기업회계규범 제 22 호-금융수단 확인과 측정에 따르면 기업은 대차대조표일에 공정가치계량으로 나누고 그 변동은 당기 손익에 부과된 금융자산 이외의 금융자산의 장부가를 점검해야 한다. 이 금융자산이 손상을 입었다는 객관적인 증거가 있으니 손상 충당 준비를 해야 한다. 여기서 주목해야 할 것은 (1) 단기 투자가 새로운 지침에서 거래 금융 자산이라고 하는 것은 공정가치로 측정되고 그 변동은 당기 손익에 부과되는 금융 자산이라는 점이다. 후속 측정이 공정가치를 채택하기 때문에 손상 충당금은 고려하지 않는다. (2) 장기 주식 투자 손상 감소는 두 가지 상황으로 나눌 수 있습니다. 활성시장에서 제시가격이 없고 원가법에 따라 공정가치를 안정적으로 측정할 수 없는 장기 지분 투자에 대해서는' 기업회계기준 제 22 호-금융수단 확인 및 측정' 규정, 기타 장기 지분 투자 (지분법을 이용한 장기 지분 투자 및 자회사에 대한 장기 지분 투자 포함) 에' 기업회계기준 제 8 호-자산 손상' 규정이 적용된다.

첫째, 금융 자산 손상 판단

기업은 금융 자산의 손상 여부를 판단할 때 해당 금융 자산의 손상을 나타내는 객관적인 증거를 근거로 해야 한다. 금융 자산의 손상을 보여주는 객관적인 증거는 금융 자산의 초기 확인 이후 실제로 발생한 것으로, 이 금융 자산의 미래 현금 흐름에 영향을 미칠 것으로 예상되며 기업이 그 영향을 안정적으로 측정할 수 있는 사항을 가리킨다. 주로 다음을 포함합니다: (1) 발행자 또는 채무자의 심각한 재정적 어려움 (2) 채무자가 계약 위반 또는 연체 이자 또는 원금 지급과 같은 계약 조건을 위반합니다. (3) 채권자는 경제적 또는 법적 고려로 재정적으로 어려운 채무자에게 양보한다. (4) 채무자는 다른 재정 구조 조정을 폐쇄하거나 수행 할 수있다. (5) 발행자의 중대한 재정적 어려움으로 인해 이 금융 자산은 활성 시장에서 거래를 계속할 수 없습니다. (6) 금융자산 그룹 중 한 자산의 현금 흐름이 감소했는지는 알 수 없지만, 발표된 자료에 따라 전체 평가를 실시한 결과, 해당 그룹의 금융자산에 대한 예상 미래 현금 흐름이 실제로 줄고 측정될 수 있는 것으로 나타났다. 채무자가 해당 그룹의 금융자산에 대한 지급 능력이 점차 악화되거나 채무자가 있는 국가나 지역의 실업률이 상승하여 해당 지역의 담보물 가격이 크게 하락하여 해당 업종이 불황이다. (7) 채무자가 운영하는 기술, 시장, 경제 또는 법률 환경에 중대한 불리한 변화가 발생하여 지분 도구 투자자가 투자 비용을 회수하지 못할 수 있습니다. (8) 권익 도구 투자의 공정가치가 중대하거나 일시적으로 하락했다. (9) 금융 자산의 손상을 나타내는 기타 객관적인 증거.

둘. 잔여비용으로 측정한 금융자산의 손상 처리.

잔여 비용으로 측정한 금융 자산에는 만기 투자, 대출 및 미수금까지 보유가 포함됩니다. 보유대 만기투자는 만기일자가 고정되거나, 회수금액이 고정되거나, 확정이 가능하며, 기업이 명확한 의도와 능력을 가지고 만기까지 보유되는 파생되지 않은 금융 자산입니다. 대출 및 미수금은 활성 시장에서 견적이 없거나, 회수 금액이 고정되거나, 확인할 수 있는 비파생 금융 자산입니다. 이 두 금융 자산은 역사적 원가로 가격을 책정해야 하지만, 실제 이자율법에 따라 잔여 원가를 측정해야 한다. 손상 차손을 추출 할 때 다음 사항에주의를 기울여야합니다.

(1) 잔여비용으로 측정한 금융자산이 감소할 경우 해당 금융자산의 장부 가치를 예상 미래 현금 흐름의 현재 가치 (아직 발생하지 않은 미래 신용 손실 제외) 로 줄이고 감액 금액은 자산 손상 손실로 인식되며 당기 손익에 포함됩니다.

(2) 향후 현금 흐름의 현재 가치를 예상하고 금융 자산의 원래 실제 이자율을 할인하여 결정하고 관련 담보물의 가치 (담보물 취득 및 매각에 따른 비용 제외) 를 고려합니다. 최초 실제 이자율은 금융 자산의 초기 인식 시 계산된 실제 이자율입니다. 변동 금리 대출, 미수금 또는 보유 만기 투자의 경우 미래 현금 흐름의 현재 가치를 계산할 때 계약에 명시된 현재 실제 이자율을 할인율로 사용할 수 있습니다. 단기 미수금의 예상 미래 현금 흐름과 현재 가치 간의 차이가 작은 경우 관련 손상 손실을 결정할 때 예상 미래 현금 흐름을 할인하지 않을 수 있습니다.

(3) 잔여비용으로 측정한 금융자산의 손상 손실 확인 후, 해당 금융자산의 가치가 회복됐다는 객관적인 증거가 있고, 객관적으로는 이 손실 확인 후 발생한 사항과 관련이 있다 (예: 채무자의 신용등급이 높아지는 등). ), 원래 확인된 손상 손실은 현재 손익에 포함됩니다. 그러나, 역전 후의 장부 가치는 차손 충당금이 없는 것으로 추정되는 금융자산이 환적일의 잔여이익을 초과해서는 안 된다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 장부, 장부, 장부, 장부, 장부)

셋. 원가별 금융 자산의 손상 처리

원가로 측정되는 금융 자산에는 활성 시장에서 견적이 없고 공정 가치가 안정적으로 측정되지 않는 지분 도구 투자 또는 자기자본 도구와 연계되어 있고 지분 도구를 제공하여 정산해야 하는 파생 금융 자산이 포함됩니다. 원가량으로 측정한 금융자산이 손상을 입었을 때 지분도구 투자 또는 파생 금융자산의 장부 가치와 유사 금융자산의 현재 시장 수익률에 따라 미래 현금 흐름을 할인하여 결정된 현재 가치의 차이는 손상 손실로 인식되어 당기 손익에 포함됩니다.

넷. 판매 가능한 금융 자산의 손상 처리

매각가능 금융자산이란 최초 인식시 매각으로 지정된 비파생금융자산이며, 대출과 미수금, 만기까지 보유 투자, 공정가치로 측정, 변동은 당기 손익에 부과되는 금융자산을 제외한 비파생금융자산이다. 매각가능 금융자산은 공정가치로 후속 측정해야 하며, 공정가치 변동으로 인한 이익이나 손실은 자본에 직접 포함됩니다. 단, 화폐성 금융자산이 외화로 평가된 손상 손실과 환차손익은 제외됩니다.