) 관련없는 제 3 자가 제공하는 채권 투자는 관련자가 보증하고 연대 책임을 진다.
③ 관련 당사자로부터 간접적으로 취득한 실질적인 부채를 가진 기타 채권 투자.
4. 기업이 관련자 이자를 공제하려면' 특별세조정시행방법' (국세발 [2009] 2 호) 제 89 조, 제 90 조 규정에 따라 준비 및 보존하고 세무서가 요구하는 동시기간 자료를 제공하여 관련 채권의 투자금액, 이자율, 시한, 시한을 증명할 수 있다
셋째, 기업이 개인으로부터 빌린 이자 지출은 세전 공제 조건을 충족하지 못하며 세전 공제를 해서는 안 된다.
(1) "국가세무총국, 자연인으로부터 이자를 빌려 기업의 소득세 세전 공제 문제에 관한 통지" (국세발 [2009] 777 호) 규정:
기업이 주주나 기업과 관련된 다른 자연인으로부터 대출을 받는 이자 지출은 중화인민공화국 기업소득세법 제 46 조 및 중화인민공화국 재무부 국세총국 기업 관련 이자 비용 세전 공제 기준에 관한 조세 정책 문제에 관한 통지 (재세 [2008] 65438 호 +02 1
(2) 기업이 내부 직원이나 제 1 조 규정 이외의 사람으로부터 돈을 빌리는 이자 비용, 대출 상황이 다음 조건을 동시에 충족하는 경우 금융기업의 같은 기간 같은 대출금리로 계산한 금액을 초과해서는 안 됩니까? 세법 제 8 조와 세법 시행 조례 제 27 조의 규정에 따라 공제를 허용하다.
1. 기업과 개인 간의 대출은 진실하고, 합법적이며, 유효하며, 불법 모금 목적이나 기타 위법 행위는 없다.
2. 기업과 개인은 차용 계약을 체결했다.
서류가 아주 분명하게 말해서 설명하지 않는다.
넷째, 기업 투자자가 규정된 기한 내에 미지급자본을 전액 납부하지 않은 경우, 기업의 대외대출에 발생한 이자 지출은 전액 공제할 수 없다.
기업투자자의 부적절한 투자로 인해 이자비용이 기업소득세 전에 공제되는 문제에 대한 비준서 (국가 [2009] 312 호
이 규정은 기업투자자들이 정해진 기한 내에 납부해야 할 출자액을 전액 납부하지 않았기 때문에, 투자자가 실제로 출자액과 규정된 기한 내에 출자액 차액을 납부해야 하는 미지급이자에 해당하며, 투자자 본인이 부담해야 하며, 당연히 기업의 합리적인 지출에 속하지 않기 때문에 기업소득세 전에 공제할 수 없기 때문이다.
계산 공식:
그해 각 계산 기간마다 공제할 수 없는 대출 이자 = 현재 대출 이자 × 현재 기간 미지급 등록 자본 ÷ 현재 대출 금액;
기업이 1 년 동안 기업소득세 전에 공제할 수 없는 이자 총액 = 그해 각 계산 기간에 공제할 수 없는 대출 이자의 합계.
이 가운데 기업의 장부별 납입 자본과 대출 잔액이 1 년 동안 변하지 않는 기간은 계산 기간으로 간주된다.
5. 이자 지출 업무는 반드시 기타 관련 법규의 규정을 준수해야 한다. 그렇지 않으면 세전 공제를 할 수 없다.
진실하고 합법적이며 합리적인 것은 납세자가 경영 활동에서 세전 공제비용을 공제하는 주요 조건과 기본 원칙이다. 합법성이란 지출이 실제로 발생했든 합리적이든 그렇지 않든, 합법적이지 않고 세법의 관련 규정에 부합하지 않는 경우, 재무회계규정이나 제도에 따라 비용이 될 수 있더라도 기업소득세 전에 공제해서는 안 된다는 뜻이다. 합법성은 명백히, 세전 공제 위법 비용을 허용하지 않는 것이다.
예를 들어 매매은행 인수환어음은 일상 업무에서 흔히 볼 수 있는 대표적인 업무이다. 대부분의 기업 매매은행 인수환어음에 대한 할인이자는' 연체 수수료-이자 비용 (할인이자)' 에 기록되어 있으며, 사용된 회계 기준은 일반적으로 영수증, 수제 지급 증명서, 회사명 이외의 할인증명서 등이다. , 그리고 기업 소득세 환금 청산에서 세금 조정을 하지 않는다. 사실, 이런 방법은 기업에 상당한 세무위험을 남겼다.
어음의 관점에서 할인이자 비용은 규정에 맞는 어음 (지방세 이자 송장) 을 얻지 못했기 때문에 세전 공제할 수 없습니다. 그렇다면 기업이 지방세 이자 송장을 취득하면 세전 공제가 가능합니까?
중화인민공화국 어음법 제 10 조에 따르면 어음의 발행, 취득, 양도는 성실한 신용원칙을 따라야 하며, 실제 거래관계와 채권부채 관계를 가지고 있어야 한다. 어음의 취득은 반드시 맞값을 지불해야 한다. 즉, 어음쌍방이 인정한 상응하는 가격을 지불해야 한다.
분명히, 은행 인수환어음 판매는' 중화인민공화국 어음법' 을 위반하며, 기업이 지방세 이자 송장을 취득하더라도 세전 공제를 할 수 없다.
6. 대출이자 비용 세전 공제에 인보이스가 필요합니까?
실제 업무에서는 은행에서 빌린 이자 비용을 제외하고 많은 기업들이 비금융 기업과 개인으로부터 빌린 이자 비용은 영수증이나 지불 증빙으로 청구되며, 최종 환납시 세무조정은 하지 않았다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 은행명언)
실제 업무에서 접촉한 기업의 관점에서 볼 때 자회사가 기업그룹' 자금풀' 에 지불한 이자 비용은 지방세국이 감독하는 송장을 받지 못했다. 재무회사 모델에서는 일반적으로 은감국이 제출한 수제 어음을 사용하고, 결제센터 모드에서는 수제 영수증을 결제증빙으로 사용합니다.
이 결제증빙증에서 받는 이자 비용은 세전 공제가 가능한가요? 이 질문에 답하기 전에 몇 가지 세금 정책을 살펴 보겠습니다.
1. "중화인민공화국 송장관리방법" (중화인민공화국 국무부령 제 587 호) 제 20 조는 단위와 개인이 상품을 판매하고 서비스를 제공하고 기타 경영 활동에 종사하며 대외적으로 돈을 받고 수취인은 지급자에게 송장을 발행해야 한다고 규정하고 있다. 특별한 경우 지급인은 수취인에게 송장을 발행합니다.
2.' 영업세 세목주석' 은 대출이' 금융, 보험' 세목에 속한다고 규정하고 있으며 대출은 자금을 다른 사람에게 빌려주는 행위다. 금융기관이든 다른 기관이든, 자금을 다른 사람에게 빌려주는 행위라면, 모두 대출행위로 간주되어' 금융보험' 세목에 따라 영업세를 징수해야 한다.
3. "비금융기관 통통통통재업무영업세 징수통지" (재세자 [2000] 7 호) 규정: "1. 중소기업 융자난을 완화하기 위해 기업 주관부서나 기업그룹 내 핵심기업 (이하 통통통통환) 이 금융기관으로부터 대출한 후 둘째, 통일대출자는 자금을 산하 기관에 할당해 금융기관에 지불한 대출금리 수준보다 높은 수준으로 산하 기관에 이자를 부과해서는 안 된다. 그렇지 않으면 대출업무에 종사하는 성격으로 보고 산하 기관에 청구된 이자에 대해 영업세를 전액 징수한다. "
위의 세 가지 규정에서 우리는 하나의 결론을 도출할 수 있다.
1. 기업이 관련자에게 부과하는 이자 비용은 영업세를 납부해야 하며 송장을 발행해야 합니다. 영업세를 납부하지 않으면 송장을 발행할 필요가 없다.
2. 기업이 관련없는 자연인으로부터 대출하는 비용은 진실하고 합법적이며 유효해야 한다. 이자를 받는 개인은 기업이 주관 지방세무서를 대신하여 송장 발행을 신청하고 해당 영업세, 도시건설세, 교육비 추가, 지방세 추가 및 개인소득세를 부담해야 한다. 기업이 개인' 대세' 를 위해 세금을 내면 세무서는 일반적으로 세전 공제에 동의하기 어렵다.
3. 실제로 세무서는 일반적으로 금융회사 (비은행 금융기관) 가 발행한 은감국에 신고한 어음을 인정하며 각 자회사는 이 어음으로 세전 공제를 할 수 있다. 결제센터에서 발급한 영수증의 경우 세무서는 통상 비준수 어음으로 간주하며 소득세 전에 공제를 허용하지 않습니다. 기업은 세전 공제를 하기 전에 세무서에서 감독하는 송장을 받아야 한다.
따라서' 통차통반환' 은 영업세의 이자 비용을 납부하지 않는 기업소득세 세전 공제 증빙을 말한다. 일반 세무서에서는 이자 소득에 대한 송장 발행을 요구하지 않지만 영수증을 사용하여 세전 공제를 할 수 있습니다. 기타 비금융 기관은 이자 송장을 받아야 세전 지출할 수 있다.
기업소득세 전에 영업세를 납부하지 않는 이자비용을 공제하기 위해서는 충분한 증빙자료 (본사: 은행대출계약, 그룹 내 대출이자비용 분담계약, 통차원이자 비용 분담계산표 등 관련 증빙자료, 자회사: 실제로 대출을 받고 이자비용을 지불하는 영수증) 가 대출이자비용이 통권이자 성격임을 입증해야 한다.