국내 소득세 시행 세칙 제 33 조는 무형자산이 직선법 상각을 채택해야 한다고 규정하고 있다.

양도하거나 투자한 무형자산, 계약이나 기업신청서는 각각 유효기간과 수익기간을 규정하고, 계약이나 기업신청서에 규정된 법정유효기간과 수익기간이 짧은 원칙에 따라 상각한다. 법이 사용 연한을 규정하지 않는 경우 계약이나 기업이 신청한 수익연수에 따라 상각한다. 법률, 계약 또는 기업 신청에 규정되지 않거나 자체 개발된 무형 자산의 상각 기간은 65,438+00 년 이상이어야 합니다.

기업소득세 세전 공제 방법 제 28 조는 납세자가 자체 연구개발 무형자산을 개발해 연구개발비를 정확하게 모아야 한다고 규정하고 있다. 연구개발비용은 이미 발생 시 직접 공제되었으며, 이 무형자산은 할부로 상각할 수 없습니다.

기업소득세 세전 공제방법' 제 29 조는 납세자가 토지사용권을 얻기 위해 국가나 다른 납세자에게 지급한 토지양도금을 무형자산관리로서 계약서에 규정된 사용기간보다 평균 상각을 한다고 규정하고 있다. "재무부 국세총국 기업 자산 평가 부가가치소득세 처리와 관련된 문제에 대한 통지" (재세자? 1997? 77 일) 기업 주식제 개혁으로 인한 자산 부가가치는 장부 가치를 조정하고 상각을 계산할 수 있지만 과세 소득액을 계산할 때는 공제할 수 없다고 규정하고 있다.

(3) 차이 비교

무형 자산의 상각에는 많은 차이가 있는데, 주로 다음을 포함한다.

(1) 구매 영업권 상각 방면, 회계상 시스템 규정 기한에 따라 상각 자체 영업권은 회계가 확인되지 않아 상각 문제가 없다. 기업소득세 세전 공제 방법 제 24 조는 창작이나 자매 영업권은 상각할 수 없다고 규정하고 있다.

(2)' 기업회계제도' 에 따르면 기업이 기증한 무형자산은 확정된 무형자산의 계상된 가치와 예상 수명에 따라 직선법으로 상각하고, 공제법 제 25 조는 기부한 무형자산은 감가 상각이나 상각을 할 수 없다고 규정하고 있다. 그런데 국세총국은요? 2003 년 45 호문은 공제방법의 이 규정을 수정했다. 새로운 규정은 기부된 재고, 고정 자산, 무형 자산 및 투자가 경영이나 향후 매각에 사용될 경우 세법에 따라 재고 판매 비용, 투자 이전 비용 또는 무형 자산 감가상각, 상각을 이월할 수 있다는 것입니다. 이런 식으로 회계 처리와 세금 처리는 일치한다. (이 조 외자 세무처리 전에 상각 및 공제할 수 있음)

(3) 회계는 주식제 개혁에서 부가가치를 평가하는 무형자산에 대해 장부 가치 조정 및 계산 상각을 할 수 있지만, 세법은 증가한 무형자산의 장부 가치에 따라 할부 상각을 허용하지 않는다.

(4) 상각 방법에서 회계와 세법은 일치하며 모두 직선법을 고수한다. 순 잔존가액 문제에 있어서, 회계와 세법은 모두 순 잔존가액이 0 이라고 가정한다.

(5) 무형자산 상각 시작일, 회계상 취득 당월에 상각을 시작해야 한다고 명확하게 규정하고, 세법에는 명확한 규정이 없다. 필자는' 효율성 우선' 원칙을 고수하기 위해 납세자의 조정 부담을 줄이기 위해 세법은 무형자산 상각 시작일 회계와 일치해야 한다고 생각한다.

(6) 상각 연한면에서, 계약 및 법률이 수혜 연한을 규정하지 않을 경우, 회계규정 상각 연한은 65,438+00 년을 초과하지 않고, 국내소득세 시행 세칙은 상각 연한을 65,438+00 년 이하로 규정하고 있다.

(7) 토지사용권 상각 회계와 세법의 차이가 크며, 주로 회계가 건설기간 토지사용권을 상각하지 않는 것으로 나타났으며, 세법은 여전히 상각해야 한다. 기업의 남은 경영기간이 토지사용권기한보다 짧을 때, 회계상 잔여 경영기별로 상각할지 토지사용권기한대로 상각할지 여부가 명확하게 규정되어 있지 않지만, 세법상 명확하므로 토지사용권기한에 따라 상각해야 한다.

물동사 감손

(1) 회계 규정

무형자산이 앞으로 기업에 창출될 경제적 이익이 무형자산의 비용 (또는 잔여비용) 을 보상하기에 충분하지 않을 경우 무형자산이 이미 손상을 입었음을 의미합니다. 구체적으로 무형자산의 장부 가치는 그 회수가능 금액을 초과한다.

무형자산규범' 은 기업이 무형자산의 장부가를 정기적으로 점검해야 한다고 규정하고 있으며, 적어도 매년 말에 한 번 점검해야 한다고 규정하고 있다. 여기서 "주기적" 은 일반적으로 격년, 반기 또는 분기마다 기업이 다양한 요구 사항에 따라 선택하는 것을 의미합니다. 그러나 어떤 기업이든 매년 연말에 무형자산의 장부가를 점검해야 한다. 검사에서 다음과 같은 경우 무형자산의 회수가능 금액을 추정하고 무형자산의 장부 가치가 회수가능 금액을 초과하는 부분을 손상 충당금으로 확인해야 한다. (1) 이 무형자산은 다른 신기술로 대체되어 기업에 경제적 이익을 창출하는 능력에 큰 악영향을 미친다. (b) 무형 자산의 시장 가격은 현재 기간에 크게 하락하며 나머지 상각 기간 동안 다시 상승하지 않을 것이다. (3) 이 무형자산의 장부 가치가 이미 회수가능 금액을 초과했다는 것을 보여주기에 충분한 기타 상황.

이전 기간 동안 무형 자산 손상의 징후는 본 보고 기간 중 전부 또는 일부에서 사라질 수 있습니다. 무형자산규범' 은 이런 상황이 발생해야만 기업이 전년도에 확인된 손상 손실의 전부 또는 일부를 돌려받을 수 있다고 규정하고 있다. (윌리엄 셰익스피어, 무형 자산, 무형 자산, 무형 자산, 무형 자산, 무형 자산, 무형 자산, 무형 자산) 동시에, 되돌아온 금액은 이미 감액된 장부 잔액을 초과해서는 안 된다.

(2) 세법 규정

\ "곽수발? 2003 년? 45 호문은 기업소득세가 세전 공제를 허용하는 항목은 원칙적으로 실제 공제의 원칙을 따라야 한다고 규정하고 있다. 국세 규정을 제외하고 기업이 재무회계제도 등 규정에 따라 인출한 어떠한 형태의 준비금도 세전에 공제할 수 없다. 기업이 손상, 손상 또는 대손 충당금을 감액한 자산은 세금 신고 시 과세 소득액을 증가시켰으며, 관련 자산 가치 회복으로 인한 반제 준비는 기업이 반대 세금 조정을 할 수 있도록 허용했다. 위 자산의 고정 자산에 대한 공제 감가상각은 적립금 전 장부 가치에 따라 결정될 수 있습니다.

(3) 차이 비교

이 두 규정에서 볼 수 있듯이, 회계와 세무처리의 차이는 회계가 감액할 수 있고, 세무는 허용되지 않는다는 것이다. 회계가 감액을 허용하기 때문에, 회계는 감액 후 연간 상각액을 재계산해야 하고, 세무는 감액을 허용하지 않기 때문에, 세중의 상각액은 이전과 같다. 예를 들면 가치 회복, 회계가 다시 계산해야 하지만 세금은 여전히 같다.

일곱. 폐기 및 폐기

(1) 무형 자산 매각

무형자산규범' 은 기업이 무형자산을 매각하거나 양도할 때 처분소득이 장부 가치와 관련 세비를 공제한 후의 차액을 이익이나 손실로 당기손익에 계상한다고 규정하고 있다. 세금에서도 마찬가지지만 상각과 감액 준비금의 차이로 인해 회계상의 장부가와 세상의 장부가에 차이가 있을 수 있습니다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 세금명언) 비화폐 거래나 채무 재편 업무에서는 회계상 손익을 인식하지 못하고, 세법상 매각으로 간주하며, 무형 자산 매각 및 양도소득은 공정가치로 계산됩니다.

(2) 무형 자산 임대

기업회계제도' 는 무형자산을 임대할 때 관련 계약협정에 규정된 유료시간과 방법에 따라 확인해야 한다고 규정하고 있다. 로열티에 따라 받는 시간과 방법도 다릅니다. 계약은 사용료를 한 번에 지급하기로 약속하고 사후 서비스를 제공할 필요가 없는 경우 해당 자산을 매각하는 수익으로 1 회 사용해야 합니다. 후기 서비스를 제공하는 사람은 계약서에 규정된 유효기간 내에 분할 수익을 인식합니다. 수입을 인식할 때, 당연히' 기업회계기준-소득' 의 수익 인식 기준에 부합해야 한다.

세법은 무형자산 사용으로 얻은 수입을 명확히 규정하지 않지만,' 중화인민공화국 국세총국 기업소득세 몇 가지 업무문제에 대한 통지' (국세 발행) 를 참고할 수 있다. 1997? 19 1: 납세자 임대 기간이 1 년 이상인 경우 임대인은 계약서에 명시된 임대 기간에 따라 수익을 분할 계산해야 하며 임차인은 그에 따라 임대비를 상각해야 합니다. 즉, 세법은 후속 서비스 제공 여부를 구분하지 않으며, 모든 수익은 사용 기간에 따라 분할 인식됩니다. 필자는 고정 자산 임대와 무형 자산 임대의 경제적 성질이 같다고 생각하기 때문에 이 문서는 고정 자산 임대만을 위한 것이지만, 그 정신은 무형 자산 임대에 적용된다.

(3) 무형 자산의 재판매

무형자산규범은 무형자산이 기업에 경제적 이익을 가져다주지 않아 무형자산의 정의에 더 이상 부합되지 않을 것으로 예상되면 재판매해야 한다고 규정하고 있다. 동시에 기업은 무형자산이 기업에 경제적 이익을 가져다 줄 수 없는지 판단해야 한다고 지적했다. 판단할 때, (1) 이 무형자산이 다른 신기술로 대체되었는지, 더 이상 기업에 경제적 이익을 가져다 주지 않는지 여부에 유의해야 한다. (2) 이 무형자산이 더 이상 법률의 보호를 받지 않고 기업에 경제적 이익을 가져다 줄 수 없는지 여부. "기업회계제도" 는 위의 두 가지 기준 외에 한 가지를 더 추가했다. (3) 무형자산이 사용가치와 양도가치를 잃었다는 것을 증명할 수 있는 기타 상황.

국수법' 에서? 2003 년? 45 호문이 발표되기 전에 세법에는 무형자산 전매에 관한 구체적인 규정이 없었다. 국수법' 에서? 2003 년? 45 호문은 무형자산 재판매 조건을 상세히 규정하고 있다. 기업의 모든 자산이 영구적이거나 실질적 손해를 입었다는 확실한 증거가 있을 경우 가격 변동, 회수가능 금액, 책임, 보험보상 등의 수입을 공제한 후 재산손실로 인식되어야 한다. 무형 자산은 다음 조건 중 하나 이상이 존재할 때 영구적 또는 실질적 손상으로 간주해야 합니다. (1) 다른 신기술로 대체되었으며, 더 이상 사용가치나 양도가치가 없는 무형 자산입니다. (2) 법적 보호 기한을 초과하여 더 이상 기업에 경제적 이익을 가져다 줄 수 없는 무형자산 (3) 사용가치와 양도가치를 잃었다는 것을 증명할 수 있는 기타 무형자산. 이 글이 발표된 후, 회계와 세법은 무형자산 재판매에 대한 규정이 일치한다.

여덟. 공개

(1) 회계 규정

무형자산규범은 기업이 무형자산과 관련된 다음과 같은 정보를 공개해야 한다고 규정하고 있다. (1) 각종 무형자산의 상각 기간 (2) 각종 무형자산의 기초 및 기말 잔액, 변동 상황 및 원인 (3) 현재 인식된 무형 자산 손상 충당금. 토지사용권의 특수성을 감안하여 무형자산규범은 기업이 토지사용권의 취득 방법과 취득 원가를 공개할 것을 요구한다.

(2) 세법 규정

현재 세법에는 상응하는 규정이 없다. 그러나 정보 자원의 효과적인 활용의 관점에서 기업 재무 보고서에 이미 공개된 관련 정보를 주시하고 이를 세금 징수관의 근거로 삼는 것은 세무서에서 고려할 만한 가치가 있다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 정보명언)

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