각종 이익 조작 수단 중에서 자산 사기가 주요 지위를 차지한다. 최근 몇 년 동안 국내에 큰 영향을 미치는 재무제표 위조 사건은 대부분 자산 프로젝트 사기와 관련이 있는데, 그중 상장회사 조안민원, 블루다 주식, 동방보일러, 청두 홍광 등이 더 전형적이다. 가짜 회사는 일반적으로 5 가지 수단을 사용하여 자산 가치와 허위 이익, 즉 허구소득, 허위 시차, 부채와 비용 숨기기, 허위 공개, 자산 가격 사기 등을 불법으로 증가시킨다. 이 가운데 자산평가 사기는 자산조작의 상투적인 수법이다. 그러나 그 종류가 다양하고 유동성이 강하며 가격 책정 방법이 다양하기 때문에 재고과대평가는 자산가격 부정행위의 주요 부분을 구성한다. 그것의 분석은 이 글의 중점이다.
중외 상장사들 중에는 mckesson & Robbins, Swindon 샐러드 오일, 주식기금, Zzzbest, Fallmo, 중국 홍광업회사, 천진 샤광 주식회사 등 재고 비리와 관련된 사례가 많다. 미국 팔모 (Fallmo) 의 전형적인 사례를 소개하겠습니다.
둘째, 팔모의 경우
미키 모나스는 어려서부터 거의 모든 운동, 특히 농구를 좋아했다. 그러나 천부적인 재능과 높이의 제약으로 프로팀에서 공을 칠 기회가 없었다. 하지만 모나스는 모든 최고의 선수들이 가지고 있는 특징을 가지고 있는데, 그것은 그가 저항할 수 없는 승부욕을 가지고 있다는 것입니다.
모나스는 그의 끝없는 정력을 법원에서 그의 의장 사무실로 옮겼다. 그는 먼저 오하이오 주 양투진의 한 약국을 인수하려고 노력했고, 그 후 10 년 동안 또 다른 299 개의 약국을 인수하여 전국 체인 팔모 회사를 형성했다. 불행히도, 이러한 모든 영광은 자산 사기에 기반을 두고 있습니다. 검사되지 않은 재고과대 평가와 허위 이윤으로 인해 결국 모나스와 그의 회사가 파산하게 되었습니다. 이와 동시에 감사 서비스를 제공하는' 5 대' 사무소에 수백만 달러의 손실을 초래했습니다. 다음은 본 사건의 이야기이다.
첫 약국을 개업한 이래로 모나스는 그의 가게를 거대한 약품 제국으로 발전시키는 것을 꿈꿨다. 그가 실시한 전략은 그가 소위' 강매' 라고 부르는 것, 즉 큰 할인을 제공하여 상품을 판매하는 것이다. 모나스가 하는 첫 번째 일은 사실상 수익성이 없는 감사되지 않은 약국 보고서를 가져와서 자신의 펜으로 존재하지 않는 재고와 이윤을 더하는 것이다. 그런 다음 그의 공담 천부적인 재능과 과장된 설법으로 1 년 안에 충분한 투자를 속여 8 개의 약국을 매입하여 그의 작은 마약 제국의 기초를 다졌다. 이 제국은 나중에 300 개의 체인점을 보유한 규모로 발전했다. 한동안 모나스는 금융계의 풍운인물이 되었고, 그의 회사는 양투타운에서 존경할 만한 지위를 얻었다.
모나스와 그의 회사는 10 년 동안 허위 이윤을 꾸며 왔으며, 우연한 기회로 이 세심한 금융 사기가 수면 위로 떠오르면서 최소 5 억 달러의 손실을 초래했다. 이것은 정말 쉬운 일이 아니다. 당시 팔모 (Fallmo) 의 재무책임자는 회사가 낮은 비용으로 상품을 판매하여 심각한 적자를 초래했다고 생각했지만, Monas 는' 강구매' 를 통해 회사가 충분한 발전을 얻어 판매 방법을 성공적으로 견지할 수 있다고 판단했다. 마지막으로, 모나스의 강한 압력으로 재무감독은 이 부정행위에 휘말렸다. 그 후 몇 년 동안 그와 몇몇 부하 직원들은 두 세트의 장부를 보관했는데, 하나는 공인회계사의 감사에 대처하기 위한 것이고, 하나는 나쁜 현실을 반영하기 위한 것이다.
그들은 먼저 모든 적자를 소위' 통계좌' 에 넣은 다음 재고를 허증하는 방식으로 계좌 금액을 회사의 수백 개 회원약국에 재분배했다. 이들은 구매 송장을 모방하고, 허위 회계 증빙을 만들어 재고를 늘리고, 매출 원가를 낮추는 동시에 부채를 확인하지 않고 구매를 확인하며 재고를 점검하거나 두 배로 늘렸다. 재무 부서가 재고 부족을 숨길 수 있는 이유는 공인회계사가 300 개 약국 중 4 개만을 감독하고, 몇 달 전에 Fallmo 에 어떤 약국을 점검해야 하는지 미리 알려주기 때문이다. 그런 다음 경영진은 이 네 개의 약국에 실제 재고를 채워 나머지 296 개 약국에 이 팽창한 부품을 배포했습니다. 회계 위조를 고려하지 않는다면, Fallmo 는 사실상 파산 위기에 처해 있다. 최근의 감사에서, 그것의 현금은 매우 부족하여 공급자가 공급을 취소하겠다고 위협했는데, 왜냐하면 그것은 제때에 대금을 지불하지 않았기 때문이다.
공인회계사는 이런 사기 행위를 발견하지 못했고, 그들은 이를 위해 높은 대가를 치렀다. 감사 실패로 회계사무소는 민사소송에서 3 억 달러를 잃었다. CFO 는 33 개월의 감금형을 선고받았고, Monas 본인은 5 년의 감금형을 선고받았다.
셋째, 사례 연구: 재고 위조를 식별하는 방법
왜 공인회계사가 Fallmo 에서 어떤 회사 부정행위의 조짐을 발견하지 못했을까요? 아마도 그들은 자신의 고객을 지나치게 신뢰할지도 모른다. 그들은 신문에서 그것에 관한 문장, TV 에서 모나스의 노력에 관한 보도를 보고 이런 기만적인 선전에 대가를 치렀다. 그들은 또한 잘못된 가정 하에서 감사를 실시할 수도 있다. 즉, 그들의 고객은 많은 돈을 벌었기 때문에 회계 명세서에서 부정행위를 할 동기가 없다. 전체 사건을 돌이켜 보면, 누군가가 이런 기본적인 질문을 한다면, 바로' 원가보다 낮은 상품을 판매하는 회사는 어떻게 돈을 벌는가?' 이다. " 공인 회계사는 이런 사기 행위를 발견할 수 있다.
이 사건은 우리에게 경종을 울렸다. 재고 감사는 이렇게 중요하고 복잡하기 때문에 재고 사기는 간단한 감독으로 발견할 수 있는 것이 아니다. 그러나 공인 회계사가 이러한 사기성 조작이 어떻게 진행되는지 알 수 있다면, 이러한 부정을 발견하는 데 큰 도움이 될 것입니다. 즉, 공인 회계사는 재고 부정을 식별하는 기술을 익혀야 합니다.
(a) 재고 가치 조작
재고 금액 결정에는 수량과 가격의 두 가지 요소가 포함됩니다. 상품이 항상 매매되고 있기 때문에 일반적으로 기존 재고의 수량을 확정하기는 어렵다. 서로 다른 스토리지 위치 간에 지속적으로 이동하고 운영 프로세스에 투입됩니다. 재고 단가 계산에도 문제가 있을 수 있습니다. 선입 선출, 후입선출법, 평균 원가법 등 평가 방법을 사용하여 계산한 재고 가치에는 큰 차이가 있을 수 있기 때문입니다. 이 때문에 복잡한 재고 계좌 시스템은 종종 매력적인 사기 목표가 된다.
부정직한 기업은 종종 가상의 존재하지 않는 재고, 재고 실사 조작, 부정확한 재고 자본화와 같은 방법의 조합을 사용하여 재고를 위조합니다. 이 모든 잘 설계된 방안들은 모두 같은 목적을 가지고 있는데, 바로 재고품의 가치를 허증하는 것이다.
1, 가상 재고
Monas 가 한 것처럼, 재고 자산의 가치를 높이기 위한 한 가지 쉬운 방법은 원시 증빙을 지원하지 않는 회계 증빙과 같은 실제 존재하지 않는 물품에 대한 허위 정보를 만들어 재고 목록의 재고 수량을 과장하고 선적 검사 보고서와 허위 구매 주문서를 위조하여 재고 가치를 허위로 올리는 것이다. 이러한 위조 자료를 효과적으로 식별하기 어렵기 때문에 공인회계사는 종종 다른 채널을 통해 재고의 존재와 평가를 증명해야 한다.
2, 재고 관리
공인회계사는 고객 재고에 대한 감독에 크게 의존하여 재고에 대한 감사 증거를 얻는다. 따라서 공인회계사가 재고 테스트를 하고 기록을 잘 하는 것이 중요하다. 불행히도 일부 재고 사기 사건에서 감사 고객은 몇 시간 만에 공인회계사의 업무 원고를 바꾸었다. 따라서 공인 회계사는 감사 증거의 신뢰성을 보장하기 위해 충분한 조치를 취해야 한다.
예를 들어, 감사 고객이 회계 기간이 끝나기 5 일 전에 대량의 상품을 접수한 다음 모든 관련 수락 보고서 및 청구서 및 사본을 추출하여 감사 기간 동안 숨긴다고 가정해 보겠습니다. 그런 다음 실물 실사를 할 때 직원들은 이 상품들을 점검해 공인회계사가 검사한 그 상품들에 넣는다.
분명히, 위의 예에서, 실물재고는 과대평가되고, 같은 금액의 부채는 과소평가될 것이다. 고객에게 이 접근법의 장점은 재고의 과대 평가 금액이 전체 판매 원가 계산에 혼합된다는 것입니다. 이 경우, 공인회계사는 비율이나 추세를 분석하여 가능한 부정행위를 찾아낼 필요가 있다. 또한 회계 기간 종료 후 일정 기간 동안의 지급 비용을 조회할 수 있습니다. 공인회계사가 공급자에게 직접 지급한 돈이 구매 일지에 기록되지 않은 것을 발견하면 추가 조사를 진행해야 한다.
3. 재고 자본화 오류
어떤 예금 대출 프로젝트라도 자본화가 부적절한 경우가 있을 수 있지만, 이 문제는 완제품 생산 프로젝트에서 특히 두드러진다. 완제품을 생산하는 자본화 부분은 일반적으로 판매비와 관리비이다. 이러한 문제를 발견하기 위해 공인 회계사는 재고 비용으로 분류되는 비용에 대한 수집 및 분배 프로세스가 적절한지에 대한 정보를 얻기 위해 생산 프로세스의 관계자와 인터뷰를 해야 합니다. 감사 고객은 일반적으로 재고 프로젝트를 자본화하여 이익을 증가시키는 프로세스를 지원할 수 있는 충분한 이유를 나열할 수 있습니다. 이런 사기는 왕왕 재무감독이 총재의 지시에 따라 한 것이다. 따라서 핵심 인물에 대한 공식 인터뷰에서 재고 관련 정보를 과장한 것으로 의심된다면 공인회계사는 단도직입적인 방식으로 책망하는 태도로 진실을 말하도록 강요해야 한다.
(b) 재고의 한계
재고 수량을 결정하는 가장 효과적인 방법은 전체 재고를 수행하는 것입니다. 공인회계사는 반드시 합리적이고 주도면밀하게 인벤토리 절차를 배정하고 진지하게 집행해야 한다. 실사시간은 가능한 연말 결산일에 가까워야 한다. 가능한 한 재고 효율성을 높이기 위해 조치를 취해야 합니다. 예를 들어, 모든 저장 지점에서 동시에 재고를 수행하고 재고 흐름을 중지하고 적절한 재고 비율을 달성해야 합니다. 그러나 공인회계사가 이 절차를 진지하게 시행한다고 해서 모든 중대한 부정행위가 발견될 것이라고 보장할 수는 없다. 이는 재고 실사 테스트에 다음과 같은 제한이 있기 때문입니다.
(1) 관리당국은 종종 공인회계사를 따라 대표를 파견하여 테스트 결과를 기록하고, 테스트의 위치와 진도를 파악한다. 이를 통해 감사 고객은 테스트되지 않은 프로젝트에 가상 재고를 추가하여 재고의 전체적인 가치를 잘못 높일 수 있습니다.
(2) 재고 테스트 절차를 실행할 때 공인회계사는 일반적으로 고객이 재고 전에 준비할 수 있도록 테스트 시기와 장소를 미리 고객에게 통지한다. 그러나 여러 저장 위치가 있는 기업의 경우 이러한 사전 통지는 CPA 가 검사하지 않은 저장 위치의 재고 부족을 숨길 수 있는 기회를 경영진에게 제공합니다.
(3) 공인회계사가 밀봉된 상자를 더 검사하기 위해 추가 감사 절차를 수행하지 않는 경우도 있습니다. 이렇게 하면 재고를 많이 보고하기 위해 경영진은 빈 상자로 창고를 채울 것이다.
(3) 분석 절차를 통해 가능한 재고 사기를 확인하십시오.
모든 중대한 부정행위는 감독을 통해 발견할 수 없기 때문에 공인회계사는 반드시 분석 절차를 집행해야 한다.
부정직한 고객은 여러 가지 방법으로 재고 정보를 조작할 수 있다. 공인회계사는 가능한 한 관련 부정행위를 발견하기 위해 다양한 사고 각도에서 그 데이터를 봐야 한다. 사기가 어떻게 진행되는지 추측해야 할 뿐만 아니라, 고객이 왜 사기를 쳤는지, 고객이 왜 이런 불법 행위를 우선 순위로 삼았는지 추측해야 한다. 공인회계사는 관리당국의 중대 재고 비리의 동기와 시기를 평가하여 자산 비리를 찾아내야 한다는 것이다.
1, 사기 관리 동기
고객이 사기를 시행하는 동기는 다양하며, 감사를 수행하는 동안 이를 분석하고 고려하면 가능한 사기를 파악하는 데 도움이 될 것입니다. 다음은 관리당국이 사기 충동을 일으키는 몇 가지 일반적인 원인이다.
(1) 고객 회사는 자금난에 직면해 있다.
(2) 고객관리당국은 재무계획을 완성해야 한다는 압력에 직면해 있다.
(3) 재고는 대차 대조표의 주요 항목입니다.
(4) 계약서에 명시된 공급 압력.
(5) 고객회사는 예금과 대출을 통해 융자를 받으려고 합니다.
(6) 관리당국은 주가 하락과 회사 상장 폐지 또는 인수 위험과 같은 자본 시장의 압력에 직면해 있다.
2, 사기 관리 기회
모든 회사가 재고를 위조하고 공인회계사를 속이는 계산 절차를 통해 이윤을 허비할 수 있는 것은 아니다. 사실, 규모가 작고 업무가 간단한 회사와 같은 일부 회사에서는 공인회계사를 속이기 위해 재고상에서 손발을 잡는 것이 매우 어렵다. 그러나 다음과 같은 경우 관리당국의 재고 사기 가능성이 높아진다.
(1) 고객 회사는 제조 회사이거나 재고 가치를 결정하는 복잡한 시스템을 갖추고 있습니다.
(2) 고객 회사는 첨단 기술이나 기타 급변하는 업종을 포함한다.
(3) 고객 회사는 많은 재고 보관 장소를 가지고 있습니다.
3. 경영 사기의 징후.
허구의 자산은 회사의 장부를 불균형하게 만들 수 있다. 이전 기간에 비해 판매 비용이 너무 낮고 재고와 이익이 너무 높을 수 있습니다. 물론 다른 조짐도 있을 수 있다. 예금을 평가하고 과대평가 위험을 발행할 때 공인회계사는 다음과 같은 질문에 답해야 한다. "예" 라고 대답할수록 재고 사기의 위험이 높아진다.
(1) 재고 증가가 판매 수익 증가보다 빠릅니까?
(2) 총 자산에 대한 재고의 비율이 해마다 증가하고 있습니까?
(3) 재고 회전율이 해마다 하락하고 있습니까?
(4) 재고 비용에서 운송 비용의 비중이 감소합니까?
(5) 재고 증가가 총자산 증가보다 빠릅니까?
(6) 판매 매출에 대한 판매 비용의 비율이 점차 감소하고 있습니까?
(7) 판매 비용의 장부 기록과 세금 신고가 충돌합니까?
(8) 재고 잔액을 증가시키는 중대한 조정 입력이 있습니까?
(9) 회계기간이 끝난 후, 중요한 취소 입력이 재고 계정에 전기된 것을 발견했습니까?
넷째, 공인 회계사 산업에 대한 계몽과 교훈
재고 프로젝트는 그 자체의 복잡성으로 오랫동안 부정행위자의 이상적인 대상이자 공인회계사의 특별한 관심을 불러일으켰다. 1938 년 미국의 유명한 맥퍼슨로빈스 약재회사 감사안이 발생한 이후 미국 공인회계사협회는 재고실사를 회사 감사에서 반드시 수행해야 하는 중요한 절차 중 하나로 꼽았다. 하지만 감사국의 제한된 존재, 공인회계사의 소홀함, 고객관리당국의 부정행위 기술 향상으로 많은 회계사무소는 여전히 재고감사를 받고 있다. Fallmo 의 사례는 좋은 증거입니다. 속담에' 마법이 한 자 높고, 도가 한 장 높다' 는 말이 있다. 공인회계사가 과거의 교훈을 끊임없이 받아들이고, 감사 기술을 향상시키고, 부정행위 조사 능력을 실질적으로 높인다면, 재고 감사 실패의 위험은 최소화될 것이다. 그렇다면, 우리는 Fallmo 의 사례에서 어떤 계시와 교훈을 얻을 수 있을까?
1. 사기의 동기와 기회에 충분히 주의를 기울이십시오.
사기는 발견된 위험과 도덕적 압력, 즉 사기에도 비용이 있기 때문에, 일반적으로 이성적인 사람들은 객관적인 사실을 존중하는 것을 선호한다. 그러나 스트레스와 유혹에 직면하면 고객이 바람을 피운 충동이 강해진다. 바로 적자의 압력과 Monas 가 융자 확장에 급급한 심리 때문에, Fallmo 는 위험을 무릅쓰고 사기의 불귀로에 올랐다. 공인회계사의 부정행위 동기에 대한 분석은 감사 위험을 줄이는 데 도움이 된다는 것을 알 수 있다.
분석 절차의 적용에주의하십시오.
인벤토리 절차의 한계를 감안할 때 공인 회계사는 인벤토리를 통해 모든 문제를 해결할 것으로 기대할 수 없습니다. 부정행위의 단서를 찾아내려면, 분석 절차는 매우 효과적인 감사 방법이다. 이 프로그램은 고객이 제공하는 내부 상호 검증 관계가 있는 다양한 유형의 데이터를 전체적으로 비교 분석하여 중대한 오류를 파악하는 데 도움이 됩니다. 앞서 언급했듯이 재고 사기로 인해 특정 품목이 이상해질 수 있으므로 재고와 판매 수익, 총자산, 운송 비용 등의 품목에 대한 비율과 추세를 분석하고 그 이상 품목을 추적하여 중대한 부정행위가 드러날 가능성이 높다.
또한 재무제표는 보고서 노트, 재무제표, 세금 보고서 및 기타 유사 문서와 상호 검증되어 감사 위험을 최소화할 수 있습니다.
중요성 원칙의 올바른 사용.
중요성 원칙은 감사 업무에서 중요한 원칙이다. 공인회계사는 대차대조표에서 중요한 비중을 차지하는 프로젝트, 특히 대차대조표에서 상당한 비중을 차지하는 내부 통제제도가 약한 프로젝트에 특별한주의를 기울여야 한다. 일반적인 정기 감사 절차를 채택하는 대신 특수한 상세한 조사 방법을 실시해야 한다. Fallmo 와 같은 상업 기업에게 재고는 매우 중요한 프로젝트여야 한다. 공인회계사는 예금과 발행 디자인 전문 추출 또는 상세한 조사 절차를 밟아야 하지만, 실제로는 몇 달 전에 통지한 것과 소량의 샘플에 대한 정기적인 인벤토리 절차만 취했을 뿐이다. 바로 이런 간단한 치료가 모나스 등에 기회를 주었다.
4. 공인회계사에 대한 탈산 훈련을 실시하여 자산 비리를 발견하는 능력을 높인다.
위의 사례 분석을 통해 감사 의뢰인의 부정행위 수준이 지속적으로 높아지고 있으며, 그 수단은 단순한 위반에서 계획적이고 조직적인 기술 부정행위로 전환되었다는 것을 알 수 있어야 합니다. 간단한 장부 조작부터 전면적인 회계 정보 조작까지 소환장에서 보고까지. 동시에 사기꾼들의 반수사 의식을 강화하고 감사원들이 자주 사용하는 감사 방법을 이해하고 파악하였다. (윌리엄 셰익스피어, 사기, 사기, 사기, 사기, 사기, 사기, 사기, 사기) 그래서 지금의 수요는 더 이상 간단한 방법으로 만족시킬 수 없다. 전문 업무를 감당할 수 있도록 공인회계사는 자신의 부정행위 조사 및 처리 능력을 지속적으로 높여야 한다. 따라서 공인회계사 업계의 건강한 발전을 유지하고 회계사무소의 소송 위험을 줄이기 위해 전문단체는 공인회계사에 대한 탈산 훈련을 실시하여 자산사기 발견 능력을 높여야 한다.