기업은 고정 자산의 성격과 용도에 따라 고정 자산의 서비스 수명을 합리적으로 결정해야 한다. 고정 자산의 사용 수명이 확정되면 마음대로 변경할 수 없다. 단, 기업은 최소한 매년 연말까지 고정 자산의 서비스 수명을 검토해야 합니다.
고정 자산 사용 과정에서 경제 환경, 기술 환경 등은 고정 자산의 수명에 큰 영향을 미칠 수 있습니다. 예를 들어, 고정 자산의 사용 강도 증가, 고정 자산을 대체하는 신제품 개발 등이 있습니다. , 고정 자산의 실제 수명을 단축시킬 수 있습니다. 고정 자산이 기업에 경제적 이익을 제공하는 기간과 각 기간의 실제 자산 소비를 진정으로 반영하려면 기업은 최소한 매년 연말에 고정 자산의 서비스 수명을 검토해야 합니다. 고정 자산의 예상 서비스 수명은 원래 예상과 달리 고정 자산의 서비스 수명을 조정해야 합니다.
고정 자산의 수명 변경은' 기업회계기준 제 28 호-회계정책, 회계추정, 오류정정' 규정에 따라 회계추정 변경처리돼야 한다.
기업은 고정 자산의 수명을 결정할 때 다음과 같은 요소를 고려해야 합니다.
(1) 예상 생산 능력 또는 실제 생산;
(2) 예상되는 유형 및 무형 손실;
(3) 자산 사용에 관한 법률 또는 유사 규정의 제한.
실제로 고정 자산의 예상 서비스 수명은 현재 회계 기준의 틀 아래 고정 자산 관리, 사용 및 회계에 대한 전문가의 전문적인 판단과 함께 합리적으로 결정되어야 합니다.
세법 조항
고정 자산의 감가 상각 연한에 대하여 기업소득세법 시행조례 제 60 조는 고정 자산의 최소 감가 상각 연한을 다음과 같이 명시하고 있다. 단, 국무원 재정 세무 주관부에서 별도로 규정한 경우는 제외된다.
(1) 주택 및 건물 20 년;
(2) 비행기, 기차, 선박, 기계, 기계 및 기타 생산 설비, 10 년
(3) 생산경영활동과 관련된 기구, 도구, 가구, 5 년
(4) 비행기, 기차, 기선 이외의 교통수단은 4 년이다.
(5) 전자 장비, 3 년.
또한 재무부와 국세총국은 특수 분야, 산업 또는 특수 용도의 고정 자산에 대한 감가 상각 시간을 규정하는 일련의 문서를 발표했습니다. 주요 내용은 다음과 같습니다.
(1) 재세 [2008] 1 호 주관 세무서의 비준을 거쳐 집적 회로 생산업체의 생산설비 감가 상각 연한을 적당히 줄일 수 있으며, 최소 3 년이다.
(2) 재세 [2009]49 호: 재정부 "중화인민공화국 국세총국 석유 (가스) 자원 채굴 기업 비용 및 고정자산 감가 상각 세무처리에 관한 통지" 제 4 조 제 2 항은 석유가스 기업이 상업생산을 시작하기 전에 발생하는 모든 개발지출이 그 용도에 관계없이 자산 개발 비용으로 사용될 수 있다고 규정하고 있다.
(3) 국세발 [2009]8 1 호
기업은 과거 고정 자산과 기능이 같거나 비슷한 고정 자산을 사용한 적이 없었지만, 고정 자산의 예상 서비스 수명이 기업소득세법 시행 규정 제 60 조에 규정된 최소 감가상각 연한보다 짧다는 충분한 증거가 있다. 기업은 고정 자산의 예상 서비스 수명과 본 통지에 따라 감가상각 연한을 단축하거나 감가 상각을 가속화하는 방법을 취할 수 있다.
기업은 기존의 고정 자산이 기업소득세법 시행조례에 규정된 최소 감가상각 연한을 달성하기 전에, 기능이 같거나 비슷한 새로운 고정 자산으로 기존 고정 자산을 대체하는 경우, 기존 고정 자산의 실제 사용 수명과 본 통지에 따라 새로 교체된 고정 자산에 대해 감가상각 연한을 단축하거나 감가 상각을 가속화하는 방법을 채택할 수 있다.
기업이 감가 상각 기간 단축 방법을 채택할 경우 새로 구매한 고정 자산의 최소 감가 상각 기간은 기업소득세법 시행 조례 제 60 조에 규정된 감가 상각 기간의 60% 이상이어야 합니다. 사용한 고정 자산을 구입하고, 최소 감가상각 연한은 기업소득세법 시행조례 제 60 조에 규정된 최소 감가상각 연한에서 이미 사용 연한을 뺀 후 남은 연한의 60% 보다 작을 수 없습니다. 최소 감가상각 기간이 결정되면 일반적으로 변경할 수 없습니다.
감가 상각 기간이 단축된 고정 자산의 경우, 전체 감가 상각 후에도 65,438+02 개월 이상 처분되지 않은 (처분 포함) 고정 자산은 교체, 갱신 후 동일하거나 유사한 기능을 가진 고정 자산을 나중에 단축해서는 안 됩니다.
(4) 재세 [20 12]27 번 문서 집적 회로 생산업체 생산설비 감가 상각 연한은 적당히 단축될 수 있으며, 최소 3 년이 될 수 있다.
(5) 중화인민공화국 국세총국 공고 20 14 제 29 호:' 중화인민공화국 국세총국 기업소득세 과세 소득액에 관한 몇 가지 문제 공고' 제 5 조 규정, 기업 고정자산 회계감가상각 연한은 세법에 규정된 최소 감가상각 연한보다 짧으며, 회계감가상각 연한에 따른 감가상각은 세법에 규정된 최소 감가상각 연한보다 높다. 기업 고정 자산 회계 감가상각 내용년수가 꽉 찼고 회계 감가상각이 충분히 발생했지만 세법에 명시된 최소 감가상각 내용년수가 채 되지 않고 세금 감가상각이 미달 공제된 경우, 부족한 부분을 잔여 세금 감가상각 내용년수 내에 공제할 수 있습니다. 기업 고정 자산의 회계 감가상각 연한은 세법에 규정된 최소 감가상각 연한보다 길며, 세법에 달리 명시되지 않는 한, 회계 감가상각 연한에 따라 감가상각을 공제해야 한다.
(6) 재세 [20 14]75 호: 재정부' 중화인민공화국 국세총국 고정자산 가속 감가 상각 기업 소득세 정책 개선에 관한 통지' 는 생물제약 제조업, 전용설비 제조업, 철도, 선박, 항공우주 및 기타 교통설비 제조업에 대해 규정하고 있다.
위 6 개 업종 20 14 1 이후 새로 구매한 R&D 및 생산 운영을 위한 기기 장비의 단위 가치는 1 만원을 초과하지 않으며, 현재 원가를 1 회 부과할 수 있으며, 과세 소득액을 계산할 때 공제할 수 있습니다. 단위 가치가 654.38+0 만원을 넘으면 감가 상각 기간을 단축하거나 가속 감가 상각을 채택할 수 있다.
각 업종별 기업 20 14 1 년 1 단위 가치가 654.38+0 만원을 초과하는 것은 감가 상각 기간을 단축하거나 가속 감가 상각 방법을 채택할 수 있다.
각 업종 기업이 보유하고 있는 단위 가치가 5,000 원을 넘지 않는 고정 자산은 현 원가비용을 한 번에 계상할 수 있도록 허용하고, 과세 소득액을 계산할 때 공제하고, 더 이상 연간 감가 상각을 계산하지 않는다.
감가 상각 기간을 단축하는 최소 감가 상각 기간은 기업소득세법 시행조례 제 60 조에 규정된 감가 상각 연수의 60% 이상이어야 한다. 가속 감가 상각 방법을 사용하는 경우 이중 잔액 감소 방법 또는 연 수 합계법을 사용할 수 있습니다.
차이 분석
회계 기준에 고정 자산의 감가상각 시간이 명시되어 있지 않지만, 기업 소득세 규정에 따라 다양한 고정 자산의 최소 감가상각 기간이 정해져 있습니다.
회계 감가상각 시간이 세법에 규정된 최소 기간보다 짧으면 회계 감가상각과 세금 감가상각이 다를 수 있으므로 세금 조정이 필요합니다.
회계감가상각은 세법에 규정된 최소 내용년수보다 길며, 회계감가상각에 따라 세전에 공제할 수 있으며, 세법에 달리 명시되지 않는 한 세금 조정이 필요하지 않습니다. 예를 들어, 기업소득세법 제 32 조에 따르면 기업의 고정자산은 기술 진보 등으로 인해 감가 상각을 가속화해야 하며, 감가 상각 연한을 단축하거나 가속 감가 상각을 할 수 있다. 중화인민공화국 국세총국이 기업소득세 과세 소득액에 관한 몇 가지 문제에 대한 공고 (국세총국 공고 20 14 제 29 호) 제 5 조 제 4 조 규정: "기업이 세법 규정에 따라 가속 감가 상각을 실시하고 가속 감가 상각법에 따라 계산한 감가 상각은 세전 전액 공제할 수 있다" 고 규정하고 있다. 이 경우 기업이 가속 감가 상각을 처리하지 않으면 가속 감가 상각액에 따라 면세를 감면할 수 있다.
차별 대우
회계와 세법은 고정 자산의 감가 상각 시간이 다르기 때문에 세율도 다르다. 세금 조정이 필요한 사람은 조정을 하고 소득세에 미치는 영향을 확인해야 한다.
법적 근거:
정부 회계 기준 제 3 호-고정 자산 적용 지침
(3) 정부 회계주체는 본 규범과 주관 부서의 관련 규정을 준수하면서 고정 자산의 성격과 실제 사용에 따라 고정 자산의 감가상각 연한을 합리적으로 결정해야 한다.
고정 자산의 감가상각 내용년수를 결정할 때 다음 요소를 고려해야 합니다.
1. 고정 자산이 서비스 잠재력을 실현하거나 경제적 이익을 제공하는 기간
2. 고정 자산의 유형 및 무형 손실을 추정합니다.
법률 또는 이와 유사한 규정에 의한 고정 자산의 사용에 대한 제한.
(4) 고정 자산의 감가상각 연한이 확정되면 마음대로 변경할 수 없습니다.
리모델링, 확장, 고정 자산의 수명 연장으로 인해 고정 자산의 감가 상각 연한을 다시 결정해야 합니다.