첫째, 현대 위험 지향 감사의 출현
전문계는 감사 위험 모델, 즉 감사 위험 = 고유 위험 × 통제 위험 × 검사 위험을 개발했다. 이 문서에서는 이러한 위험 모델에 대한 감사를 기존 위험 지향 감사라고 합니다. 그러나 최근 몇 년간 국내외 감사 실패 사례가 드러나면서 전통적인 위험 지향 감사의 폐단이 나날이 드러나고 있다. 첫째, 전통적인 위험 지향 감사의 기본 모델은 비합리적입니다. 감사인은 계획에서 최선을 다했지만 예상 감사 위험, 고유 위험 및 통제 위험에 대한 평가는 주관적이며 일반적인 신뢰도에 불과합니다. 둘째, 기존의 위험 지향 감사는 시스템 이론에 부합하지 않으며 내부 통제 실패로 인한 회계 명세서의 중대한 오보 및 누락을 발견할 수 없습니다. 그것은 단순한 관점을 채택하여 기업의 내부 통제에만 관심을 가지고 있으며, 공인회계사가 각 회계 수준의 식별을 감사함으로써 적절하고 적절한 감사 증거를 얻을 수 있다고 생각하여 기업과 내외 환경의 관계, 기업 간의 관계에 대해 충분히 중시하지 않는다. 이런 상황에서 나무가 숲을 보지 못하는 실수를 범하기 쉽다. 중대한 오보를 발견할 확률은 0 이다. 마지막으로, 기존의 위험 지향 감사는 감사 자원 구성에 불합리합니다. 하향식 감사 아이디어를 채택하고 감사 자원의 모든 측면을 포괄하여 감사 자원의 낭비를 초래하기 때문이다. 현대 위험 지향 감사는이 환경에서 등장했습니다.
둘째, 현대 위험 지향 감사의 개념과 특성
현대위험지향감사는 공인회계사가 감사대상 단위의 위험직업을 판단하고, 감사대상 단위의 위험통제를 평가하고, 남은 위험을 식별하고, 추가 감사 절차를 실시하여 남은 위험을 수용 가능한 수준으로 낮추는 것을 말한다. 가장 두드러진 특징은 고객을 한 사람의 경제 환경에 배치하고, 3 차원 관찰 이론을 사용하여 기업의 지속적인 경영에 영향을 미치는 요소를 결정하고, 경영 환경, 조건, 관리 방법, 관리 메커니즘 등 내외부에서 감사 위험 수준을 분석하고 평가하는 것입니다. 고객의 경영 위험을 자신의 위험 평가에 이식하다. 현대 위험 기반 감사는 다음과 같은 특징을 가지고 있습니다.
1. 감사의 초점은 감사 테스트 집중에서 위험 평가 집중으로 이동합니다. 기존의 위험 기반 감사는 원시 위험 평가가 적절하지 않아 고위험 감사 영역을 효과적으로 찾을 수 없어 감사가 과도하거나 부족했기 때문에 현대 보고 감사의 요구를 충족시킬 수 없었습니다. 현대 위험 지향 감사는 위험 평가 절차를 크게 강화하여 현대 위험 지향 감사의 개념을 진정으로 반영합니다.
위험 평가는 직접 평가에서 간접 평가로 전환됩니다. 전통적인 위험 평가는 주요 오보 확률을 직접 평가합니다. 즉, 감사 위험을 직접 평가하는 반면, 현대 위험 평가는 감사 위험을 직접 평가하지만 운영 위험 평가부터 시작합니다. 경영위험평가부터 몇 가지 고려사항이 있습니다. 한편으로는 지속가능한 경영의 고려입니다. 경영 실패는 종종 감사 실패로 이어진다. 둘째, 운영 위험이 감사 위험에 미치는 영향. 경영 위험이 높을수록 감사 위험이 커질수록 부정행위 관리 가능성이 높아진다. 셋째, 재무제표는 업무의 반영이기 때문에 업무 위험으로부터 재무제표의 잠재적 중대 오보를 더 효과적으로 발견할 수 있습니다. 경영위험이 재무제표에 반영되지 않으면 재무제표가 왜곡될 가능성이 높다.
위험 평가는 분석 검토를 중심으로 합니다. 전통적인 위험 지향 감사는 정보 재처리에 중점을 두지 않으며, 분석적 검토는 주로 보고서 분석에 사용됩니다. 현대 위험 지향 감사는 분석을 중심으로 분석적 검토가 가장 중요한 절차가 되었다. 분석적 검토 기능 확장의 요구 사항을 충족하기 위해 분석적 검토는 재무 데이터뿐 아니라 비재무 데이터도 분석하기 시작했습니다. 분석 도구는 현대 관리 과학을 충분히 참고하여 관리 방법을 분석 절차에 적용한다.
위험 평가는 분산에서 구조화로 이동합니다. RBSSAA 의 두 가지 주요 기여는 감사의 초점을 앞으로 이동하고 전략적 분석을 감사에 도입하는 것입니다. 위험 분석을 구조화하다. 구조적 위험 분석의 가장 큰 장점은 다양한 위험 요소를 고려하는 한편 포괄적인 위험 평가를 용이하게 하기 위해 유기적으로 연결된다는 것입니다.
5. 감사 테스트 절차의 개인화. 전통적인 감사 절차의 표준화에는 많은 문제가 있다. 첫째, 병에 약을 투여할 수 없고, 현대 위험 지향적 감사 사상을 관철하지 않았다. 둘째, 많은 고객의 재무 담당자가 공인 회계사이거나 체계적인 학습 감사가 있기 때문에 고객의 기대입니다. 또는 공인 회계사와 장기간 접촉한 경험이 있어 공인 회계사가 고객이 미리 설정한 장애나 예방 조치를 돌파할 수 없습니다. 감사 테스트 절차의 개인화는 기존 감사 테스트의 결함을 극복하고 다양한 위험에 처한 고객과 고객의 다양한 위험 영역에 대해 개인화된 감사 절차를 채택하기 위한 것입니다.
6. 공인회계사 전문지식 중심 이전, 즉 회계, 감사지식에서 관리지식, 산업지식으로 이전. 감사 중점 이전으로 인해 감사 결과는 주로 감사 테스트가 아닌 위험 평가에 따라 달라집니다. 위험 평가에 사용되는 다양한 위험 분석 방법은 현대 관리 지식을 감사에 적용하는 것으로 시장, R&D, 생산 등 업계 지식을 기반으로 해야 합니다. 또한 사무소는 지식 가치 사슬 관리, 감사 자원 통합, 사무소 전문 컨설팅 팀 구성 또는 컨설팅 회사와 전략적 제휴 관계를 맺어야 합니다. 사무소는 감사와 자문을 분리할 때 감사와 자문 자원을 다시 통합해야 한다. 즉, 새로운 회계법의 요구 사항을 충족하고 감사업계의 컨설팅 응용에 중점을 두어야 한다. 이런 표현은 상담이 감사를 위한 전문 서비스를 제공하고, 감사는 상담을 위해 업무를 확장하는 것이다.
7. 감사 테스트 절차의 개인화. 기존의 표준화된 감사 절차에는 많은 문제가 있습니다. 하나는 병에 약을 투여할 수 없고, 위험 지향적인 감사 이념을 관철하지 않는 것이다. 둘째, 많은 고객의 재무 담당자가 회계사이거나, 시스템 학습 감사이거나, 회계사와 장기간 접촉한 경험이 있기 때문에 회계사가 고객이 미리 설정한 장애나 예방 조치를 돌파할 수 없기 때문에 고객의 기대입니다. 감사 테스트 절차의 개인화는 기존 감사 테스트의 결함을 극복하고 다양한 위험에 처한 고객과 고객의 다양한 위험 영역에 대해 개인화된 감사 절차를 채택하기 위한 것입니다. 회계는 더 이상 조립 라인의 노동자가 아니라 반복적인 기계 작업이며, 감사 프로젝트 관리자와 감사 보조원도 마찬가지다.
8, 하향식 및 상향식 조합. 전통적인 위험 감사는 위험 통제로 시작하는데, 시야가 너무 좁아서 주로 실질적인 테스트에 의존한다. 이런 상향식 방식은 우물에 앉아 하늘을 보는 느낌이 든다. SSA 는 하향식 감사를 강조하지만, 이러한 감사에도 결함이 있어 거래 문제와 전략 체계 감사의 결합을 강조한다. 현대 위험 지향 감사는 두 선이 동시에 싸우고, 상향식으로 서로 증명하며, 효율성을 높일 것을 주장한다. 병렬 조작이라고도 하며 매우 효과적이며 고객에게 이중 타격을 줄 수 있습니다.
9. 감사 증거의 초점은 외부 증거로 옮겨진다. 위험 평가는 고객이 광범위한 경제 네트워크 내에서 서로 연결되어 있는 복잡한 네트워크입니다. 감사가 위험 평가에 중점을 두면서 공인 회계사는 고객의 전체 운영 환경을 충분히 이해하고 위험 평가의 적절성을 평가하여 고객의 운영 위험 및 감사 위험을 평가해야 합니다. 왜 언론은 공인회계사보다 한 번에 한 걸음 앞서서 회사 위조를 발견할 수 있을까? 기자가 기업의 내부 증거 (물론 내부 보도도 있음) 를 얻지 못하자 기자는 외곽부터 시작하여 외부 증거로부터 돌파했다. 공인회계사는 자신의 데이터베이스를 구축하고 (또는 컨설팅 회사의 성과를 활용), 기자나 컨설턴트의 생각으로 고객에 대한 위험 평가 및 감사 테스트를 수행하는 방법을 생각할 수 있는 능력을 갖추고 있습니다. 이는 외부 증거 수집부터 시작해야 합니다.
셋. 현대 위험 지향 감사의 계몽
1. 위험 지향 감사 개념을 더욱 강화합니다. 경제 세계화의 맥락에서 국제 자본의 흐름은 감사의 다국적 발전을 촉진시켰다. 중국의 감사 규범은 처음부터 국제감사 규범을 기초로 제정되어 위험 지향 감사의 이념을 구현했다. 위험 지향 감사는 제도 기반 감사 이외의 방법이 아니라 제도 기반 감사의 발전이며, 감사 위험에 대한 체계적인 분석과 평가를 바탕으로 감사 전략을 수립하고 기업 상황에 적합한 다양화 감사 계획을 개발하여 감사 작업이 사회 발전의 요구에 맞도록 하는 것이다. (윌리엄 셰익스피어, 리스크, 리스크, 리스크, 리스크, 리스크, 리스크, 리스크, 리스크, 리스크, 리스크) 위험 지향 감사는 공인 회계사가 통제 위험뿐만 아니라 감사 위험을 발생시킨 모든 측면을 평가해야 합니다. 그러나 위험 기반 감사의 적용은 고립되어 있지 않습니다. 감사 실무에서 공인회계사는 위험 지향 인식을 확립하고 위험 지향 감사와 제도 기반 감사, 계정 기반 감사를 결합해야 한다. 즉, 위험 지향 감사의 개념하에 감사 대상 단위의 외부 환경 및 내부 통제 시스템을 객관적으로 평가하여 회계 명세서의 중대한 오보 위험을 발견했습니다. 평가된 고위험 영역에서 상세 계정 감사를 실시하면 위험을 효과적으로 통제하고 감사 비용을 절감할 수 있습니다.
2. 위험 지향 감사를 수행하는 감사인의 질을 향상시킵니다. 공인회계사는 감사 시 고객의 업종 및 기업과 관련된 지식 구조를 갖추어야 하며, 주로 산업 생산 경영 특성, 경제 기술 지표 및 산업 정책, 경영 전략, 경영 환경, 경영 위험 등을 포함한다. 공인회계사는 업계와 기업 지식을 최대한 습득하는 동시에 팀의 최적화 조합을 실현하고 회계사무소의 단일 회계원 구조를 바꾸고 법률, 엔지니어링 기술, 컴퓨터 등 비회계, 감사전문가, 과학장비 프로젝트 감사팀을 채용해야 한다. 동시에, 감사의 질과 효율성을 높이기 위해 각 팀은 한 업계의 감사 업무를 상대적으로 고정해야 한다. 감사 실무에서 공인회계사는 반드시 직업의심태도를 고수하고 의무감사 절차를 엄격히 집행해야 한다. 공인회계사 협회와 회계사무소는 컴퓨터 네트워크를 구축하고 공인회계사의 학습과 각 업종의 정책과 지식을 넓히고 용이하게 하여 감사 위험을 줄이고 감사의 질을 높여야 한다.
3. 법률 법규를 완비하고 공인회계사의 법적 위험 의식을 강화하다. 연구에 따르면 공인회계사는 현재 회계감사제도를 시행하는 주요 법률주체이지만 현행회사법 증권법 형법 공인회계사법은 행정책임을 위주로 형사책임과 민사책임을 보조하며 민사책임에 관한 규정이 가장 약하다. 예를 들어, 2005 년 6 월 5438+ 10 월 최고인민법원' 허위 진술 접수에 관한 민사침해 분쟁 통지' 는 증권감독회가 처벌하지 않으면 소송을 제기할 수 없다고 규정하고 있다. 따라서 법률법규를 보완하고 공인회계사의 위법 행위에 대한 책임성과 처벌을 강화하여 공인회계사의 법적 위험의식을 강화해야 한다.
4. 기업 내부 통제 메커니즘을 보완하고 위험 지향 감사의 제도적 기반을 다지다. 기업 내부 통제는 공인회계사의 감사 위험과 직결된다. 경제학의 관점에서 볼 때, 회계조작의 실제 시행자는 기업의 실제 통제인 관리자이다. 현재, 기업 지배 구조 및 내부 통제 시스템의 불완전 성과 관리자 정보 통제의 존재는 객관적으로 위험 지향 감사의 적용을 방해합니다. 따라서 기업 내부 통제 메커니즘을 확립하고 보완해야 하며, 기업 지배 구조를 최적화하는 틀 아래에서 4 가지 측면에서 기업 내부 통제 메커니즘을 설계, 운영, 평가 및 개선하고, 고위 경영진의 통제 책임을 강조하고, 모든 위험에 대한 평가를 중시하고, 일상적인 통제 활동을 중시하고, 내부 감사의 감독 평가 링크를 잘 파악하고, 기업 회계 정보의 품질을 지속적으로 향상시키고, 위험 지향 감사의 적용을 추진해야 합니다.
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