첫째, 기업 구조 조정의 세금 혜택
파산 개편 절차와 관련된 주요 세금은 기업소득세, 부가가치세, 토지부가가치세이다. 현재 직접적인 파산세 정책은 없지만, 상당 부분은 기업 개편을 채택하거나, 기업개편으로 파산개편을 하여 세금 부담을 줄일 수 있다.
(1) 법인 소득세
현재 기업 개편과 관련된 기업 소득세 정책은 주로' 재정부 국세총국 기업 개편 업무에서 기업소득세 처리에 관한 몇 가지 문제에 대한 통지' (재세 [2009]59 호) 기업 개편에 관한 통지,' 재정부 국세총국 기업 소득세 처리 추진에 관한 통지' (재세 [2014]) 이다 그리고' 중화인민공화국 국세총국 양도기업소득세징수관리공고 (중화인민공화국 국세총국 공고 20 15 제 40 호) 지분 및 자산양도특별세처리에 관한 공고.
일반적으로 기업 개편 중 합병, 분립, 인수 자산 및 지분 과정에서 공정가치에 따라 자산과 지분의 양도소득을 확인해야 한다. 공정가치와 장부가의 차이는 양도손익이며 기업소득세를 납부해야 하며 세법상 일반세처리라고 합니다. 그러나 기업 재편성 과정에서 자산과 지분의 장부 가치는 일정한 조건을 충족하는 경우 전출될 수 있고, 전입측은 장부 가치에 따라 원가를 인식하고, 양도수익과 손실은 없고, 기업세에 미치는 영향은 0 이며, 세법상 특수세처리라고 한다.
특별 세금 대우의 조건은 다음과 같습니다.
(1) 합리적인 상업적 목적을 가지고 있으며, 주된 목적은 세금 납부를 감소, 면제 또는 연기하는 것이 아닙니다.
(2) 인수, 합병 또는 분립된 부분의 자산이나 권익은 인수된 기업의 총 권익의 50% 이상이다.
(3) 기업 재편성 후 12 개월 이내에 재편된 자산의 기존 실질경영 활동을 바꾸지 않는다.
(4) 인수 기업의 지분 인수시 지분 지급액은 거래지불 총액의 85% 이상이다.
(5) 기업이 재편성할 때 이미 지분 지급을 받은 원대주주는 재편성 후 12 개월 이내에 취득한 지분을 양도할 수 없다.
재세 [20 14] 109 호에서는 지분과 자산 양도에 대한 특별세무처리를 규정하고 있다. 100% 직접 통제하는 주민기업간,109 합리적인 상업적 목적이 있고, 주요 목적은 세금을 감소, 면제 또는 연기하는 것이 아니라, 지분 또는 자산 양도 후 65,438+02 개월 이내에 양도된 지분이나 자산의 실질적 경영활동을 변경하지 않고, 양도자 기업과 양도자 기업 모두 회계에서 손익을 인식하지 못하는 경우 규정에 따라 특수세무처리를 할 수 있다.
1. 부채 면제
개편 계획에서 채권자가 양보하는 것은 파산 기업에 대한 채무 면제이다. 중화인민공화국 기업소득세법 시행조례 제 22 조는 아직 지급되지 않은 미지급금과 채무 재편소득을 다른 소득으로 인식하여 과세 소득액에 포함시켰다. 재세 [2009]59 호 채무 재편에 대한 정의는 채무자가 재정난을 겪을 때 채권자가 서면 합의나 법원 판결에 따라 채무자의 채무에 양보를 하는 것을 말한다.
채무면제 기업소득세는 주로 두 방면의 고려에 기초한다. 한편, 채무 면제란 채권자가 채무자의 지급 의무를 면제하고 채무자가 이익을 얻었기 때문에 세법에 따라 기업소득세를 징수해야 한다는 뜻이다. 반면에 채권자의 채무 재편 손실은 기업소득세 전에 공제할 수 있다. 채무자가 면제한 채무에 대해 기업소득세를 부과하지 않으면 불균형한 징수 기준이 국세 손실을 초래할 수 있다.
현재, 부채 면제에 대한 세금 혜택은 여전히 상대적으로 약합니다. 주로 재세 [2009]59 호에서는 기업 채무 재편에 의해 확인 된 과세 소득이 기업의 연간 과세 소득의 50% 이상을 차지하고 있으며, 5 개 과세 연도 기간 동안 각 연도의 과세 소득액을 평균적으로 계산할 수 있기 때문입니다.
2. 비화폐 재산으로 채무를 청산하다
재세 [2009]59 호 문서에 따르면 비화폐성 자산으로 채무를 청산하는 것은 양도관련 비화폐성 자산과 비화폐성 자산의 공정가치로 채무를 청산하는 두 가지 업무로 나뉜다. 관련 자산의 이익이나 손실을 확인해야 한다.
비화폐 자산 투자 기업 소득세 정책에 대한 통지 (재세 [20 14] 1 16) 에 따라 주민기업이 비화폐 자산 대외투자로 인식하는 비화폐 자산 양도소득
채무 면제와 마찬가지로 비화폐성 자산으로 채무를 청산하는 기업소득세 혜택은 상대적으로 약하며, 납세시간을 늦추고 세액을 줄이지 않는 것 뿐이다.
3. 부채 대 주식
재세 [2009]59 호 문서에 따르면 채무전환주의 특수세무처리는 기업이 채무전환업무를 할 때 채무청산과 주식투자가 채무청산이익이나 손실을 잠시 확인하지 않고, 주식투자의 세세는 원채무의 세금 계산 기준에 따라 결정된다는 것이다. 기업의 기타 관련 소득세 항목은 변경되지 않았습니다.
파산이 기업 자산 3 억원, 부채 6543.8+0 억원을 개편한다고 가정하면 채권자는 7 억원을 면제하기로 동의했다. 재세 [2009]59 호에 따르면 채무자는 지급된 채무 청산액과 채무 세금 계산의 차액에 따라 채무 재편 수입을 확인해야 한다. 채권자는 받은 채무 청산액과 채권 세금 계산의 차액에 따라 채무 재편 손실을 확인해야 한다. 7 억원의 면제액에 따르면 채무자가 충분한 적자를 보충하지 못하면 7*25%= 1 억원의 기업소득세를 납부해야 하는데, 이는 의심할 여지 없이 개편에 큰 부담을 줄 것이다.
필자는 부채-주식 전환 모델을 채택하면 채무 면제의 기업 소득세를 합리적으로 회피할 수 있다고 생각한다. 채권자는 7 억 위안의 채무를 주식으로, 채무자의 순자산은 음수이며, 등록자본 65,438+0 위안에 계상할 수 있고, 나머지는 자본공적액에 계상할 수 있다. 제 3 자 투자자는 1 위안으로 부채-주식 주식을 매입할 것이다. 채권자 7 억 원채가 주식으로 전환된 후 채무자의 순자산이 크게 증가할 수 있으며, 1 원채 전주의 지분은 순자산과 크게 이탈할 수 있지만, 채권전주가 1 주식에 불과하기 때문에 세금에 대한 절대적인 영향은 미미하다. 또는 개편 계획 초안에서 상환할 필요가 없는 7 억원은 저액으로 제 3 자 투자자에게 양도하고, 제 3 자 투자자는 7 억원을 채무로, 65,438+0 위안은 등록자본에, 나머지는 자본공모에 포함한다고 약속했다.
부채-주식 전환 모델을 채택하려면 채권자의 협조가 필요하며, 관리자는 채권자와 협상하는 데 많은 시간과 노력이 필요합니다. 만약 채권자가 동의하지 않는다면, 법원이 강제 비준을 할 수 있을지는 논란의 여지가 있다.
(2) 부가가치세
"중화인민공화국 국세총국 납세자 자산 재편에 관한 부가가치세 문제 공고" (중화인민공화국 국세총국 공고 제 1 1 호): 납세자는 자산 재편 과정에서 합병, 분립, 매각, 교체 등을 통해 다른 단위와 개인에게 실물자산의 전부 또는 일부를 양도한다
재정부' 중화인민공화국 국세총국' (재세 [2065 438+06]36 호) 부속서 2 는 부가가치세를 징수하지 않는다고 규정하고 있다. 자산 재편 과정에서 실물자산과 관련 채권, 부채, 노동력의 전부 또는 일부를 부동산 및 토지사용권 양도와 관련된 다른 기관과 개인에게 함께 양도한다.
상품 판매, 가공 수리 용역 제공, 수입품, 판매 서비스, 무형 자산 또는 부동산은 모두 부가가치세를 납부해야 하며, 실물자산은 관련 채권, 부채, 노동력의 양도와 함께' 순자산' 과 비슷한 지분 거래이다. 현재 우리나라 금융자산 이외의 지분 거래에는 부가가치세가 부과되지 않으므로 부가가치세를 납부할 필요가 없다. 그러나 문자 그대로 자산 재편 과정에서 무형자산 중 토지사용권 양도만 비과세 범위에 속하며 저작권 광업권 탐광권 등 기타 관련 무형자산은 모두 부가가치세를 징수해야 한다.
(3) 토지 부가가치세
"재정부 국세총국 (재무부 국세총국 공고 제 2 1 호) 기업 개편을 지원하는 토지부가가치세 특혜 정책을 발표했다. 다음 사항은 파산 구조 조정에 적용될 수 있습니다.
(1) 두 개 이상의 기업이 법률 규정이나 계약에 따라 한 기업으로 합병되고, 원래 기업 투자주체는 여전히 존재하고, 원래 기업은 부동산을 합병기업으로 이전하거나 변경하는 경우 토지 부가가치세를 잠시 징수하지 않는다.
(2) 법률 규정이나 계약에 따르면 기업은 원래 기업 투자주체와 같은 두 개 이상의 기업으로 분립기업에 양도하거나 부동산을 변경하는 데 토지 부가가치세를 잠시 징수하지 않는다.
(c) 구조 조정 및 구조 조정에서 고정 가격으로 부동산에 투자하는 단위 및 개인은 일시적으로 토지 부가가치세를 부과하지 않고 투자 기업에 부동산을 양도하거나 변경합니다.
조세 정책의 허점을 줄이기 위해 일부 부동산 개발업체들이' 구조 조정' 이라는 이름으로' 부동산 양도' 를 하고 토지부가가치세를 피하는 것을 막기 위해, 상술한 구조 조정 관련 토지부가가치세 정책은 부동산 양도 어느 쪽도 부동산 개발기업을 위한 상황에 적용되지 않는다.
실제로 토지부가가치세를 피하기 위해 부동산을 직접 양도하는 대신 부동산이 있는 회사의 지분을 양도하는 방식을 채택할 수 있으며, 세무서는' 지분 방식으로 부동산을 양도한다' 고 인정해 자산 양도로 인정할 수 있다. 국세총국은 세 번의 회답을 주었습니다. 주로' 국세총국 지분 양도의 이름으로 부동산 양도에 관한 토지 부가가치세 징수 문제에 대한 회답' (국가 [2000] 687 호),' 국세총국 토지부가가치세 문제에 대한 회답' (국가 [2009] 387 호), 국세총국' 천진항생 양도토지사용권 징수에 관한 토지부가가치세 징수 문제 Kloc-0/5 호) 는 각각 선전 광서 천진 3 개 회사에 대한 회답으로, 형식상의 지분 이전은 본질적으로 부동산 거래로 간주되어 토지 부가가치세를 징수한다. 세 가지 답변은 사례로 보편성이 없지만 실제로는 주관 세무서와 먼저 소통하고, 미리 대비하고, 미리 대비하는 것이 좋습니다.
둘째, 파산세 혜택
현재 우리나라는 부동산세, 토지사용세, 증서세, 개인소득세를 제외한 기타 세금은 아직 파산 분야의 우대 정책을 제정하지 않았다.
(1) 부동산세 및 토지사용세
중화인민공화국 부동산세 잠행조례' 제 6 조는 본 조례 제 5 조에 규정된 경우를 제외하고 납세자가 세금을 납부하는 데 어려움이 있으며, 주 자치구 직할시 인민정부가 정기적으로 부동산세를 감면하거나 면제하기로 결정할 수 있다고 규정하고 있다.
중화인민공화국 도시토지사용세 잠행조례 제 7 조는 본 조례 제 6 조를 제외하고 납세자가 토지사용세를 납부하는 데 어려움이 있으며, 정기적으로 감면하거나 면제해야 하는 것은 주 자치구 직할시 세무서가 심사하여 국가 세무서의 비준을 받아야 한다고 규정하고 있다.
부동산세와 토지사용세 감면을 실시하기 위해 일부 지방정부는 부도기업의 부동산세와 토지사용세 감면을 포함한 부동산세와 토지사용세 감면 규정도 내놓았다. 각지에서 내놓은 파산 절차 중 부동산세, 토지사용세 감면 정책에 따라 기업은 세무서의 비준을 신청하고 받아야 세금 혜택을 받을 수 있다. 파산 절차에 들어가 부동산세와 토지사용세를 줄이는 것은 필수가 아니다. 예를 들어,' 중화인민공화국 국세총국 칭다오시 세무서' (중화인민공화국 국세총국 칭다오시 세무서 공고 제 20 호, 20 18) 에 따르면 법에 따라 파산 절차에 들어가거나 개편으로 법에 따라 청산 절차에 들어가거나 토지, 부동산이 폐지된 납세자를 신청할 수 있다 청도시 세무서의 규정에 따르면 파산기업 부동산세와 토지사용세 감면은 토지와 부동산 폐지, 세금난, 감면 신청 등의 조건을 충족해야 한다. 현재 전국에 길림 광동 산시 등지가 파산기업 부동산세 토지사용세 감면 관련 규정을 내놓았고, 각지의 감면 조건은 일치하지 않는다. 따라서 파산 관리자는 현지 파산 기업의 면세 감면 정책에 익숙해야 하며, 제때에 면세 감면을 신청하여 세금 부담을 줄여야 한다.
(2) 증서세
재정부 국세총국 (재무부 국가세무총국) 은 기업사업단위 개편 개편, 증서세 정책 개편에 대한 통지 (재세 [20 18] 17 호) 제 5 조에 따라 기업이 관련 법률 규정에 따라 파산하고 채권자 (파산기업 직원 포함) 가 파산기업 청산을 맡는다고 규정하고 있다. 파산기업의 토지, 주택 소유권을 물려받은 비채권자에 대해서는 중화인민공화국의 관련 법률, 규정 및 정책,' 중화인민공화국노동법' 규정에 따라 원기업 전체 직원과 사용 연한이 3 년 미만인 노동계약을 체결한 경우 계약세를 면제한다. 원래 기업 근로자의 30% 이상이 사용 연한이 3 년보다 낮지 않은 노동계약을 체결한 경우, 증서세를 반으로 징수한다.
중화인민공화국 국세총국 재산과 행동세사 20 14 가 편성한' 증서세 및 경작지 점유세 정책 해석 및 징수 가이드' 에 따르면 파산 증서세 우대 정책의 목적은 파산 기업 인수와 직원 배치를 장려하는 것이다. 기업은 법에 따라 파산하고, 채권자와 비채권자가 파산 기업의 토지, 주택 소유권을 부담해야 증서세 감면 혜택을 받을 수 있다.
(3) 개인 소득세
개인과 고용인 기관이 노동관계를 해지한 후 얻은 일회성 보상소득에 대한 개인소득세를 면제한다는 통지 (재세 [2006 54 38+0] 157 호 그러나 이 문서의 적용 범위에는 많은 제한이 있습니다.
1. 직공은 시범 도시 범위 내의 국유기업 직공이다.
"국무부는 여러 도시에서 국유기업 파산 관련 문제를 시범적으로 시행한다는 통지" (국발 [1994]59 호) 에 따르면 정부는 파산기업 근로자들이 스스로 직업을 찾도록 독려했다. 자영업자의 경우, 정부는 현지 실태에 따라 일회성 배치비를 지불하고 공기업 근로자의 신분을 더 이상 유지하지 않을 수 있다. 일회성 배치비는 원칙적으로 파산기업이 소재한 시 기업 근로자의 평균 임금소득의 3 배에 따라 지급된다. 구체적인 지급기준은 해당 시 인민정부가 규정하고 있다. 국무부는 몇몇 도시 국유기업의 파산과 재취업과 관련된 문제에 대한 보충 통지 (국발 [1997] 10 호) 에 대해 국발 [1994 호] 를 강조했다.
국발 [1994]59 호와 국발 [1997]1
이 조항은 구조 조정 절차에는 적용되지 않습니다.
문의에 따르면 면세직자의 범위는 파산을 선언한 기업직으로, 이 조건은 개편 절차에서 얻은 일회성 배치비 수입에는 적용되지 않는다. 개편 방안에서 개인 소득세의 섭세 요소를 고려하여 세수 위험을 피해야 한다.
셋째, 결손 세전 공제를 최대한 활용하고 결손을 보완한다.
손실 및 보상 가능한 손실은 기업 소득세를 계산할 때 공제 가능한 항목이며, 엄밀히 말하면 세금 혜택에 속하지 않지만 기업 소득세 계산에 큰 영향을 미칠 수 있습니다.
기업 자산 손실 세전 공제 관리 방법' (중화인민공화국 국세총국 공고 제 20 1 125 호) 손실을 기업 소득세 전에 공제할 수 있는 자산 손실은 자산의 실제 처분 및 양도 과정에서 발생하는 합리적인 손실 (실제 자산 손실) 으로 정의합니다. 손실 세전 공제는 데이터 지원 및 프로그램 성능 면에서 일반 비용 세전 공제보다 더 엄격합니다. 실제로 많은 파산 기업 정보가 부족하여 세전 공제 요건을 충족하기가 어려워 공제할 수 있는 손실이 많다. 따라서 채무자와 파산 관리자는 정보를 제공하고, 세전 공제 조건을 충족하고, 불필요한 손실을 피해야 한다.
중화인민공화국 기업소득세법 제 18 조에 따르면, 기업이 납세년도에 발생한 결손은 차기 연도를 허용하고, 이후 연도의 소득으로 보상할 수 있지만, 차기 이월 기간은 최대 5 년을 초과할 수 없다. 파산 구조 조정 기업은 통상 적자액이 비교적 크다. 채무자와 파산 관리인은 전년도에 보충할 수 있는 적자를 최대한 활용하고 파산 절차를 제때에 추진하여 과세 소득액을 줄여야 한다.
파산 구조 조정 기업 소득세 계획의 핵심은 과세 소득액을 줄이는 것이다. 특히 대량의 자산 손실, 이자 비용 등 원가와 손실 조정이 발생할 경우 세법 인정 기준을 최대한 충족하고 5 년 이내에 회수할 수 있는 손실을 최대한 활용하면 과세 소득액을 효과적으로 줄이고 기업 소득세를 더욱 낮출 수 있다.
파산 개편에서 세금은 파산 개편의 성공에 큰 영향을 미친다. 개편 계획은 세금을 결정하고, 조세 정책은 개편 계획을 인도한다. 재편성에서는 세무위험의식과 세무계획이 있어야 세무위험과 부담을 줄이고 재편성의 성공을 촉진할 수 있다.