이익 잉여금-자본 공모는 세금을 내야 합니까? 명확한 법적 근거가 있습니까?

한 번 보세요

회사가 등록 자본을 늘리는 방법에는 크게 두 가지가 있다. 하나는 새로운 외자를 흡수하는 것이다. 여기에는 회사의 신주주나 원주주의 추가투자가 포함된다. 둘째, 자본 공모와 흑자로 자본을 증액하거나 할당되지 않은 이익으로 자본을 증액하는 것이다. 그 중 두 번째 증자 방식: 자본공적증자본, 잉여공적증자본, 미분배 이윤증자본, 세법상 처리해야 하는가? 많은 기업의 재무인력, 세무간부, 재세 기관 인원은 늘 고민이다. 많은 재세인원이 자본공적액과 이익잉여익이 자본을 늘리는 섭세 처리를 명확히 하기 위해 필자는 여기에 관련 세법을 빗어 자신의 세무처리 방법을 제시했다.

(1) 이익 잉여금 이체 자본의 세금 관련 처리

기업의 이익 잉여금은 흑자 공모와 미분배 이익으로 나타난다. 이익 잉여금 증주본은 주로 흑자 공모 증주본과 미분분 이익 증주본을 가리킨다. 현행 회사법 제도하에서 일반 잉여공적에는 두 가지가 있다. 하나는 법정잉여공적이다. 회사의 법정 잉여 적립금은 세후 이익의 10% 로 인출되며, 법정 잉여 적립금 누적액이 등록 자본의 50% 에 도달하면 더 이상 추출할 수 없습니다. 두 번째는 어떤 공익금이다. 어떤 공익금도 주로 회사가 주주회 결의안에 따라 추출한다. 법정 흑자 공적금과 임의 공익금의 차이는 양자가 제시한 근거가 다르다는 데 있다. 전자는 국내법이나 행정법에 따라 추출된다. 후자는 회사에서 스스로 추출한다.

흑자 공모의 역할은 주로 다음과 같다: (1) 결손을 보충하다. (2) 회사의 생산 및 운영을 확대한다. (c) 회사 자본을 늘리다. 법정 잉여 적립금이 증주본으로 전환될 때, 남아 있는 적립금은 이전 전 회사의 등록 자본의 25% 보다 낮아서는 안 된다는 점에 유의해야 한다. 세금 관련 프로세스는 다음과 같습니다.

1. 흑자 공모 증액 자본의 섭세 처리.

(1) 개인 소득세 처리: 개인 소득세 납부.

중화인민공화국 국가세무총국 증자본, 적주 면제 개인소득세 발급 통지 (국세발 [1997] 제 198 호) 에 따르면 주식제 기업은 잉여금으로 적주를 배당 배당 배당 배당 배당에 속한다. 한편,' 중화인민공화국 국세총국 흑자적립금 증액 등록자본 관련 개인소득세 문제 승인' (국가 [1998]333 호) 에 따르면 회사는 법정적립금, 임의 적립금을 세후 이익에서 등록자본으로 이관하는데, 실제로는 회사가 주주에게 배당금, 배당금을 지급하는 것이다. 따라서 개인 주주 재투자 회사 (등록 자본 증가) 에 속하는 부분은 이자 배당금 배당금 소득 프로젝트에 따라 개인 소득세를 징수해야 한다.

(2) 기업 소득세 처리: 기업 소득세 면제.

실제로 회사는 잉여공적금에서 주주에게 배당금과 배당금을 분배한 후 주주가 배당금과 배당금으로 등록 자본을 늘린다. 중화인민공화국 기업소득세법 제 26 조 규정: "기업의 다음 소득은 면세소득이다: (2) 자격을 갖춘 주민기업 간의 배당금, 배당금 등 주식투자소득;" 중화인민공화국 기업소득세법 시행조례 제 83 조 규정: "기업소득세법 제 26 조 (2) 항에서 자격을 갖춘 주민기업간 배당금 배당금, 배당금 등 주식투자수익은 주민기업이 다른 주민기업에 직접 투자하여 얻은 투자수익을 가리킨다. 기업소득세법 제 26 조 (2) 항, (3) 항에 언급 된 배당금, 배당금 등 지분 투자 수익은 주민기업이 계속 공개 발행 및 상장유통되는 주식 불만족 12 개월 투자 수익을 포함하지 않는다. 이에 따라 주주가 법인이나 회사인 경우 투자기업 잉여공적증본으로 전환될 때 법인주주에서 출자 비율에 따라 늘어난 등록자본 부분에 기업소득세를 면제한다.

2. 할당되지 않은 이익 증주의 세금 처리.

(1) 개인 소득세 처리: 개인 소득세를 납부합니다.

중화인민공화국 국세총국의 고소득자 개인 소득세 징수 강화 통지 (국세발 [2065 438+00]54 호): 배당금, 배당금 소득 징수 강화. 주식유한회사가 배당금 배당을 분배할 때 원천징수대납세 관리를 중점적으로 강화하고, 해외 상장회사가 배당금 배당 소득 개인 소득세 징수 및 면제를 지급하는 현행 규정을 엄격히 집행한다. 기업 등록 자본과 주식 양도의 관리를 강화하다. 등록 자본과 자본금은 주식 프리미엄 발행을 제외한 할당되지 않은 이익, 잉여 공모 및 기타 자본 공모 증주본에 의해 이자, 배당금, 배당금 소득 프로젝트 및 현행 정책 규정에 따라 개인 소득세를 징수한다. 즉, 법률 및 규정은 기업이 "주식 프리미엄 발행을 제외한 기타 자본 공모" 를 늘려 등록 자본을 늘리려면 개인 소득세를 납부해야 한다고 규정하고 있습니다.

따라서 주주가 자연인이라면 투자기업이 이윤을 분배하지 않고 자본을 늘리는 본질은 먼저 분배한 후 투자하는 것이고, 개인주주는 개인소득세를 납부해야 한다.

(2) 기업 소득세: 기업 소득세 면제.

주주가 법인이나 회사라면 피투자기업이 이윤을 분배하지 않고 자본을 늘리는 본질은 먼저 분배한 후 투자하는 것이다. 중화인민공화국 기업소득세법 규정에 따르면 기업 주주들이 투자한 주민기업의 세후 이익에서 얻은 배당금, 배당금은 기업소득세를 면제한다. 이에 따라 이윤 증주본이 할당되지 않았을 때 법인주 중 출자 비율에 따라 증가한 등록자본 부분은 기업소득세를 면제한다.

(2) 자본 공모 증주본의 세무처리.

1, 개인 소득세 처리

중화인민공화국 국세청 지분제 기업 증주본과 적주 지급 면제 개인소득세 면제 통지 (국세발 [1997] 198 호) 에 따르면 주식 프리미엄에 의해 형성된 자본공적증증주가 배당 분배에 속하지 않고 개인이 취득한 것으로 나타났다. (주 국세 발행 [1997]198 호) 중화인민공화국 국가세무총국이 원도시 신용사에서 도시협력은행으로 전환하는 과정에서 개인주식 부가가치소득이 개인소득세문제를 납부해야 한다는 승인 (국가 [1998]289 호) 에 따라 국세 발행 [199 호] 에 따라 국세 발행 [199 그러나 이에 맞지 않는 기타 자본 적립금은 개인 수입을 분배해야 하며, 법에 따라 개인 소득세를 징수해야 한다. 또한 회사법에 따르면 우리나라의 주식제 기업은 주식유한회사와 유한책임회사를 포함한다.

따라서 유한책임회사, 주식유한공사 자본 (주식) 프리미엄으로 형성된 자본공적증가등록자본을 제외하고 자연인 주주는 개인소득세를 납부할 필요가 없다. 기타 항목 (예: 자금 이체, 외화자본의 환산차이, 기타 자본공적증가자본) 은 모두 20% 세율로 개인소득세를 징수한다.

예를 들어, 유한책임회사 A 는 갑, 을, 병세 자연인이 출자하여 설립했으며, 출자 비율은 5: 3: 2 였다. 자본 총액을 확대하기 위해 기업 잉여 적립금과 자본 적립금으로 증자하기로 했다. 회계는 다음과 같습니다.

차용: 흑자 공모-법정 흑자 공모 600,000 원.

자본 공모-자본 프리미엄 30 만 위안

대출: 납입 자본 -A 45 만.

납입 자본 -B 27 만원

납입 자본 -C 180000

갑, 을, 병방이 납부해야 할 개인소득세를 별도로 계산해야 한다.

분석:

국세 발행 [1997] 198 호 문서에 따르면 주식제 기업 자본적립금 증자본은 배당금 분배에 속하지 않으며, 개인이 취득한 증자본액은 개인소득으로 간주되지 않으며 개인소득세를 징수하지 않는다. 주식제 기업은 잉여 적립금으로 적주를 분배하는 것은 배당금 배당 분배에 속하며, 개인이 획득한 적주 금액은 개인 소득으로 과세해야 한다. 그래서,

주주 A 가 내야 할 개인소득세 = 60 만 × 50 %× 20% = 6 만원.

주주 B 가 내야 할 개인소득세 = 60 만 × 30% × 20% = 3 만 6000 원.

주주 C 가 내야 할 개인소득세 = 60 만 × 20% × 20% = 2 만 4000 원.

상술한 세금은 적주를 지급하는 A 사가 원천징수하여 대납한다.

시나리오:

모 유한회사의 원래 등록자본 3000 만원, 주주 3 명 (모두 자연인), 각각 654.38+00 만원. 3 년 후, 다른 주주는 2 천만 위안의 출자를 하고, 등록 자본 10 만원, 자본 공모 10 만원을 늘리고, 자본 공모 10 만원을 증가시켰다.

분석:

기업회계준칙 가이드 (2006) 에 따르면 기업이 투자자의 투자를 받는 것은 등록자본 또는 주식 부분을 초과해야 하며 자본 프리미엄 (또는 주식 프리미엄) 에 속하며 자본 공모에 포함되어야 한다고 규정하고 있다.

중화인민공화국 국세총국 지분제 기업 증주본과 적주 면제 개인소득세 면제 통지 (국세발 [1997] 198 호) 에 따르면 주식제 기업 증주본은 배당금 분배에 속하지 않으며 개인이 취득한 증주본액은 개인으로 간주되지 않는다

중화인민공화국 국가세무총국 (중화인민공화국 국가세무총국) 에 따르면 원시 신용사가 도시협력은행으로 개조되는 과정에서 개인주식 부가가치소득이 개인소득세문제를 납부해야 한다는 승인서 (국가 [1998]289 호), 국세발 [1997]/KLOC 개인이 이 주식을 양도하여 얻은 금액은 과세 소득액으로 징수되지 않는다.

기업 경영 과정에서 이윤으로 인한 이익잉여금은 기업 소유자의 권익이지만 납입 자본으로 전입되지 않았다. 신규 투자자가 이익 잉여금의 이 부분을 공유하고자 한다면 일정 투자 비율에 따라 계산된 출자액도 납부해야 한다. 따라서 신주주가 등록자본 654 만 38+00 만원을 넘는 부분을 자본프리미엄으로 출자하는 것은 노주주에 대한 보상이어야 한다.

요약하자면, 기업이 자본공적증자를 이용하고, 자연인 주주가 획득한 증자 부분은 과세 소득액으로 간주되어 개인소득세를 납부해야 한다. 원삼주주가 늘어난 등록자본 250 만원으로 개인소득세를 납부한다는 것이다.

2. 기업 소득세 처리

(1) 자본 프리미엄에 의해 형성된 자본 공모 증자본으로, 기업소득세를 면제한다.

중화인민공화국 국세총국이 기업소득세법 시행에 관한 몇 가지 세무문제에 관한 통지 (국가 [20 10]79 호) 제 4 조에 따르면' 투자기업이 지분 (표) 프리미엄으로 형성된 자본공적증본으로 투자자기업의 배당금, 투자자기업의 배당금, 회사 지분 (표) 프리미엄에 의해 형성된 자본 공모 증자본으로, 투자기업은 기업 소득세 과세 또는 면세 소득으로 처리되지 않는다. 따라서 투자 쌍방이 기업소득세를 납부하고 원천징수하는 문제는 없다. 즉, 자본 프리미엄에 의해 형성된 자본 공모는 지분세의 미확정 수익으로 전환되고, 당연히 기업소득세를 납부하지 않으며, 투자자의 장기 지분 투자에 대한 세금 비용을 늘리지 않는다는 것이다.

시나리오:

갑회사는 2 월 3 1 일회사 총주식 200 만주를 기준으로 현금 배당1.001.01.00 을 지급한다 20 1 1 년 2 월 3 1 일 회사 총 주식 200 만 주를 기준으로 회사는 자본 적립금을 기준으로 전체 주주에게 10 주당 8 주 (그 중 지분 ( 회사 주민기업 주주는 총 지분의 60% 를 누리고, 중국 내에 기관이 설치된 비주민기업 주주는 총 지분의 40% 를 누리고 있다.

분석:

지분 (표) 프리미엄에 의해 형성된 자본공적증주가 배당금으로 확인되지 않고, 즉 200 ÷10 × 2 = 400,000 원으로 투자자 기업의 배당금, 배당금 수입이 아니다. 국세서 [2065 438+00]79 호 규정에 따라 기업소득세를 납부하지 않습니다. 따라서 주민기업주주는 배당금 20× 60%+( 160-40 )× 60% = 84 만원 (기업소득세 면제), 비주민기업주주 배당금 20× 40%+(/

(2) 증주를 할 수 없는 4 가지 유형의 자본공적증증주가 기업 소득세 [1] 를 납부해야 한다.

중화인민공화국 기업소득세법 시행조례 제 56 조는 "고정 자산, 생물자산, 무형자산, 장기 분담비, 투자자산, 재고 등을 포함한 기업의 전체 자산의 역사적 비용" 이라고 규정하고 있다. , 세금 계산의 기초입니다. 전액에 언급된 역사적 비용은 기업이 자산을 취득할 때 발생하는 실제 비용을 가리킨다. 기업이 각 자산을 보유하는 기간 동안 국무원 재정세주관부의 규정에 따라 손익을 인식할 수 있는 경우를 제외하고는 자산의 세금 계산 기준이 조정되지 않습니다. 자산 보유 기간의 부가가치는' 미실현 이익' 에 속하지만, 회계계량으로 인해 부가가치가 일시적으로 자본공적물에 부과되어 손익을 인식하지 못하고 자산 처분이 완료될 때까지, 즉 실제로 수익을 실현할 때까지 손익을 인식하지 못한다는 것을 알 수 있다.

다음 네 가지 경우는 보유 기간 동안 기업의 각 자산 부가가치로 인한 자본 공모이다. 자산이 처분되기 전에' 자본공적물' 은 움직일 수 없는 소유주권익에 속하며 세법이나 회계는 손익을 인식하지 못한다. 회계 기준에 따르면, 자산 처분 시 손익은 차기 이월될 수 있고 자본은 이관할 수 없다. 기업이 불법적으로 자본을 양도하는 것은 기업의 자산에 대한' 부가가치 부분' 의 조기' 처분' 으로 볼 수 있으며, 손익을 확인하고 기업소득세를 납부해야 한다.

첫 번째 범주는 투자 단위가 순손익을 제외한 다른 소유자의 지분 변동으로 형성된 지분법에 의해 계산되는 장기 지분 투자 자본 공모이다.

"기업 회계 기준 제 2 호-장기 주식 투자" 에 따르면, "장기 주식 투자는 지분법을 사용하여 채산되고, 투자 단위 소유주 지분은 순손익을 제외한 다른 변동으로, 기업은 지분 비율에 따라 자본 공모에 부과되며, 원래 소유주 지분에 부과되었던 부분은 해당 비율에 따라 당기 손익으로 넘어간다" 고 한다. 자본공적액은 자본을 증액할 수 없고, 처분 시 투자수익을 증액할 수 있고, 지분 양도수익으로 기업 소득세를 납부할 수 있다는 것을 알 수 있다.

예를 들어, 기업 A 투자 기업 B 는 주식의 20% 를 보유하고 있습니다. 20 1 1 년, 기업 B 가 보유하고 있는 매각가능 금융자산의 공정가치 증가 10 만원, 따라서 기업 A 는 지분 비율에 따라 장기 지분 투자 장부 가치 200 만원을 늘리고 자본공 200 만원을 늘렸다. 상술한 규정에 따르면 A 기업의 자본공적금 200 만원은 자본을 증액할 수 없고, A 기업이 투자를 처분할 때 투자수익을 증액할 수 없다. 만약 기업 A 의 200 만원 자본이 공적되어 자본을 증액한다면, 기업소득세를 납부해야 한다.

두 번째 범주는 대차 대조표 일에 판매 가능한 금융 자산의 공정 가치와 장부 가치 간의 차이로 인한 자본 공모입니다.

중국증권감독회' 회계문제에 관한 문의서 회신' (회계회 [2008]50 호) 은 "매각가능 금융자산의 공정가치 변동으로 인한 이익이나 손실은 손상 손실과 화폐성 금융자산이 외화로 표시된 환차차 외에 직접 소유주권익 (기타 자본공물) 에 반영해야 한다" 고 규정하고 있다. 관련 법규가 명확하게 규정될 때까지, 상술한 기타 자본공적물에 기재된 공정가치 변동은 일시적으로 증주본에 사용할 수 없습니다. 공정가치로 측정한 관련 자산의 공정가치 변동 수익은 이익 분배에 일시적으로 사용되지 않는다. " 규정 자본 공모는 직접 소유주 지분 (기타 자본 공모) 에 포함됩니다. 관련 법규가 명확하게 규정될 때까지 이 부분의 차액은 잠시 자본화에 사용할 수 없습니다.

위 사례에 따르면, 기업 B 의 매각가능 금융자산의 공정가치는 65,438+00 만원 증가했으며, 규정에 따라 자본공적액에 포함되어야 하므로 자본공적품은 자본과 이윤 분배를 증가시킬 수 없다.

셋째, 자용부동산이나 재고품을 공정가치 모델로 측정한 투자성 부동산으로 변환하고, 전환일의 공정가치는 장부 가치의 차액으로 인한 자본공적보다 크다.

기업회계규범 제 3 호-투자성 부동산' 규정에 따르면 자본공적액은 투자성 부동산을 처분할 때 당기 손익으로 옮겨지기 때문에 자본을 늘리는 데 사용해서는 안 된다.

예를 들어, 한 개발자가 판매되지 않은 오피스텔을 임대하는 경우, 이 상업용 주택의 비용은 654.38+00 만원, 공정가치는 654.38+05 만원이다. 이 업무는 재고가 공정가치 모델로 전환되는 투자성 부동산에 속한다. 회계기준에 따르면 이 차액은 500 만원이 자본공적액에 포함되어 사무실 건물의 양도나 처분시 당기 손익으로 전입된다.

네 번째 범주는 금융 자산을 재분류할 때 차액으로 인한 자본 공모이다.

기업 회계 기준 제 22 호-금융수단 확인 및 측정에 따르면 이 금융자산은 처분시 전출되어 당기손익에 포함되며, 이 금융자산은 처분하기 전에 자본에서 전출해서는 안 된다.

예를 들어, 기업은 만기 투자 654.38+00 만원을 보유하고 있으며, 관련 규정에 따라 공정가치로 측정된 매각가능 금융자산으로 재분류되고, 재분류일의 공정가치는 654.38+02 만원이며, 차액 200 만원은 자본공모에 포함돼 있다. 자본공모는 주식을 증액할 수 없고, 자산을 처분할 때 당기 손익을 계상한다.

(3) 소득과 이익에 부과되어야 하는 일부 오류는' 자본공모' 에 부과되며, 회계오류 처리에 따라 과세 소득액을 조정하고 기업소득세를 보충해야 한다.

예를 들어, 한 기업이 654.38+00 만원의 세금을 내고, 이 자산은 회계처리 시' 자본공모' 에 부과되고, 신규 회계기준에 따라 영업외 소득에 부과해야 하므로 기업은 회계착오에 따라 조정되어 당기 이윤을 늘려야 한다. 한편, 기업소득세법 제 6 조에 따르면 기부소득은 과세 소득액에 포함돼야 하므로 자본을 늘리기 전에 회계오차에 따라' 자본공모' 를 조정하고, 과세 소득액 654.38+00 만원을 늘리고, 기업소득세 250 만원 (기업세율이 25% 라고 가정) 을 보충하고, 자본금 750 만원을 증액한다.

(3) 자본 공모 및 이익 잉여금 자본화에 대한 인화세 처리.

인화세법' 관련 규정에 따르면 도장세의' 영업장부' 세목에 대한 세금 계산은' 납입자본' 과' 자본공적' 의 합계로 세율은 0.5 ‰이다. 앞으로 연간' 납입 자본' 과' 자본 공모' 합계가 증가하면 부분 보조금이 인쇄된다. 따라서 기업은 실제 업무에서 잉여공적금을 등록자본으로 바꿀 때 신증등록 자본에 도장세를 제때 납부해야 한다.