재정 보조금 수입의 주요 장부를 정확하게 처리하다

중화인민공화국 기업소득세법 및 시행조례 (이하 세법) 는 기업소득세 납세자가 중화인민공화국 내 기업 및 기타 소득단체이며, 세법은 소득에 세금을 부과하지 않는다고 규정하고 있다. "비세입법" 은 재정 지출금을 규정하고 있으며, 실천에서 상당히 오해가 있다. 현재 중앙과 지방정부는 그 기능을 수행하거나 지역 경제의 발전을 촉진하기 위해 기업에 재정과 실물상의 도움을 주는 경우가 많다. 무상도 유료도 있다. 많은 기업들이 이를 재정 지출로 이해하고 비과세 소득 항목에 포함시키고 기업 소득세의 과세 기반을 침식하여 자신에게 세금 위험을 안겨준다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 돈명언) (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 돈명언) 다음은 제가 수집한 재정보조금 수입 주요 장부의 정확한 처리 내용입니다. 참고하시기 바랍니다!

중화인민공화국 기업소득세법 및 시행조례 (이하 세법) 는 기업소득세 납세자가 중화인민공화국 내 기업 및 기타 소득단체이며, 세법은 소득에 세금을 부과하지 않는다고 규정하고 있다.

상술한 상황을 감안하여' 기업회계준칙 제 1 호' 에 의거한다. 16- 정부 보조금 (이하 가이드 라인) 은 정부가 기업 보조금 소득을 청산하고 세법과 함께 세금 조정을 수행하는 방법에 대해 이야기합니다. 최종 환산청산은 주로 납세자가 진행하고, 기업 납세자는 납세조정을 한다. 현재 이 지침을 시행하지 않은 기업은 정부 보조금 소득 회계를 참고로 하는 것이 좋습니다. 지침 이전의 관련 회계제도와 통칙이 정부 보조금 소득에 미치는 영향이 크지 않아 현재 회계 요구에 적합하지 않기 때문입니다.

기업이 채택한 재정 지출금은 사업 단위와 달리 구체적인 상황에 따라 수입을 인식해야 한다. 또한 세전 공제 확인은 일반적으로 권한 발생제 원칙, 비례 원칙, 관련성 원칙, 확실성 원칙 및 합리성 원칙, 과세 소득 조정 등의 세법 원칙을 따라야 합니다. 세금 환급 외에 세금 혜택에는 직접 감면, 세금 공제 증가 및 부분 세액 공제도 포함됩니다. 이런 세금 혜택은 기업에 직접 무상으로 자산을 제공하지 않고 세법에 규정된 기타 소득에 따라 소득을 인식하고 과세 소득액을 조정해야 한다.

(1) 소득 관련 정부 보조금을 계산하고 과세 소득을 계산합니다.

소득 관련 정부 보조금은 기업의 미래 관련 비용 또는 손실을 보상하고, 취득 시 이연 수익으로 인식되며, 관련 비용을 인식하는 기간에 당기 손익 (영업 외 소득) 에 포함됩니다. 기업에서 발생하는 관련 비용이나 손실을 보상하는 데 사용되며 취득 시 당기 손익 (영업 외 소득) 에 직접 포함됩니다.

예 1: 모 기업 창고, 20×8 년 실제 국가는 식량과 식용유당10/2 억 근을 비축했다. 국가 관련 규정에 따르면 재정부는 기업의 실제 비축 상황에 따라 근 1 근당 0.00 1 원의 곡물 저장 비용 보조금을 지급하여 분기 초에 지급한다. 20×8 년 65438+ 10 월 10 일 기업 A 는 재정 보조금을 받았다.

한 기업의 회계는 다음과 같습니다.

(1)20×8 년 65438+ 10 월 1 일, 기업 a 는 재정 보조금을 확인합니다.

차변: 기타 ar 120000

대출: 이연 수익 120000

(2)20×8 년 6 월 65438+ 10 월 10, 기업 a 는 실제로 재정 보조금을 받았다.

차변: 은행 예금 120000

대변: 기타 미수금 120000

(3)20×8 년 1 월, 1 월 보관비 보조금을 당기 수익에 포함:

차변: 이연 이익 10000.

대출: 영업 외 소득 10000

20×8 의 2 월과 3 월 항목은 위와 같습니다.

예 2: 기업 c 는 여객 운송 회사입니다. 관련 규정에 따르면 공공광장은 세금을 부과하지 않으며, 이 기업은 토지사용세 환급 정책을 적용한다. 계산 후, 실제 지불의 70% 에 따라 환불됩니다. 20×9 년 65438+ 10 월, 이 기업의 실제 세액은 1.52 만원이다. 20×7 년 2 월, 기업은 실제로 반환된 토지사용세 654.38+0.064 만원을 받았다.

C. 기업이 실제로 반환 세금을 수령하면 회계는 다음과 같이 처리됩니다.

차변: 은행 예금 1 064 000.

대출: 영업 외 소득 1 064 000.

위의 예는 모두 기업에서 발생한 비용이고, 정부는 발생한 비용을 보상한다. 예 1 에서 발생한 창고 비용은 영업비에서 공제되었으며, 기업이 계산한 총 이윤은 공제되었습니다. 또한 금융 이자가 있습니다. 발생한 이자 비용은 이미 재무비용에 포함되어 있으며, 기업이 계산한 총 이윤을 공제합니다. 예 2 에서 기업이 납부한 토지사용세는 이미 관리비에 기재되어 기업이 계산한 총 이윤을 공제했다. 세전 공제 확인은 일반적으로 세법에 규정된 확인 원칙을 따라야 하며, 비례 원칙은 같은 지출을 공제해서는 안 된다고 규정하고 있다. 기업에서 발생한 비용은 정부가 보상하고, 한 번 지출하고, 얻은 수입을 더하면 차액은 이윤총액에 포함되며, 납세조정은 하지 않는다. 재정 충당금을 단순히 비과세 소득으로 간주하고 총수입에서 공제하면 비례원칙을 위반하여 다른 네 가지 원칙을 위반한다.

(2) 자산 관련 정부 보조금

기업이 매입하거나 다른 방식으로 장기 자산을 형성하기 위해 획득한 정부 보조금. 기업은 자산과 관련된 정부 보조금을 받고, 당기 수익으로 직접 인식할 수 없고, 이연 수익으로 인식해야 한다. 관련 자산을 사용할 수 있기 때문에 자산 수명 동안 균등하게 분배되어 이후 기간의 손익 (영업 외 소득) 을 계상합니다. 관련 자산은 수명이 끝나기 전에 매각, 양도, 처분 또는 훼손이 발생할 경우 할당되지 않은 이연 이익 잔액을 현재 자산 처분 기간의 손익 (영업 외 소득) 으로 이관해야 합니다.

예 3:20×7 년 65438+2 월, 한 화공단지의 한 회사는 환경보호부문을 개조한 후 환경보호 설비를 한 대 구입해야 하는데, 예상 가격은 500 만원이고, 성 재정은 보조금을 지급할 수 있으며, 관련 규정에 따라 관련 부서에 보조금 265438 만원을 신청할 수 있다. 1, 20×8 년 3 월, 정부는 기업 A 의 신청을 비준하고 재정 충당금 265438+ 만원을 기업 A (당일 도착) 에 지급했다. 20×8 년 4 월 30 일, 기업 A 는 친환경 설비를 설치하지 않고 실제 비용 480 만원, 사용년수 10 년을 구매했다. 감가상각은 정액법을 사용합니다 (잔존가액이 없다고 가정). 20×9 년 4 월, 기업 A 는 이 설비를 판매하여 654.38+0 만 2 천 위안을 받았다. (다른 요소는 고려하지 않음)

기업 a 의 회계는 다음과 같습니다.

(1)3 월 1 일 실제 재정 충당금, 20× 8, 정부 보조금 확인:

차변: 은행 예금 2 100 000.

대출: 이연 수익 2 100 000.

(2)20×8 년 4 월 30 일 구매한 장비:

차변: 고정 자산 480 만

대출: 은행 예금 480 만.

(3)20×8 년 5 월부터 각 대차대조표 일 (월말) 에 감가상각을 계산하고 이연 이익을 공유합니다.

① 감가 상각 청구:

차변: 관리비 4 만 원입니다.

대변: 감가상각 누계액 4 만.

② 이연 이익 공유 (월말):

차변: 이연 이익 17 500.

대출: 영업 외 소득 17 500

(4)2065438+2005 년 4 월 장비 판매, 재판매 이연 이익 잔액:

(1) 장비 판매:

차용: 고정 자산 청산 960,000

감가 상각 누계액은 3840000 입니다

대출: 고정 자산 480 만.

차변: 은행 예금 1200000.

대출: 고정 자산 96 만 위안 청소.

영업외 수입 24 만 원

② 이연 수익 잔액 재판매:

차변: 이연 수익 420000.

대출: 영업 외 소득 42 만 원.

기업의 당기자산을 형성한 것은 정부 보조금이며, 당기간에 수입을 전부 인식해서는 안 된다. 만약 수입이 당기취득이라면, 총 수입에 직접 부과되고, 소득 인식 원칙에 부합하지 않고, 불공평하면 두 가지 상황이 발생할 수 있다. 첫째, 기업의 당기 과세 소득액과 직접 부과된 정부 보조금 수입이 기업의 세금 부담을 증가시킬 수 있다. 둘째, 기업의 현재 과세 소득이 크고 향후 5 년 동안 과세 소득액이 있어 사례 3 중 기업은 정부 보조금 수입을 단계적으로 인식하고 연간 기업 소득세 환납을 실시하여 어떠한 조정도 하지 않아야 한다. 기업의 현재 정부 보조소득으로 철거된 자산을 재산손실로 공제한 경우, 정부 보조소득을 초과하는 재산손실은 중화인민공화국 국세총국 명령 제 13 호 및 관련 세법에 따라 세무서가 공제를 승인하고 초과하지 않는 소득으로 신고해야 한다.

보조금과 자산 모두 예외가 있고 재정부도 예외가 있다

국세총국 재정전문자금 관련 기업소득세 처리문제에 관한 통지 (국세발 (2009) 87 호) 규정에 따르면' 중화인민공화국 기업소득세법' 과' 중화인민공화국 기업소득세법 시행조례' (국무부령 제 5 12 호, 이하

첫째, 2008 년 65438+ 10 월 1 부터 65438+2 월 3/KLOC-0

(1) 기업은 자금의 특수 용도를 규정하는 자금 지불 서류를 제공할 수 있습니다.

(2) 자금을 조달하는 재정 부문이나 기타 정부 부처는 자금에 대한 전문적인 자금 관리 방법이나 구체적인 관리 요구 사항을 가지고 있다.

(3) 기업은 자금과 자금으로 발생한 지출을 따로 계산해야 한다.

둘째, 시행 조례 제 28 조의 규정에 따르면, 상술한 비과세 소득이 지출에 쓰이는 비용은 과세 소득액을 계산할 때 공제할 수 없습니다. 지출에 사용되는 자산 감가상각 및 상각은 과세 소득 금액을 계산할 때 공제해서는 안 됩니다.

셋째, 기업은 이 통지 제 1 조의 규정 조건을 충족하는 재정자금을 비과세 소득으로 처리한 후 5 년 (60 개월) 내에 지출이 발생하지 않고 재정이나 기타 정부 부처의 일부를 돌려주지 않고 자금을 확보한 후 6 년째 총수입을 재계상한다. 총 소득에 재부과되는 재정 자금 지출로 과세 소득 금액을 계산할 때 공제할 수 있습니다. 따라서 재세 [2009]87 호 제 1 항 규정에 따라 회계에서' 영업외 소득' 으로 간주되어야 하며, 과세 소득액을 계산할 때 비과세 소득으로 간주될 수 있습니다. 제 2 항의 규정에 따르면 후속 측정에서는 과세 소득을 계산할 때 법정 공제 비용에서 관련 비용을 공제할 수 없습니다. 제 3 항의 규정은 앞의 두 단락에 대한 특별 처리이다. 실제 상황과 구체적인 상황에 따라 회계에서 반대 회계를 하고, 반대 방식으로 과세 소득액을 계산한다.

여기서 말하는 세비 감면은 기업소득세를 제외한 모든 세비 감면을 말한다. 기업이 받는 부가가치세 환급은 자산과 무관하며 미래 비용에 대한 보조금도 아니기 때문에 취득 시 영업외 소득에 직접 부과된다. 세금 환급 외에 세금 혜택에는 직접 감세, 면세, 세금 공제 증가 및 부분 세액 공제도 포함됩니다. 이런 세금 우대 정책은 기업에 직접 무상으로 자산을 제공하지 않고 정부 보조금으로 사용하지 않는다. 필자는 과세 소득액을 재계산할 때 이런 견해에 동의하지 않는다. 서로 다른 세금과 기업의 회계 상황에 따라 조정해야 하며, 구체적인 상황은 구체적으로 분석해야 한다. 기타 정부 보조금 소득은 상기 항목을 제외한 정부가 기업에 주는 보조금 수입을 과세 소득액에 부과해야 한다는 뜻이다.

예 4: 한 소프트웨어 업체는 국가 관련 규정에 따라 부가가치세를 실시하면 즉시 환불 정책을 시행하고, 실제로 부가가치세를 납부하는 70% 를 환불한다. 20×8 년 1 월, 기업은 실제로 부가가치세 200 만원을 납부한다. 20×8 년 2 월 기업이 실제로 반환된 부가가치세 654.38+0.4 만원을 받았을 때 작성해야 할 회계 입력은 다음과 같습니다.

A. 차변: 은행 예금 1400000

대출: 영업 외 소득 1400000.

기업이 받는 부가가치세 환급은 자산과 무관하며 미래 비용에 대한 보조금도 아니기 때문에 취득 시 영업외 소득에 직접 부과된다.

예 5: 모 기업이 2008 년 양도한 중고차, 원가 30 만 원, 감가 상각 5 만 원, 현재 35 만 원 판매.

양도 수입을 얻을 때:

차용: 고정 자산 청산 25

감가 상각 누계 5

대출: 고정 자산 30

차변: 은행 350,000.

차용: 고정자산 336,540 원 (350,000 원) 을 치우다.

세금 납부-미지급 부가가치세 1.346 만 (35 만÷1.04× 4%).

② 세금을 낼 때:

차변: 세금 납부-부가가치세 65,438+0.346 만 불입금.

고정 자산 청산 8.654

대출: 영업 외 소득-정부 보조금 67 만 3000 원.

-양도 소득 8.654

은행 예금 67 만 3000 원.

한 예에서 볼 수 있듯이, 세금 혜택에는 직접 세금 감면, 면세, 세금 공제 증가 및 부분 세액 공제도 포함됩니다. 이런 세금 우대 정책은 기업에 직접 무상으로 자산을 제공하지 않고 정부 보조금으로 사용하지 않는다. 관련 세법에 부합하지 않고, 회계 정보 품질 요구 사항의 신뢰성 원칙에서 벗어나, 실제 거래나 사안에 따라 회계를 하지 않고, 확인과 측정 요구 사항, 각종 회계 요소 및 기타 관련 정보를 진실하게 반영하는 것은 회계 정보의 진실성과 내용의 완전성을 보장할 수 없다. 예 5 에서 직접 4% 세율의 절반으로 부가가치세를 납부하면 당기 과세 소득액에 영향을 미치지 않지만 이 판매 업무의 전 과정을 전면적으로 반영하지 못하고 회계원칙에 위배되며 국가 감세의 근본 목적을 반영하지 못한다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), Northern Exposure (미국 TV 드라마), 성공명언) 기업은 직접 면세를 언급하지 않고, 과세 소득액에 영향을 주지 않으며, 세무서의 효과적인 세금 관리에 불리하다. 관련 비용 및 손실에 부과해야 하는 가격 내 이직세 및 재산행세인 경우 과세 소득액을 확인하여 기업이 세금을 반복적으로 공제하는 것을 효과적으로 방지해야 합니다.

예 6: 모 현이 기업 수출 창출을 지원하기 위해 그해 수출당 현금 수입이 1 달러로, 기업 0.0 1 인민폐를 장려한다고 규정하고 있다. 2008 년 ABC 베어링 회사는 9 천만 달러의 현금 수입을 받았고, 현지 현 정부는 90 만 달러를 장려했다.

지방재정결제와 함께:

차변: 기타 ar 900000.

대출: 영업 외 소득-정부 보조금 90 만 원.

지불 접수 후:

차변: 은행 90 만.

대변: 기타 미수금 900000.

이 수입업체는 자산을 형성하지도 않고 비용도 발생하지 않는다. 정부가 준 수입이니 수입에 넣어야 한다. 기업이 직접 소유주의 권익에 계상하는 경우, 세금 조정을 해야 한다. 단, (1) 소프트웨어 생산업체가 부가가치세 정책 시행 후 환불한 세금은 기업이 소프트웨어 제품 연구 개발 및 재생산 확대에 사용하고 기업소득세 과세 소득액으로 기업 소득세를 징수하지 않는 등 예외도 유의해야 한다. 부가가치세 선징후 반환 정책을 즐기는 민정복지기업이 환급한 세금은 기업소득세를 징수하지 않는다. 기업의 회계 처리는 사례 5 와 동일해야 하며, 기업 소득세 환금 청산 시 비과세 항목에 포함됩니다. 기업은 국무원 재정부 국세총국 성급 인민정부 등 기타 정부 수입을 취득하고 기업소득세를 징수하지 않는다. 기업의 회계 처리는 사례 5 와 동일해야 하며, 기업소득세환결산 청산시 면세 품목을 포함시켜야 한다.

정부는 기업 간 채무를 면제하고, 규범에는 정부 보조금 수입이 규정되어 있지 않다. 표준 부채 구조 조정에서는 부채 구조 조정 이익, 부채 구조 조정 손실 및 채무자의 회계 처리 원칙을 규정하고 있습니다.

현금으로 채무를 청산하는 경우 채무자는 재편된 부채의 장부 가치와 실제 지급된 현금의 차이를 당기 손익, 즉' 영업 외 소득' 에 계상해야 한다. 채권자의 회계 원칙: 현금으로 채무를 청산하는 경우 채권자는 재편된 채권의 장부 잔액과 수령한 현금의 차액을 당기 손익 (영업외 지출) 에 계상해야 한다. 채권자는 이미 채권에 대한 손상 충당금을 지불했으며, 먼저 손상 충당금의 차액을 경감해야 하며, 손상 충당금이 불충분한 부분은 영업외 지출에 계상되어야 한다. (윌리엄 셰익스피어, 오셀로, 채권자, 채권자, 채권자, 채권자, 채권자) 대손 충당금의 초과 부분은 당기 자산 손상 손실에서 공제된다.

위의 세금 조정의 첫 번째 입지는 과세 소득액 계산 공식 1 (직접법) 에서 논의한다. 과세 소득액 = 소득총액-면세소득-각 공제-전년도 결손. 위에서 설명한 회계 및 세법 규정에 따라 과세 소득 = 회계 이익+세금 조정 증가-세금 조정 감소 계산 공식 2 (간접법) 를 사용할 수도 있습니다. 세금 인상: 초과 범위, 초과 표준, 계산 안 함 또는 과소 평가; 세금 감면: 세금을 부과하지 않고, 면세를 하고, 전년도 적자를 보충하고, 이윤을 계산하는 기초 위에서 증가하거나 줄인다. 둘째, 이 문서는 중화인민공화국 국세총국 재정부가 발표한 규범성 문건과 법률, 행정법규, 부문규정을 근거로 지방법, 법규, 규범성 문건을 포함하지 않는다.

요약하면, 정부 보조금은 무료입니다. 세금 환급은 정부 보조금이므로 구체적인 장부에 따라 처리하고 세법 규정에 따라 조정해야 한다. 세법에 규정된 비과세 항목에 대해서는 경직되고 맹목적으로 이해해서는 안 된다.

회계가 취소되면 과세 소득액도 취소됩니다.