연결 명세서에서 비금전적 거래를 제거해야 합니다.
비화폐성 거래는 두 당사자 간의 비화폐성 자산 교환을 의미합니다. 이 교환에는 금전적 자산(예: 프리미엄)이 전혀 또는 소량만 포함됩니다. 비화폐성 거래가 발생하면 거래 당사자는 비화폐성 자산을 교환합니다. 이때 수익 인식 및 자산 가치 평가에 대한 일반적인 원칙이 완전히 적용되지 않는 경우가 많습니다.
비화폐성 거래는 양 당사자 간에 비화폐성 자산을 교환하는 것입니다. 이 교환에는 소량의 화폐성 자산(예: 프리미엄)이 포함되거나 포함되지 않습니다. 우리나라의 새로운 '기업회계제도'가 공포된 지 거의 2년이 되었습니다. 이 제도는 비금전적 거래의 주요 형태와 회계처리의 일반 원칙을 명확히 했습니다. 그러나 연결회계표 작성에 관한 관련 규정에서는 기업그룹 내 비금전적 거래의 통합 및 제거 방법을 명확히 규정하지 않고 있으며, 이러한 기술적 왜곡은 필연적으로 연결회계표의 불완전한 통합으로 이어질 것이며, 심지어는 진공 시스템을 이용하여 허위 주장을 하는 그룹 회사.
'기업 회계 시스템'에 따르면 비화폐성 거래에는 주로 다음과 같은 측면이 포함됩니다. 가격 프리미엄이 포함되지 않은 비화폐성 거래, 일반 납세 기업 재고와 관련된 비화폐성 거래, 여러 자산과 관련된 비화폐성 거래. 연결회계표의 비화폐성 거래 상계와 관련하여 세 가지 어려움이 있습니다. 첫째, 비화폐성 거래의 회계처리에 대해 잘 알고 있어야 하며, 둘째, 비화폐성 거래로 인해 부풀려진 증감액을 계산해야 합니다. 세 번째는 그룹사 관점에서 금전거래를 포괄적으로 하고 누락을 피하는 것입니다. 즉, 그룹사 외부에서 발생하지 않는 모든 회계사건은 연결회계표에서 상계사건으로 처리되어야 합니다. 저자는 연결회계표에 대한 회계기준을 제정할 때 관련 당사자들이 연결회계표에 포함된 비금전적 거래의 상계를 조속히 표준화하여 실질적인 업무가 법에 의거할 수 있도록 해야 한다고 생각한다. 이러한 네 가지 상황을 바탕으로 저자는 그룹의 비화폐성거래사업의 연결회계표에서 상계처리의 원칙을 다음과 같이 논의하고 있다.
1. 가격 프리미엄이 포함되지 않은 비화폐성 거래에 대한 연결 명세서 상계
가격 프리미엄이 포함되지 않은 비화폐성 거래는 주로 교환 자산 문제를 해결합니다. 예약 가치 문제 . 교환된 자산의 실제 비용은 교환된 자산의 장부가치에 납부해야 할 관련 세금을 더한 금액을 기준으로 합니다.
모회사와 자회사 간 또는 그룹 회사의 자회사 간에 발생하는 비금전적 거래의 경우 저자는 연결 회계제표를 작성할 때 상쇄 원칙이 다음과 같아야 한다고 생각합니다. 그룹사 부풀려진 자산가치는 과소계산된 자산가치로 상쇄되거나 보완되어야 합니다. (2) 자산 가치의 과대계상으로 인해 초과 계상된 감가상각 또는 손상 충당금을 상쇄합니다. "감가상각누계액" 계정 또는 "자산손상충당금" 계정이 차감되며, "관리비" 계정 또는 관련 계정이 차감됩니다. (3) 다음 연도에도 계속해서 연결재무제표를 작성하는 경우: 1. 그룹회사의 이전 기간에 과대계상(또는 과소계상)된 감가상각 또는 손상충당금이 최초 미배분이익에 미치는 영향을 상쇄하거나 보충합니다. 현재 기간의. "감가상각 누계액" 계정이 차변에 기록되고 "초기 미배당 이익" 계정이 대변에 기록됩니다. 2. 동시에 그룹사는 이전 기간의 초과 및 과소 계산된 자산 가치를 상각하거나 보충합니다. 3. 해당 연도에 초과 발생한 감가상각액을 상계합니다. "감가상각누계액" 계정이 차변에 기록되고 "관리비" 계정이 대변에 기록됩니다.
예 1: A사와 B사는 모두 Jiuding Electric Power Group의 자회사입니다. 2002년 A사는 B사의 특허기술로 생산설비를 교체했다. A사가 교체한 장비의 원가는 300만 위안, 감가상각비는 40만 위안, 공정가치는 220만 위안이었다. B사가 교환한 특허기술의 원가는 290만 위안이며, 10만 위안의 손상충당금이 설정되어 있다. 이 무형자산의 공정가치는 220만 위안입니다. B사가 교체한 장비를 고정자산으로 관리한다고 가정하면, 해당 장비의 내용연수는 10년이고, 잔존가치를 고려하지 않고 정액법에 따라 감가상각됩니다.
그룹 회사가 2002년 연결 재무제표를 작성할 때 상계 항목은 다음과 같아야 합니다.
(1) 차변: 무형 자산 - 특허 기술 200,000
신용 : 고정자산 200,000
(2) 차변: 감가상각누계액 20,000
여신: 관리비 20,000
다음 해에도 계속 연결명세서 작성 단, 상계 항목 여전히 준비가 필요합니다:
(1) 2002년 말 첫 번째 항목과 동일합니다.
(2) 차변: 감가상각누계액 20,000
대변: 기초 미분배 이익 20,000
(3) 첫 번째 항목의 두 번째 항목과 동일 2002년 말.
2. 보험료와 관련된 비화폐성 거래의 연결회계표 상계
보험료와 관련된 비화폐성 거래의 경우 회계처리의 초점은 수익 인식입니다. 인식되어야 할 소득 = (1 - 교환된 자산의 장부가치 ¼ 교환된 자산의 공정 가치) × 프리미엄.
모회사와 자회사 또는 그룹 회사의 자회사 간에 발생하는 보험료와 관련된 비금전적 거래의 경우 저자는 연결 회계 명세서를 준비할 때 상쇄 원칙이 다음과 같아야 한다고 생각합니다. (1) 영수증과 지불된 보험료는 어떤 식으로든 상쇄되지 않습니다. (2) 그룹사 내 비금전적 거래로 인해 부풀려진 자산가치와 과소평가된 자산가치를 상쇄하거나 보전합니다. (3) 자산 가치의 과대계상으로 인해 초과 계상된 감가상각 또는 손상 충당금을 상쇄합니다. (4) 다음 연도에도 계속해서 연결재무제표를 작성할 때 그룹회사의 감가상각초과 또는 감가상각충당금의 초과충당금(또는 과소충당금)이 당기 초의 미배분 이익에 미치는 영향은 다음과 같습니다. 해당 연도의 초과 계상 및 과소 계상된 감가상각액은 상계 또는 보충되며, 과소계상된 감가상각액은 상계 또는 보충됩니다.
예 2: A 회사는 B 회사가 전액 출자한 자회사입니다. 2002년 A사는 B사의 생산선반과 특허권을 교환했다. A회사의 특허권 장부가치는 500만위안이고, B회사 생산선반의 원래 장부가치는 800만위안이고, 감가상각비는 100만위안이고, 손상충당금은 40만위안이며, 공정가치는 550만위안이다. A회사는 B회사에 500,000위안을 추가로 지급합니다. 고정자산과 무형자산 모두 10년에 걸쳐 감가상각 및 상각됩니다.
그룹 회사가 2002년 말에 연결 명세서를 준비할 때 상계 항목은 다음과 같아야 합니다.
1. 차변: 고정 자산 1 100,000
신용: 무형 자산 ——특허 기술 1 000 000
영업 외 비용 ——비금전적 거래 손실 100 000
2 차변: 관리 비용 110 000
대변: 감가상각누계액 110,000
3. 차변: 무형자산 100,000
대변: 관리비 100,000