첫째, 연구 개발 비용이란 무엇입니까?
재정부가 제시한 정의는 기업 R&D 비용 (즉, 원래' 기술 개발비') 이 기업이 제품, 기술, 재료, 공예, 표준 연구개발에서 발생하는 각종 비용을 가리킨다.
이 정의는 비교적 간단하다, 특히 R&D 활동의 정의는 구체화되지 않았다. 세전 공제에서 R&D 활동의 정의는 하이테크 기업과 동일한 입을 사용합니다. 즉, R&D 활동은 기업이 새로운 과학 기술 지식 (인문 사회 과학 제외) 을 얻기 위해 새로운 과학 기술 지식을 창의적으로 활용하거나 기술, 공예 및 제품 (서비스) 을 실질적으로 개선하기 위해 지속적으로 진행하는 명확한 목표를 가진 연구 개발 활동을 말합니다. 과학 기술의 새로운 지식의 창조적 응용이나 기술, 공예, 제품 (서비스) 의 실질적 개선은 기업이 연구 개발 활동을 통해 기술, 공예, 제품 (서비스) 혁신 방면에서 가치 있는 성과를 거두어 본 지역 (도, 자치구, 직할시 또는 계획 단열시) 을 추진하는 것을 의미합니다.
또한 국가개발개혁위원회 등 부처가 발표한' 국가가 지원하는 첨단기술분야' 와' 현재 우선 발전을 우선시하는 첨단기술산업화 중점 분야 가이드' 에 열거된 항목의 연구개발활동에 종사하는 기업은 한 납세연도 내에 실제로 발생한 R&D 비용에서만 공제할 수 있다.
둘째, 연구 개발 비용 회계 내용 및 요구 사항
1, r&d 비용 회계 내용
회계에서 R&D 비용에 부과할 수 있는 프로젝트는 주로 다음과 같습니다.
(a) R&D 활동이 직접 소비하는 재료, 연료 및 동력비.
(2) 재직 R&D 인원의 임금, 보너스, 수당, 보조금, 사회보험금, 주택적립금 등 인건비와 외근 R&D 인원의 인건비.
(3) R&D 활동을 위한 기기, 장비, 주택 등 고정 자산에 대한 감가상각비 또는 임대비 및 관련 고정 자산에 대한 운영 유지 보수 수리비.
(4)R&D 활동에 사용된 소프트웨어, 특허, 비특허 기술 등 무형자산의 상각 비용.
(5) 금형 개발 제조비, 공예 장비비, 장비 조정 및 검사비, 샘플, 원형 및 일반 실험 수단 구매비, 시제품 검사비 등.
(6) 연구 개발 성과의 논증, 심사, 검수 및 평가, 지적 재산권 신청비, 등록비 및 대리비.
(7) 아웃소싱, 협력 연구 개발 등을 통해 다른 기관이나 개인과의 협력을 통해 연구개발에 지불한 비용을 위임하거나 진행한다.
(8) 기술 도서 자료 비용, 자료 번역비, 회의비, 출장비, 사무비, 외사비, R&D 직원 교육비, 교육비, 전문가 상담비, 하이테크 R&D 보험료 등 R&D 활동과 직접 관련된 기타 비용.
기업이 법에 따라 지적재산권을 취득한 후 국내외에서 발생한 지적재산권 유지비, 소송비, 대리비,' 가짜' 등 관련 비용은 관리비용에서 실질적으로 지출해야 하며 연구개발비에 부과해서는 안 된다는 점에 유의해야 한다.
2. 특정 회계 요구사항
첫째, 기업은 R&D 비용의 범위와 기준을 명확히 하고, 절차를 엄격히 승인하고, R&D 프로젝트 또는 R&D 임무를 담당하는 단위에 따라 R&D 비용을 계산하도록 상세 장부를 설정해야 합니다.
둘째, 기업의 R&D 기관에서 발생하는 모든 비용은 R&D 비용 관리에 포함되어야 하지만, 생산 작업을 동시에 수행할 경우 R&D 와 생산 비용을 합리적으로 구분해야 하며, R&D 비용은 실제 발생 금액에 따라 원가 (비용) 를 부과해야 합니다.
마지막으로, 기업은 R&D 비용의 규모와 판매 수익에 대한 비중, R&D 비용의 집중 수령 등을 포함한 R&D 비용과 관련된 재무 정보를 연간 재무 회계 보고서에 공개해야 합니다. 또한 회계사무소는 기업 연간 회계 보고서를 감사할 때 R&D 사용 및 관리에 주의를 기울여야 합니다.
3. 회계 기준의 관련 규정
기업 회계 기준 제 6 호-무형자산' 관련 규정은 다음과 같다.
제 7 조 기업 내 연구개발사업 지출은 연구단계 지출과 개발단계 지출을 구분해야 한다.
제 8 조 기업 내 연구개발 프로젝트 연구 단계의 지출은 발생 시 당기 손익에 포함되어야 한다.
제 9 조 기업 내 R&D 프로젝트 개발 단계의 지출은 다음 조건을 충족해야 무형자산으로 확인될 수 있다.
(1) 사용 또는 판매를 위해 무형 자산을 완성하는 것은 기술적으로 가능합니다.
(2) 무형 자산을 완성하고 사용하거나 판매할 의도가 있다.
(c) 무형 자산이 경제적 이익을 창출하는 방법, 즉 무형 자산으로 생산된 제품이 시장에 존재하거나 무형 자산 자체가 시장에 존재한다는 것을 증명할 수 있는 방법, 무형 자산이 내부적으로 사용되고 유용성을 증명할 수 있는 방법;
(4) 무형 자산의 개발을 지원하고 무형 자산을 사용하거나 판매할 수 있는 충분한 기술, 재무 및 기타 자원을 보유하고 있습니다.
(5) 무형 자산 개발 단계에 속하는 지출은 안정적으로 측정할 수 있다.
회계규범은 연구개발비 회계에 대해 더 높은 요구를 했다. 정확한 귀환과 회계의 경우, 비용화와 자본화에도 차이가 있으며, 별도로 처리하고, 자본화에 대한 조건을 명확하게 규정하고 있다. 개발 지출 자본화 조건의 구체적인 적용과 파악은' 기업회계준칙 적용 가이드' 의 관련 규정을 참고할 수 있으며, 여기서는 더 이상 군더더기를 언급하지 않는다.
셋째, 하이테크 기업의 인정을 신청할 때 연구 개발 지출의 범위
다양한 비용 계정의 반환 범위는 주로 다음과 같습니다.
(1) 인사 노동
R&D 인력이라고도 하는 R&D 인력의 연봉에는 기본임금, 상여금, 수당, 보조금, 연말 임금 인상, 초과근무 및 직무나 고용과 관련된 기타 비용이 포함됩니다.
(2) 직접 투자
기업이 R&D 프로젝트를 실시하기 위해 구매한 원자재 등 관련 비용. 예: 물 및 연료 (가스 및 전기 포함) 사용료; 고정자산 기준에 맞지 않는 중간 실험과 제품 시험 제작에 사용되는 금형, 샘플, 원형, 일반 시험 방법의 구매비, 시제품 검사비 등이 있습니다. 을 눌러 섹션을 인쇄할 수도 있습니다 R&d 활동을위한 장비 및 장비의 간단한 유지 보수 비용; 임대세를 운영하는 고정자산 임대비 등.
(3) 감가 상각비 및 장기 평가 비용
R&D 활동에서 구매한 장비와 R&D 프로젝트에 사용된 건물의 감가 상각비 (R&D 시설의 재건, 개조, 인테리어 및 수리 과정에서 발생하는 장기 상각 비용 포함) 를 포함합니다.
(4) 설계 비용
신제품 및 신기술의 구상, 개발 및 제조를 위해 작업 절차, 기술 사양 및 운영 특성을 설계하는 데 드는 비용입니다.
(5) 장비 시운전 비용
주로 작업복 준비 과정에서 발생하는 R&D 활동 비용 (예: 생산 기계, 금형 및 도구 개발, 생산 및 품질 관리 절차 변경, 새로운 방법 및 표준 개발 등) 이 포함됩니다. ).
대규모 배치 및 상업 생산을 위한 일반적인 도구 준비 및 산업 엔지니어링 비용은 포함되지 않는다는 점에 유의해야 합니다.
(6) 무형 자산 상각
특허, 비특허 발명, 라이센스, 독점 기술, 설계 및 계산 방법 등을 포함한 독점 기술에 대한 비용 상각 ) R&D 활동으로 인해 구매해야 합니다.
(7) 외부 r&d 비용 위임
기업이 국내 다른 기업, 고교, 연구기관, 전환원, 기술전문서비스기관, 외국기관에 위탁해 연구개발활동 (프로젝트 성과는 기업이 소유하고 기업의 주영업무와 밀접한 관련이 있음) 을 진행하는 비용을 일컫는 말. 외부 연구개발비를 위탁한 금액은 독립거래 원칙에 따라 결정되어야 한다.
인정 과정에서 외부 R&D 비용의 80% 가 총 R&D 비용에 포함됩니다.
(8) 기타 비용
R&D 활동에서 발생하는 기타 비용 (예: 사무비, 통신비, 특허 출원유지비, 하이테크 R&D 보험료 등). 달리 명시되지 않는 한, 이 비용은 일반적으로 R&D 총 비용의 10% 를 초과하지 않습니다.
(참고: "발행에 관한 통지" (국과발 [2008]362 호) 관련 규정 참조)
넷. 공제 가능한 R&D 비용 범위 및 관련 요구 사항
1, 공제가 가능한 R&D 비용 범위.
우선 국세발 [2008] 1 16 번 규정:
자격을 갖춘 납세자가 한 납세 연도 내에 실제로 발생하는 다음 비용은 과세 소득 금액을 계산할 때 규정에 따라 공제할 수 있습니다.
(a) 신제품 설계 비용, 새로운 공정 절차, R&D 활동과 직접 관련된 기술 서적 및 자료, 자료 번역비.
(2) R&D 활동에서 직접 소비되는 재료, 연료 및 동력비.
(3) R&D 활동에 직접 종사하는 재직자의 임금, 임금, 상여금, 수당 및 보조금.
(4) R&D 활동을 전문으로 하는 기기 설비의 감가상각비 또는 임대비.
(5) R&D 활동을 전문으로 하는 소프트웨어, 특허, 비특허 기술 등 무형자산의 상각 비용.
(6) 중간 실험과 제품 시험 제작을 전문으로 하는 금형, 공예 설비의 개발 간접비입니다.
(7) 탐사 개발 기술 현장 시험비.
(8) 연구 개발 성과의 논증, 평가 및 검수 비용.
둘째, 재세 [2065 438+03]70 번 보충 규정:
기업이 R&D 활동에 종사하는 다음 비용은 연구 개발비 세전 공제 범위에 포함될 수 있습니다.
(1) 기업은 국무원 관련 주관부서나 성급 인민정부가 규정한 범위와 기준에 따라 R&D 활동에 직접 종사하는 재직자를 위해 납부한 기본연금보험료, 기본의료보험료, 실업보험료, 산업상해보험료, 출산보험료, 주택적립금을 납부한다.
(b) R&D 활동 전용 기기 장비의 운영, 유지 보수, 조정, 검사 및 수리 비용.
(3) 고정 자산을 구성하지 않는 샘플, 원형 및 일반 검사 수단의 구매비.
(d) 신약 개발의 임상 시험비.
(e) r&d 성과 감정비.
마지막으로, 법률, 행정 법규 및 중화인민공화국 국세총국 조례는 기업소득세 전에 공제해서는 안 되는 비용과 지출 항목을 연구개발비에 부과할 수 없다고 규정하고 있다.
특히 R&D 비용 증가 공제 항목과 R&D 비용이 회계와 하이테크놀로지 인정 범위에서 다른 점은' 기타 비용' 이 없고 구체적인 공제 항목으로 세분화해야 한다는 점이다.
위의 요구 사항 외에도 특별한주의가 필요한 몇 가지 사항이 있습니다.
① 기업이 획득한 재정 특별 자금은 비과세 소득으로 산정되며 해당 지출은 공제할 수 없습니다.
(2) 기업이 R&D 활동 전용 기기장비는 고정자산 가속 감가 상각 혜택을 받은 것으로, R&D 비용 가산공제를 받을 때' 기업 R&D 비용 세전 공제 관리법 (시행)' 발행에 관한 국가세무총국 통지 (국세 [2008]/Klook) 에 따라 통지한다.
(3) 기업이 기술 개발비를 공제한 후의 연간 적자는 향후 연도의 소득으로 보상할 수 있지만 차기 이월 기간은 최대 5 년을 넘지 않는다.
3. 연구 개발 비용 추가 및 공제를위한 새로운 정책
상기 국세 발급 [2008] 1 16 규정 및 재세 [20 13]70 호 보충 규정은 20 15/가 될 것이다.
20 16 1 10 월 65438 부터 재세 [2015]1에 따라 새로운 정책에는 하이테크 기업이 위의 두 가지 R&D 비용을 공제하는 세금 문서가 포함되며, R&D 비용의 구체적인 범위는 다음과 같습니다.
(1) 인건비.
R&D 활동인의 임금, 기본연금보험, 기본의료보험, 실업보험, 산업상해보험, 출산보험과 주택적립금, 외부 R&D 인원의 인건비에 직접 종사한다.
(2) 직접 투자 비용.
①R&D 활동이 직접 소비하는 재료, 연료 및 동력 비용.
(2) 제품 중간 시험 및 시험 제작에 사용되는 금형, 공정 설비의 개발 간접비는 고정 자산의 샘플, 원형 및 일반 시험 수단의 구매비, 시험 제품의 검사비를 구성하지 않습니다.
③ R&D 활동을 위한 기기 장비의 운영, 유지 보수, 조정, 검사 및 수리 비용, 그리고 경영임대방식을 통해 R&D 활동을 위한 기기 장비의 임대 비용을 임대합니다.
3. 감가상각 비용.
R&D 활동에 사용되는 기기 및 장비에 대한 감가 상각비입니다.
4. 무형 자산 상각.
소프트웨어, 특허 및 비특허 기술 (라이센스, 독점 기술, 설계 및 계산 방법 등) 의 상각 비용. ) R&D 활동에 사용됩니다.
5. 신제품 설계비, 신공예 규범 제정비, 신약 개발 임상실험비, 탐사 개발 기술 현장 실험비.
기타 관련 비용.
기술 도서 자료 비용, 자료 번역비, 전문가 상담비, 하이테크 R&D 보험료, R&D 성과 검색, 분석, 평가, 논증, 감정, 평가 및 검수비, 신청비, 등록비, 대리비 등 R&D 활동과 직접 관련된 기타 비용 지적재산권. 총 비용은 공제 가능한 R&D 총 비용의 10% 를 초과할 수 없습니다.
신구정책을 비교해 보면 새로운 정책에서 R&D 비용의 구체적인 범위에 세 가지 중요한 변화가 있음을 알 수 있습니다.
(1)R&D 활동에서 기기 장비의 소프트웨어, 특허, 비특허 기술의 운영, 유지 관리, 조정, 검사, 수리, 임대, 감가상각, 상각은 더 이상 R&D 활동 전용을 강조하지 않습니다.
(2) 외부 R&D 직원의 인건비를 명시적으로 공제할 수 있습니다.
(3) 가감할 수 있는 비용에' 기타 비용' 을 증가시켰다. R&D 활동과 직접 관련된 출장비, 회의비는 가감할 수 있고, 총량은 통제된다. 이 기타 비용의 총액은 가감할 수 있는 R&D 비용 총액의 65,438+00% 를 초과할 수 없습니다.
4. 세전 공제 정책이 적용되지 않는 업종 및 활동.
(1)20 16 1 부터 세전 공제 정책은 다음 산업에 적용되지 않습니다.
① 담배 제조업.
② 숙박 외식업.
③ 도매 및 소매 무역.
④ 부동산 산업.
⑤ 임대 및 비즈니스 서비스.
연예계.
⑦ 중화인민공화국 재정부와 국세총국이 규정한 기타 업종.
(2)20 16 65438+ 10 월 1 부터 세전 공제 정책은 다음 활동에 적용되지 않습니다.
① 기업 제품 (서비스) 의 정기 업그레이드.
(2) 새로운 기술, 재료, 장치, 제품, 서비스 또는 지식의 직접 채택과 같은 과학 연구 성과의 직접적인 적용.
③ 상업화 후 기업이 고객에게 제공하는 기술 지원 활동.
④ 기존 제품, 서비스, 기술, 재료 또는 프로세스의 반복 또는 간단한 변경.
⑤ 시장 연구, 효율성 연구 또는 관리 연구.
⑥ 산업 (서비스) 프로세스 또는 일반 품질 관리, 테스트 분석 및 유지 보수로 사용됩니다.
⑦ 사회 과학, 예술 또는 인문학 연구.