關鍵詞:稅收會計稅收征管現狀
稅務會計是以納稅人為會計主體、以貨幣為主要計量單位的會計學科。它根據稅收法律法規，運用基本的會計理論和方法，對稅收資金運動進行連續、系統和全面的計算和規劃，目的是使納稅人能夠及時、準確地繳納稅款，並在不違反稅法的情況下向稅務機關提供稅務信息。其會計主體為負有納稅義務的獨立納稅人，包括法人和非法人。①
1.稅務會計的發展
二戰後，企業稅務會計逐漸從財務會計中分離出來，成為壹個相對獨立的會計分支。特別是自20世紀80年代以來，公司稅務會計作為壹門學科被研究。美國著名會計師亨德裏克森指出:“許多小企業會計的目的是編制所得稅申報表，甚至許多企業如果不納稅就根本不記賬。即使對於大公司來說，納稅也是會計師的壹個主要問題。稅法對提高會計實務水平有很大影響。它還可以促進會計概念的發展，例如促進尋找更好的折舊方法和存貨估價方法，並明確應稅收入的本質和範圍。”可見，稅務會計對企業利用稅法獲取合法利益具有重要作用。
我國從65438到0994稅制改革後，增值稅專用發票抵扣辦法的實施逐步規範了應納稅額的核算。在這方面，地方稅務部門嘗試在企業會計人員中培訓稅務師，並指定獲得稅務師證書的會計人員處理稅務事宜。該方法完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是我國建立稅務會計的初步探索。然而，由於各種原因，我國大多數企業的稅務會計並沒有真正從財務會計中延伸出來，成為壹個相對獨立的會計體系。
2.我國稅務會計發展中存在的問題
目前，我國稅務會計取得了壹定的進展，但與發達國家相比仍有壹定差距，因此發展我國稅務會計還存在許多問題。
2.1企業稅務會計與財務會計沒有完全分離。
在我國，壹些跨地區、跨國大型企業因納稅申報的信息需求，在公司財務部門設立了專門的稅務會計；然而，99%以上的企業特別是小企業由於對會計質量要求不高，對納稅申報信息的需求不高，獨立建立稅務會計的成本較高，仍然實行財稅結合、調整納稅的模式。目前，企業仍然依靠財務會計賬簿和報表納稅，其財務人員在申報納稅時往往沒有清晰完整的稅收資金流概念，這導致他們在多層次、多環節的復合稅收下束手無策。在許多情況下，我們只能機械地接受稅務機關的指示或處理。現實中，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計則不能充分行使其職能，二者相互制約，影響各自職能的充分發揮。
2.2稅收征管與會計管理不同步。
新稅制的實施難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原規定的會計內容。特別是目前價內稅和價外稅並存，增值稅小規模納稅人和壹般納稅人之間的角色互換使企業的日常會計核算變得復雜。目前，會計人員的管理模式由各級財政部門統壹進行培訓、認證和考核，稅務機關對會計工作缺乏剛性監管。雖然《稅收征收管理法》第三十七條規定:“企業未按照規定設置、保存會計賬簿或者保存會計憑證及有關資料的，責令限期改正；逾期不改正的，可以處二千元以下罰款，情節嚴重的，可以處二千元以上壹萬元以下罰款”（3）但仍無法對設置賬簿造成的會計混亂作出規範處罰。更何況企業的會計管理主要遵循財政部門制定的企業會計準則和企業會計制度，解釋權不在稅務機關。
2.3國家稅收的大量流失
近年來，每年因各種偷稅、漏稅、騙稅、越權減免稅造成的稅收流失相當嚴重。中國的財稅檢查已經連續開展了十多年。從歷年大檢查結果來看，違規企業數量呈上升趨勢，違規範圍越來越廣，查獲的違規金額也在增加。同時，企業稅務人員可以潛心研究企業稅收資金的動向，這將有助於稅務機關發現稅收征管的薄弱環節和稅收制度的不完善之處，從而有效防止國家稅收的大量流失。
2.4稅務會計與國際慣例存在差距。
英美法系國家會計收入和稅收收入的差異促進了稅務會計的產生。隨著貨幣時間價值在企業管理中的地位和作用的加強，納稅人開始進行稅務籌劃，主要集中在遞延確認收入和加速確認成本。隨著中國對外經濟貿易的增長和貿易合作範圍的擴大，涉稅案件將日益復雜。這需要會計信息的國際可比性，需要中國稅制的結構調整和制度創新，需要按照國際慣例進行稅收立法和行政管理，需要稅收征管的規範化和法制化。我國現行會計準則與國際通行做法存在較大差距，會計準則完全符合稅法，不利於我國進壹步擴大開放。
3.制約我國稅務會計發展的原因
3.1稅務會計在實際操作中存在困難
中國稅務會計理念先進，與國際接軌。但由於其高度抽象性，企業在實際操作中對疑難問題的理解存在偏差，在具體實施中存在困難。我國部分金融產品沒有公開市場，公允價值評估存在諸多主觀判斷，為利潤操縱提供了便利。由於稅務會計入門時間短，基層會計人員素質參差不齊，在認識和判斷上存在較大差異，給稅務會計在我國的有效實施帶來了很大困難。此外，我國稅務會計與稅收政策尚未完全銜接。目前，稅務監管部門尚未明確新準則實施後的稅務處理，如固定資產的更新改造。會計準則規定應包括固定資產，但稅法規定壹些翻新應包括在長期待攤費用的攤銷中，並且很難將壹些折舊重新分類為費用。
3.2稅務會計人力資源不足
在企業稅務會計管理方面，制約我國稅務會計進壹步發展的瓶頸是企業稅務和財務會計專業人才短缺，即數量不足、質量不高。雖然國家在修訂或頒布稅法相關政策時會通過官方網站或公共媒體進行宣傳和公告，但企業會計人員僅通過壹般的稅務宣傳和公告是不可能系統掌握稅務會計方法的。但稅務機關開辦的培訓班受收費標準、納稅人承受能力等諸多因素限制，客觀上影響了部分企業會計人員稅務會計技能的提升。
3.3對稅務會計重視不夠
由於稅務會計和財務會計的定位不同，反映在它們的“原則”上，不僅名稱不同，而且含義也不同。稅務會計所體現的稅務原則具有明顯的“好惡”和“取舍”，但如果從財務會計的角度來看待稅務會計原則，我們可能會認為其中存在許多“不合理之處”。在企業會計實務中，應重視並遵循這兩個原則。遵循財務會計原則確保財務會計報告質量，遵循稅務會計原則確保稅務會計報告質量。目前，會計行業對稅務會計原則持模糊和輕視的態度。因此，大多數企業都有被稅務機關處罰或再次處罰的經歷，這與會計師不重視稅務會計原則有直接關系。目前企業會計人員學歷層次不壹，其中相當壹部分是“半路出家”，未經正規培訓就從事會計工作，這必然影響會計工作水平。還有的會計人員平時不註意加強繼續教育，學習新業務新知識，對國家新的法律法規等政策關註不夠，嚴重影響了會計人員的專業水平和稅務會計工作的開展。
4.摘要
在我國財務會計理論和實踐不斷發展和完善的同時，稅務會計也經歷了壹個逐漸被認識和重視的過程。目前，我國高校越來越多的會計和財務管理專業開設稅務會計和稅務籌劃課程。中國的稅務會計已經開始表現出更多的“獨立性”，甚至有時財務會計毫不猶豫地適應稅法，例如增值稅的會計處理。由於我國目前財稅混業經營，在財務會計上發生了大量的稅務調整；此外，由於財務報告目標和稅收目的的會計政策選擇，它必須統壹，並以放棄壹個目標為代價。因此，從發展和長遠的角度來看，我們應該積極努力實現財務會計和稅務會計的完全分離，並完善我國的稅務會計制度。
參考資料:
【1】土地覆蓋，稅務會計的壹般原則，會計月刊，2007年4月
【2】潘，做好稅務籌劃，中國註冊稅務師，2008年4月。
【3】中國註冊會計師協會，註冊會計師教材稅法，經濟科學出版社，2012。
關於作者:
李娜（1979-），女，漢族，河南省濮陽市人，上海濟廣職業技術學院講師、碩士、教師。