초기 확인 및 측정 개선
원래 기준에 따르면 기업은 실제 지불 시 초기 투자 비용으로 평가해야 하며, 관련 거래 비용은 초기 투자 비용에 포함되어야 합니다. 그러나 새로운 기준에 따르면, 투자 계상 시 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 반영된 투자를 얻기 위해 발생하는 관련 거래비용은 투자의 계상 가치보다는 당기 손익에 직접 부과되며, 투자 가격의 일관성을 보장하고 그러한 투자의 목적과 일치한다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 투자명언) (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 투자명언) (윌리엄 셰익스피어, 투자명언)
후속 확인 및 측정 개선
원칙에 따르면 단기 채권 투자 보유 기간의 이자는 실제 수령 시 투자의 장부 가치를 경감하고, 받은 이자가 투자 장부 가치를 초과하는 부분은 투자 수익으로 인식되어야 한다. 기말에 보유하고 있는 단기 투자는 원가와 시가가 어느 쪽이 낮은지, 시가가 원가보다 낮은 부분은 당기 손실로 인식되어야 한다. 새로운 규범은 기업이 실제 금리법에 따라 이자를 계산해야 하며, 이자는 당기 손익에 직접 반영해야 하며, 권력발생제 원칙의 요구 사항을 충족하며, 기업이 투자에서 부담하는 위험을 사실대로 반영해야 한다. 새로운 규범은 또한 서로 다른 유형의 투자를 구분하고, 서로 다른 기말 가격 책정 방법을 규정하고 있다. 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 반영된 투자의 경우 공정가치가격, 공정가치변동은 당기손익에 반영돼 자산의 시가위험과 투자자가 단기가격변동으로 인한 수익기회를 찾아 투기이익을 꾀하는 의도를 반영하고 있다. 매각 가능한 투자의 경우 공정가치로 측정해야 하지만 공정가치 변동 손익은 먼저 자기자본에 부과되고, 손상 또는 일시 중지 확인이 발생할 때 당기 손익으로 이연되며, 기업이 이러한 투자를 보유하거나 처분하는 것은 기업 생산 경영의 필요와 공정가치 변동 손익이 아직 실현되지 않았다는 사실을 반영한 것이다. 만기 투자, 대출 및 미수금을 보유하려면 비용 및 중기 내 미실현 이익과 손실이 최종적으로 실현될 수 있다는 사실을 반영하는 잔여 비용으로 측정해야 합니다.
투자 손상 확인 및 측정 개선
원칙에 따르면 기업이 기말에 보유한 단기 투자는 원가와 시가에 따라 어느 것이 저가를 평가해야 하며, 원가보다 낮은 가치는 당기 손실로 인식되고, 손상 충당금을 계산해야 한다. 장기 채권 투자, 회수가능 금액이 장부가보다 낮은 경우, 장부 가치와 회수가능 금액의 차이를 당기 손실로 인식하고, 감액 충당금을 계상한다. 손실을 확인한 채권 투자 가치 회복은 원래 확인된 손실 범위 내에서 되돌려야 하며, 새로운 규범은 다른 유형의 특징에 따라 투자의 손상 및 회수에 대한 규정을 마련해야 한다. 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 반영된 투자의 경우, 해당 투자의 장부가와 공정가치가 항상 동일하고 손상 문제가 없기 때문에 손상 충당금은 고려하지 않습니다. 매각 가능한 투자의 경우, 그 공정가치와 장부 가치 사이의 차이는 손상 손실로 인식되고 손상 충당금을 계상해야 한다. 동시에 공정가치 하락으로 인한 누적 손실은 차기 이월되어야 한다. 공정가치 변동은 자기자본의 조정 항목으로 확인되고, 보유 이익과 손실은 확인이 끝날 때까지 손익을 고려하지 않기 때문이다. 자산의 손상 감소는 투자의 손실이 불가피하다는 것을 의미한다. 확인된 손상 손실의 경우 채권 투자 가치가 회복되었고 객관적으로 손실 확인 후 발생한 사건과 관련이 있다는 객관적인 증거가 있다면 원래 확인된 손상 손실을 되돌려야 한다. 이렇게 하면 손상 손실의 회수를 가치 회복을 일으키는 요인과 연계하여 기업이 자산 손상을 이용하는 것을 효과적으로 방지하고 임의로 손익을 조정하는 것을 막을 수 있다.
투자 재분류 및 확인 측정 개선
원칙은 채권 투자를 단기 투자와 장기 채권 투자로 나누었다. 기업 기말에 보유될 1 년 내에 만기될 장기 채권 투자는 대차대조표에 유동 자산으로 기재되어 회계처리가 되지 않고 단기 투자와 장기 채권 투자 간에 상호 보유가 없어야 한다. 새로운 가이드라인은 서로 다른 유형의 투자 재분류 조건과 관련 확인 및 측정에 대한 원칙과 요구 사항을 상세히 규정하고 있으며, 이윤의 임의 조정을 방지하고 기업의 투자 의도와 목적의 변화와 재분류일 투자의 시장 가치를 실질적으로 반영하는 데 도움이 된다.
투자 이전 및 해지 확인 개선
원래 규범은 투자가 만기될 때의 처분과 회수만을 다루고 있으며, 새로운 규범은 기업이 여전히 자산 소유권과 관련된 보상과 위험에 대한 통제권을 보유하고 있는지 여부에 따라 투자 이전 및 종료 확인을 상세히 나누고 자산 이전 및 종료 확인의 본질적 차이를 고려합니다. 투자 업무의 회계처리가 경제 거래의 본질을 반영하는 데 더욱 유리하다.
전환 사채 투자 회계 방법 개선
원래 규범은 전환 가능한 회사채 투자의 회계 확인과 측정에 대해 특별한 규정을 하지 않았다. 회계 실무에서 일반 장기 채권 투자에 따라 확인하고 측정한다. 그러나 새로운 가이드라인은 자격을 갖춘 전환 사채 투자를 주요 계약과 임베디드 파생 상품을 각각 채권 투자 및 지분 투자로 분할한 다음 투자의 의도와 목적에 따라 적절히 분류한 후 각각 해당 투자 범주에 따라 확인하고 측정할 것을 요구하고 있다. (윌리엄 셰익스피어, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 투자명언) 이 처리 방법은 투자 목적, 전환 가능한 회사채의 특성, 회계 측정 관련성 및 신뢰성에 대한 요구 사항을 종합적으로 고려합니다.