재정부가 공포한 새로운 회계 기준 체계 (1 항목 기본 지침과 38 가지 구체적인 규범으로 구성됨) 는 2007 년 1 부터 상장회사에서 시행됐다. 새로운 표준의 주요 특징은 국제 표준과의 융합이며, 여러 방면에서 국제 관례와 접목하여 중국이 글로벌 통합에 더 빨리 융합할 수 있는 토대를 마련하는 것이다.
새로운 준칙 체계에서 가장 주목받는 점은 공정가치의 도입이다. 오랫동안 재무 회계에서 자산의 역사적 원가 측정은 중요한 기본 원칙이었고, 역사적 원가 측정 모델은 주도적인 회계 측정 모델이 되었다. 우리나라에서 회계 측정은 줄곧 역사적 원가 원칙을 따르고 있다. 따라서, 새로운 규범이 공포된 후, 많은 사람들은 이것이 역사적 비용에 기초한 원래의 회계 제도의 전복이라고 생각한다. 일년 내내 회계업무에 종사하는 사람들은 사실 역사적 비용에 대한 뿌리 깊은 의존을 가지고 있으며, 어떤 부기장도 모두 실제 증빙에 기반을 두고 있다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 회계, 회계, 회계, 회계, 회계, 회계) 현행 회계규범이 처음 시행되었을 때, 일부 노회계들은 어떻게 8 가지 규정을 제시할 것인가에 대해 다소 곤혹스러웠다. 결국 판결문을 봐야지, 원시 증명서가 아니다. 따라서 새로운 규범의 시행은 전통적인 회계 사고에 대한 전면적인 도전이다.
공정가치는 새로운 것이 아니다. 공정가치는 미국 회계절차위원회에서 제 4 호' 기업재무제표의 기본 개념과 원칙' (1970) 과 미국 회계절차위원회 의견 제 16 호' 기업합병' (/KLOC) 을 발표한 바 있다. 265438 호 +0' 외상 매출금 및 미지급금 이자' (197 1 년) 와 29 일' 비화폐 거래' (1973). 그러나 공정가치 개념을 처음 제시한 것은 이런 발표나 의견이 아니라 미국의 유명 회계사 윌리엄 페이튼이다. 일찍이 1946 년 3 월, 페이튼 교수는' 회계학' 잡지에' 회계의 비용과 가치' 라는 제목의 문장 한 편을 발표했다. 이 문장 중 페이튼 교수는 "비용과 가치는 서로 모순되고 상호 배타적인 개념이 아니다" 고 지적했다. 구매당일에는 비용과 가치가 거의 동일한데, 적어도 대부분의 거래에서는 그렇다. 지불 매체가 비현금 재산인 거래의 경우 양도된 재산의 공정시장 가치에 따라 자산 구매 비용을 결정해야 합니다. 사실, 비용은 구매일의 공정가치와 거의 같기 때문에 매우 중요하다. " 국제회계규범위원회는 1982 에서 출판된 IAS 16' 고정자산회계' 에서 처음으로 공정가치의 개념을 도입했다.
공정 가치를 측정 속성으로 사용하는 이유는 무엇입니까? 재무회계준칙위원회 (FASB) 와 그 전임자가 발표한 공고 및 국제회계준칙을 보면 해석이 완전하지 않다. FASB 주임 Foater 는 이전 회계 실무 이사회가 공정가치의 개념을 인용한 이유에 대해 논평하면서 "공정가치가 거래의 본질을 가장 충실히 반영한 것" 이라고 지적했다. 금융수단과 관련된 FAS 107 및 FAS 133 공고에서 FASB 는 공정가치가 금융수단에 대한 시장의 직간접적으로 암시된 미래 순현금 흐름에 대한 예상을 반영하고, 공정가치 정보는 회계 정보 사용자가 미래를 합리적으로 예측하고 이전 예측의 합리성을 검증하는 데 도움이 된다고 설명했다. 공정가치 정보는 투자자, 채권자 및 기타 사용자가 기업의 투자 융자 결정을 평가하여 올바른 결정을 내리는 데 도움이 됩니다.
공정가치를 계량 속성으로 채택하는 것은 재무회계의 목적에 의해 결정된다. 미국 재무회계의 개념 공고에 따르면 재무회계의 목적은 "현재와 잠재 투자자, 채권자 및 기타 사용자에게 유용한 정보를 제공하는 것" 입니다. 그리고 "회계 정보는 의사 결정에 유용해야 하며, 두 가지 주요 품질, 즉 관련성과 신뢰성을 가져야 한다" 고 말했다. 역사적 원가 정보보다 공정가치 정보는 기업 자산 또는 전체 가치에 대한 시장의 평가를 반영하며, "대차대조표" 와 잘 일치하고 관련성이 더 강하다. 따라서 미국 회계준칙과 국제회계준칙은 모두 회계 측정의 중요한 기초로 삼았다.
우리나라는 새로운 준칙에 공정가치를 도입한 후 즉시 각 방면의 관심과 토론을 불러일으켰다. 그중에는 두 가지 전형적인 관점이 있다. 하나는 우리나라의 현재 시장 경제가 완벽하지 못하며, 공정가치는 얻기 어렵고 조작하기 어렵다는 것이다. 또 다른 하나는 공정가치가 좋지만 공정가치 정보가 부족해 공정가치 추정에는 복잡성, 불확실성, 고비용이 있어 조작이 쉬워 회계측정이 비현실적이라는 점이다. 시장경제가 끊임없이 발전함에 따라 기업의 경영 모델은 다양화되고 복잡해지고, 정부 행동도 더욱 상업화되고 시장화된다. 기업의 공정가치에 대한 내적 수요가 날로 증가하고 있다. 사실, 일부 기업들은 회계처리에서 공정가치의 개념을 편입했다.
예를 들어, 1990 년대에 산둥 성의 한 상장회사의 주가 조작안은 전국을 놀라게 했다. 당시 회사 주가가 장기간 상승한 것은 상장사가 소유한 토지, 건물 등 부동산을 재평가해 평가값에 따라 장부 조정을 하고 이에 따라 자본공적물을 늘린 뒤 이 부분의 자본공적물을 1: 1 에 비례하여 주식으로 전환했기 때문이다. 65,438+00 주마다 65,438+00 주를 배달하는 것이다. 당시 회사는 증권감독회에 처벌을 받았지만 회계처리 차원에서 우리나라 조기 기업이 공정가치를 도입하려는 강한 열망도 반영될 것으로 보인다.
최근 몇 년 동안 중국 경제는 줄곧 강한 성장 속도를 유지하고 있다. 부동산과 기초재료의 시장 가격이 계속 오르고 있고, 심지어 몇 배나 오르고 있으며, 무형자산의 가치도 영업권, 특허, 인적자원을 포함한 점점 더 많이 나타나고 있다. 역사가 유구한 일부 오래된 기업들의 경우, 엄밀히 말하면, 현행 표준 프레임워크 체계 하에서 그 회계 명세서는 기업의 재무 상황을 진정으로 반영하기가 어렵다. 공정가치 사용을 피하면 기업 회계처리가 일관되지 않고 관련성, 신뢰성 및 비교 가능성에서 더 나은 균형을 찾을 수 없습니다. 동시에, 중국 회계 규범과 국제 규범 사이에는 항상 큰 차이가 있다. 예를 들면 다음과 같습니다.
I. 부동산 및 고정 자산
중국은 역사적 비용을 사용합니다. 국제 회계 기준 (IAS) 을 통해 고정 자산의 장부가를 기준으로 공정가치로 재평가할 수 있습니다. 즉, 고정 자산의 가치는 재평가 일의 공정가치에서 재평가 가치로 계산된 누적 감가상각 잔액을 뺀 값으로 표시됩니다.
둘. 무형자산
소유자가 자본에 투자한 무형자산 측정에서 우리나라는 투자자가 확인한 가치로 측정한다. 국제 회계 규범은 공정가치로 측정해야 한다고 규정하고 있다.
셋째, 임대
임차인의 금융리스 자산 및 관련 리스 부채 측정에 관한 우리 회계규범은 임차인이 리스 시작일 리스 자산의 장부 원액과 최소 리스 지급액의 현재 가치 중 낮은 것을 리스 자산의 장부 가치로 삼아야 한다고 규정하고 있다. 최소 리스 지급액을 장기 채무의 장부 가치로 삼고, 둘 사이의 차이를 미확정 융자 비용으로 계상해야 한다. 국제회계규범은 리스 시작일 리스 자산의 공정가치와 최소 리스 지급액의 현재 가치 중 낮은 값에 따라 자산과 부채를 확인한다. 판매 후 임대 거래의 경우, 경영임대로 인정되면, 우리 회계규범은 판매가격과 장부 가치의 차이가 임대 기간 내에 임대비의 비율에 따라 이연되고 분담되어야 한다고 규정하고 있다. 국제회계규범은 판매가격이 공정가치보다 낮으면 손익을 즉시 인식해야 한다고 규정하고 있다. 그러나 시장 가격보다 낮은 미래 리스 지급으로 손실을 보상할 수 있는 경우 자산의 예상 수명 내에 리스 지급 비율에 따라 이연과 분담을 해야 합니다. 공정가치보다 높고 공정가치보다 높은 부분은 연기해야 하며 예상 서비스 수명 내에 상각해야 합니다.
넷. 비화폐 거래
우리나라에서는 교환 자산의 장부 가치와 지불해야 할 관련 세금을 교환 자산의 장부 가치로 하여 이득이나 손실을 확인하지 않습니다. 국제회계규범은 거래가 상업적이지 않거나 수령하고 포기한 자산의 공정가치를 믿을 수 없는 경우를 제외하고는 모든 자산전환거래를 공정가치로 측정해야 한다고 규정하고 있다. 이때 폐기 자산의 장부 가치는 자산 수령 비용으로 사용됩니다. 주체가 자산의 공정가치를 수령하거나 포기할 수 있는 경우, 자산 취득원가가 더 안정적이지 않으면 자산의 공정가치를 자산 수령 비용으로 삼아야 합니다.
동사 (verb 의 약자) 기업 합병
중국에서는 지주합병이라면 합병자의 장부 가치로 측정된다. 지주 합병의 경우 장기 지분 투자의 초기 투자 비용 측정 문제가 발생하므로 투자 비용과 투자 기업이 소유한 투자 기업의' 공유' 차이를 지분 투자 차액으로 처리합니다. 합병에 주식 교환이 포함된 경우 구매법 (장부가로 측정) 또는 지분법 (공정가치로 측정) 을 사용할 수 있습니다. 중국 자본 시장에서는 거의 모든 실제 합병 사례가 지분 합병법을 선택했습니다. IAS 는 모든 기업의 합병은 구매법만 허용하고, 권익결합법 사용은 엄격히 제한하고, FASB 는 권익결합법 사용을 금지하고 있다고 규정하고 있다.
영업권 측정에서 중국은 구매비용과 구매된 기업의 순자산 중 차지하는 몫의 차이이며 (한 회사가 100% 주식을 구매하지 않는 한 취득한 순자산의 공정가치의 차이로 측정됨), 소수 주주 지분 측정에서는 중국이 역사적 원가로 측정해야 합니다. 국제 회계 규범은 공정가치나 역사적 원가로 측정할 수 있다고 규정하고 있다.
상술한 공정가치 회피로 인한 차이도 기업 회계에서 점점 더 많은 갈등을 드러내고 있다. 비화폐성 거래의 경우, 배치된 자산의 장부 가치는 측정해야 하기 때문에 실제 회계에서 많은 결함이 발생할 수 있습니다.
예를 들어, 호남 모 상장사는 2004 년 4 월 현지 국유자산투자운영회사가 상장회사가 토지사용권을 구매하기 위해 2 억 2700 만원을 지불하는 데 동의했다고 발표했다. 회사는 주식의 98% 를 보유한 판매자회사의 미수금을 모두 654 억 38+92 억원의 가격으로 국유회사에 양도했고, 차액은 상장회사가 현금으로 보충했다. 이 외상 매출금은 원래 장부가 2 억 6800 만 원이고, 대손 충당금은 6 억 5432 억 위안이다.
상장사들은 이것이 두 개의 독립된 업무, 매입지와 환금, 회계처리가 다음과 같다고 생각한다. 차용: 토지사용권 2 억 2700 만 원; 기타 채무 65,438 위안+0 억 9200 만 위안; 은행 예금 3 천 5 백만 위안; 대출: 기타 채무 65,438 위안+0 억 9200 만 위안; 외상 매출금 65,438 위안+0 억 9200 만 위안; 부실 채권의 실제 반제는 0 억 7600 만 위안이다. 동시에 초과 대손 준비로 돌아감: 차용: 대손 충당금 654.38 원+0 만 9 천 원; 대출: 미수금은 0 억 7 천 6 백만 위안입니다. 관리비 3300 만원. 신중을 기하기 위해 회사는 2003 년 말 국가 관련 부서에 전문적으로 문의했다. 부서책임동지는 이 업무가 채무 재편에 속한다고 지적했다. 되돌아가는 부실 채권은 당기 자본공적액에 포함되어야 하며, 회계처리는 다음과 같다. (윌리엄 셰익스피어, 회계처리, 회계처리, 회계처리, 회계처리, 회계처리)
대출: 토지 사용권 2 억 2 천 7 백만 위안; 기타 채무 65,438+0 억 9 천 2 백만 원 은행 예금 3 천 5 백만 위안; 기타 채무 65,438+0 억 9 천 2 백만 원 부실 채권 준비 65,438+09 만원; 미수금은 2 억 6 천 8 백만 위안입니다. 자본 공모 3300 만 위안; 이 부서의 담당 동지에 따르면, 상술한 업무는 여전히 두 건의 거래로 나뉘어 있으며, 첫 번째는 상장회사의 처리와 일치한다. 그러나, 일부 회계학자와 전문가들은 이것에 대해 다른 의견을 제시했다. 그들은 이 두 사업이 하나로 합쳐질 수 있고, 자산 교체 업무에 속하며, 비화폐 거래에 속할 수 있다고 생각한다. "미수금이 하나 이상의 자산을 교환할 때, 미수금의 장부 가치는 교환 자산의 장부 가치로, 여러 자산을 포함하는, 교환된 미수금의 장부 가치는 교환된 다른 모든 자산의 공정 가치 총액에 대한 다른 자산의 공정 가치의 비율에 따라 분배된다" 는 규정에 따라 회계는 다음과 같습니다.
차용: 토지사용권 654.38+0.94 억원 대손 충당금 654.38+0 억 90 억원 대출: 외상 매출금 2 억 6800 만원 은행 예금 0 억 3500 만원. 본질적으로, 이것은 확실히 채권을 토지로 바꾸는 비화폐 거래이다. 현행 규범에 따르면 비화폐성 거래 회계 처리의 핵심 아이디어는 배치된 자산의 장부 가치를 기준으로 배치된 자산의 가치를 측정하는 것이지만, 회사 회계는 결국 국가 관련 부서의 의견을 기준으로, 실제로는 공정가치계량으로 자산을 배치하는 개념을 도입하였다. 문제는 이런 업무에 대한 이해, 채무 재편성, 비화폐 거래에 있다. 이해가 다르면 회계 처리 결과가 달라질 수 있습니다. 비화폐 거래가 공정가치로 측정되면 위의 문제는 발생하지 않으며, 한 업무든 두 업무든 회계 처리 결과는 동일합니다.
이 경우 국유자산투자운영회사나 상장회사가 2 억 3 천만 원 이상의 자금을 갖고 실제 이체자금으로 거래를 완성한다고 가정하면, 상술한 거래는 두 가지 업무로 나눌 뿐만 아니라 회계처리도 매우 간단해지고, 회사는 비화폐거래를 피하고 토지사용권도 거래가격에 따라 적절히 계상할 수 있다.
위의 분석에서 볼 수 있듯이 공정가치를 우리나라 회계규범 틀에 도입하는 것이 대세의 추세라는 것을 분명히 알 수 있다. 회계의 기능면에서 객관적으로 정보를 반영하는 것이고, 회계 개선의 주요 목적은 회계 정보의 질을 높이는 것이다. 이러한 품질 특징은 미국 재무 개념 프레임워크 (CF) 에 요약된' 관련성, 신뢰성 및 비교 가능성' 입니다. 집값이 거의 10 배 오른 시장 배경에서 기업의 부동산 가치는 장부 원액으로만 드러날 수 있다고 상상해 보십시오. 이러한 회계 명세서의 관련성과 비교 가능성은 어떻습니까? 물론, 기존의 회계 기준은 이익 조작을 억제하고 기업 이익의 질을 높이는 데 중요한 역할을 합니다. 한편 기업들은 이러한 규정을 피하기 위해 거래 비용을 늘렸다. 회계규범으로 회계블랙홀에 대항하는 이런 방법은 즉각적인 효과가 있지만, 그 비용은 국제재무보고 규범에 위배되며 사실상 막을 수 없다. 표면적으로는 채무 재편과 비화폐성 거래가 급속히 감소했지만, 실제로 회계규범의 경제적 결과로 더 많은 경제행위는 시장규칙을 기반으로 하는 것이 아니라 회계규칙 (예: 애프터환매, 채무 재편은 자산 (지분) 양도로 설계되었고, 비화폐성 거래는 몇 가지 화폐성 거래로 나뉜다. 따라서 "차단" 보다는 "스파 스" 입니다. 이익 조작 (회계 정보의 신뢰성 보장) 을 억제하고 국제 회계 규범과 융합을 유지해야 합니다 (회계 정보의 관련성과 비교 가능성 향상). 둘 사이의 모순은 조율이 필요하며, 주로 공정가치의 비주도적 사용과 엄격한 제한을 나타낸다. 섹스와 엄격한 제한.
양월분 조종