기업 합병은 두 개 이상의 독립 기업의 합병을 말합니다. 또는 한 기업이 자기자본증권, 자산, 계약 또는 기타 방법을 구매하여 다른 기업 또는 다른 기업에 대한 통제권을 획득하는 것입니다. 기업 외부의 확장은 경쟁을 악화시키지 않고 빠르게 확장할 수 있을 뿐만 아니라 기업의 장기 수익성을 높이고 기업 확장 비용을 크게 절감하며 기업의 단기 대출 능력을 빠르게 높일 수 있다. 그리고 기업 합병은 관련자에게 세금 혜택을 가져다 줄 수 있다. 합병된 기업의 소유자에게는 기업을 매각하여 현금을 얻는 대신 기존 기업의 권익을 한 대기업의 주식과 교환하여 세금 부담을 면제할 수 있다. 세법에서 이러한 손실이 합병된 기업의 이전 연도 또는 이후 연도 과세 소득 금액을 상쇄할 수 있도록 허용하는 경우, 합병된 기업은 세금 이익을 가져옵니다. 합병된 기업의 장기 적자가 미래에 충분한 과세 소득을 얻을 수 없다면, 그것만으로는 이런 세금 혜택을 받을 수 없다. 기업 관리자들에게는 기업 인수를 통해 기업 규모를 확대해 자신의 지위를 높일 수 있다.
회계 실무에서 기업 통합을 기록하는 회계 방법에는 일반적으로 구매법, 지분 결합법 및 신규 실체법이 있습니다.
구매법은 기업 합병을 한 기업이 다른 기업 또는 여러 기업을 구매하는 행위로 본다. 구매 기업의 대차대조표 항목에 대한 재평가가 필요하며, 평가 후 공정시장 가격에 따라 구매 기업의 계정 또는 통합 회계 보고서에 반영됩니다. 즉, 일반 자산을 구입하는 것과 마찬가지로 구매자는 구매 비용에 따라 장부를 기록해야 한다는 것이다. 구매자가 현금을 지불하는 경우 구매 비용은 실제 지불 금액입니다. 구매자가 회사채 증권을 지불하는 경우, 구매 비용은 미래 금액의 현재 가치 (채권의 현재 가치) 이며, 구매 비용에는 기업 통합 과정에서 발생하는 회계, 컨설팅 비용 등의 직접 비용도 포함됩니다. 기업이 주식을 발행하는 방식으로 자산을 취득하는 경우, 주식을 발행하는 공정시장 가격과 자산을 취득하는 공정시장 가격에 따라 어느 것이 더 높은지 장부에 기입해야 한다. 구매 기업의 총 비용이 결정되면 취득한 식별 가능한 자산과 부담된 부채에 분배되어야 하며, 자산과 부채는 구매일의 공정가치로 계상됩니다. 지불된 총 비용이 자산과 부채의 총 시장 순자산 (순자산의 공정시장 가치) 보다 높을 경우 그 차이는 영업권으로 인식되며 일정 기간 동안 상각되어야 합니다. 자산과 부채의 총 순 시가가 지급된 비용보다 큰 경우 그 차이는' 음수 영업권' 입니다. 마이너스 영업권은 일반적으로 비유동 자산 (장기 주식 투자 및 장기 채권 투자 제외) 을 공정시장 가격에 비례하여 반제하여 분배액을 결정하는 프로세스입니다. 이 차액 합계가 비유동 자산의 공정시장 가치보다 크고 비유동 자산이 0 으로 감소한 경우, 나머지 차액은 이연 대변으로 분류되어 기간별로 각 기간의 손익에 분배됩니다.
지분 결합법은 기업 통합을 합병에 참여하는 기업의 소유주 지분의 통합으로 간주하고, 기업 합병일 이전에 합병된 것으로 간주하므로 합병에 참여하는 기업의 회계 명세서는 원래 장부가를 유지합니다. 흡수 합병과 신설 합병 모드의 지분 결합 방식을 채택하면 합병 후 회사 순자산의 시장 가격을 기준으로 지불해야 할 주식 수를 협의해야 한다. 주식의 총가치가 합병된 회사의 투자자본보다 작을 때, 쌍방의 협상은 합병된 회사의 순자산의 시장가격을 기초로 하지만, 시장가격은 장부에 반영되지 않는다. 합병된 회사의 원래 장부에 이월할 수 있는 영업권과 세무손실이 있을 경우, 이들 항목의 장부 가치도 발행회사의 장부에 반영되어야 한다. 주식 총액이 합병된 회사의 투자 자본보다 클 경우 발행된 주식은 액면가로 자기자본 계정에 기록되어야 하므로 총 액면가가 합병된 회사의 투자 자본 차이를 초과하므로 상황에 따라 적절한 재무 처리가 필요합니다. 주식 발행 회사는 주식 발행 회사의 주식 프리미엄을 상쇄하기에 충분한 주식 프리미엄 (자본 공모) 을 가지고 있다. 주식을 발행하는 회사는 주식 프리미엄 (자본 공모) 이 충분히 소비되지 않아 합병된 회사의 이익잉여금을 소비한다. 통합 회사의 이익 잉여금은 여전히 소비되기에 충분하지 않으며 주식 발행 회사의 이익 잉여금을 소비합니다.
신규 실체법은 기업 통합을 완전히 새로운 기업으로 간주하므로 통합에 참여하는 모든 기업의 자산과 부채를 공정가치로 조정한 다음 해당 계정을 통합하거나 연결 회계 보고서를 작성해야 합니다.
과거 회계 실무에서는 구매법과 권익결합법이 많이 사용되었고, 새 실체법은 운용이 적었다. 회계 정보의 질이 향상됨에 따라 권익결합법의 폐단이 점점 더 두드러지고 있으며, 재무회계준칙위원회 (FASB) 와 국제회계준칙위원회 (IASB) 에 의해 금지되고, 구매법과 새 실체 규칙이 제창되고 있다.
둘째, 미국이 권리와 이익의 결합을 취소하는 이유
4 월 2 1, 65438,999, 재무회계준준위원회 (FASB) 는 전체 위원들이 권익결합법인 합자기업법을 취소하기로 투표했다고 발표했다. 미국이 권익결합법을 취소하는 이유는 1 으로 요약할 수 있다. 권익 결합법은 명실상부하지 않다. 지분 합병법의 반대자들은 일반적으로 기업 합병과 관련된 두 (이상) 측 간의 자산과 권익 또는 지분 교환이 원칙적으로' 지분 합병' 이라는 개념이 없다고 생각한다. 그리고 합병 중 협상의 주체는 주주가 아닌 참여 기업의 관리자이다. 인수 전후 잦은 주식 거래로 인수받는 기업의 주주들도 끊임없이 변화하고 있다. "권익결합법" 은 사실과 일치하지 않으며, 권익결합법은 인수합병 협상의 협상 결과를 반영할 수 없다. 미국 회계준칙위원회 16 호 의견은 12 의 지분결합법 사용 조건을 정의하지만, 합병된 기업의 상대적 규모에 대한 요구는 누가 합병된 실체를 통제하든 상관없이 포기했다. 국제회계규범 제 22 호-기업합병 (1998 개정) 은 합병거래에서 구매자를 확정할 수 없는 경우에만 지분 결합법을 채택할 수 있도록 규정하고 있다. 국제회계준칙위원회 (IASC) 는 거의 모든 기업 합병 중 합병에 참여하는 기업이 합병에 참여하는 다른 기업을 통제할 수 있어 어느 기업이 구매업체인지 식별할 수 있다고 보고 있다.
2. 통합 회계 방법의 선택에 따라 통합 기업의 가치가 결정됩니다. 이론적으로 영업권 상각 비용 및 영업권 손상 비용을 포함한 영업권 비용은 비현금 비용입니다. 합병된 기업이 지분 통합법을 채택할 때, 합병된 회계 이익은 일반적으로 구매법보다 높지만 소득세에 영향을 주지 않는 한 현금 흐름의 차이를 초래하지 않습니다. 따라서 유효 시장에서 통합 회계 방법의 선택은 통합 기업의 가치에 영향을 미치지 않습니다. 그러나 미국의 증권시장조차도 강한 효과를 거두지 못했다. 그러나 지분 결합법을 채택한 기업은 구매법을 채택한 기업보다 권익 평가 우위를 가지고 있으며 재무보고 사용자로서 서로 다른 통합 회계 방법으로 인한 회계 차이를 구분하기 어렵다는 사실이 밝혀져 권익 결합법 사용이 경제자원 배분에 부정적인 영향을 미치고 있다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 자기자본조합법, 자기자본조합법, 자기자본조합법, 자기자본조합법, 자기자본조합법, 자기자본조합법)
3. 권익결합법은 합병된 기업 주주의 부를 줄였다. 지분 합병법은 더 높은 회계 이익을 가져올 수 있기 때문에 증권시장이 강하지 않고 비효율적인 상황에서 주요 인수업체의 경영자는 주요 인수업체의 경영 실적을 높이기 위해 인수업체의 경영진과 함께 원가법보다 더 높은 인수 프리미엄을 지급함으로써 주요 인수인수기업의 주주들의 부를 줄일 수 있다.
셋째, 국제 회계 기준 개혁의 추세 중 하나인 권익 결합법 취소
IASB, 200 1 년 4 월 새로 설립되어 기업 합병 등 관련 문제를 주로 논의합니다. 2002 년 4 월 말, 기업 합병에 대한 규범이 초보적인 결론을 내렸습니다. 모든 기업 합병은 구매법에 따라 계산됩니다. 일본에서 온 IASB 멤버들은 일본의 많은 기업 합병에서 구매자와 매수인을 확정할 수 없다고 여러 차례 반대했지만, 지분 합병법을 선정 방법으로 보유해야 한다고 강력하게 주장했다. IASB 의 다른 구성원들도 경우에 따라 구매자와 구매자를 확실히 확정할 수 없다는 것을 인정하지만, 이 경우 지분 합병법 대신' 재시작법' 을 채택해야 한다고 주장한다. 이 법은 합병자를 새로 설립된 개체로 취급하여 합병자의 자산, 부채, 순자산을 공정가치로 측정한다.
넷째, 중국 기업 합병의 회계 처리 현황
FASB 와 IASB 가 지분 합병 방식을 취소함에 따라 6 월 1998+00, 청화동방과 루이글 전자가 주식 교환 합병을 선언하며 우리나라 상장회사의 주식 교환 합병의 선례를 열었다. 이후 트렌디한 실업업, 화광도자기, 청도 쌍성 등 9 개 상장회사가 연이어 다른 9 개 비상상장회사와의 주식 교환 합병을 발표했는데, 이들 합병은 모두 지분 합병 방식을 채택하고 있다.