B 회사가 증자한 후 C 회사에 미치는 영향에 대해 다음과 같은 두 가지 상황이 있다고 가정합니다.
사례 1: B 회사는 여전히 C 회사에 큰 영향을 미치고 권익법 회계를 채택하고 있습니다.
사례 2, B 회사는 C 회사에 대한 통제권을 가지고 있으며 원가법을 사용하여 계산한다.
두 경우 모두 다음과 같은 문제를 어떻게 처리합니까?
(1)20 14 12, a 회사가 개별 재무제표 수준에서 c 회사에 대한 지분 투자를 어떻게 처리합니까? 2065438+2005 년 6 월 30 일 A 회사는 개별 재무제표에서 C 사의 지분 투자 처분을 어떻게 처리합니까?
(2)2065438+2005 년 6 월 30 일, B 회사는 개별 재무제표에서 C 회사에 대한 지분 투자를 어떻게 처리했습니까?
(3) 20 15 년 6 월 30 일 A, B 로 구성된 그룹 통합 재무제표에서 C 사의 지분 투자를 어떻게 처리합니까?
분석 및 솔루션:
사례 1 처리
(1)20 14 12, 갑회사는 그해 달성한 C 사의 순이익 지분에 따라 투자수익을 인식하고 C 사의 장부가를 조정합니다. 회계 입력은 다음과 같습니다.
차용: 장기 지분 투자-손익 조정 (C 회사) 4(20×20%)
대출: 투자 수익 4
2065438+2005 년 6 월 30 일, A 회사는 C 사의 지분을 매각하기 전에 C 사가 2065438+2005 년 6 월에 손익을 달성했음을 확인해야 합니다. 회계 입력은 다음과 같습니다.
차변: 장기 지분 투자-손익 조정 (c 회사)-10(-50×20%)
대출: 투자 이익-10
상술한 확인을 거쳐 매각하기 전에 갑사가 병회사 지분투자에 대한 장부 비용은 20,000 원 (8+4- 10) 이고 을회사로부터 받은 상대가는 65,438 만원이다. 회계 입력은 다음과 같습니다.
차변: 은행 예금 10
대출: 장기 주식 투자-투자 비용 (회사 c) 8
대출: 장기 주식 투자-손익 조정 (회사 c) -6
대출: 투자 수익 8
(2)2065438+2005 년 6 월, B 회사가 C 회사에 투자한 총 투자비용은 365438+ 만원, C 회사는 이날 순자산의 공정가치 점유율이 336 만원 ((740+ 100)×40% 였다. 양자의 차액은 영업외 소득으로 인식되고 C 사 투자에 대한 장부가를 조정해야 한다. 회계 입력은 다음과 같습니다.
차변: 장기 주식 투자-투자 비용 (회사 c) 336
대출: 은행 예금 3 10
대출: 영업 외 소득 26
(3) 그룹 통합 재무제표 차원에서 B 회사 증자가 C 회사에 미치는 투자 영향을 변경하지 않았기 때문에 증자 전 본 그룹이 보유한 C 회사 지분을 재측정할 필요가 없습니다. A 회사와 B 회사 간 지분 거래의 미실현 이익과 손실을 상쇄하기만 하면 됩니다. 상계 입력은 다음과 같습니다.
차변: 장기 주식 투자-투자 비용 (회사 c) 8
차변: 장기 주식 투자-손익 조정 (회사 c) -6
차용: 투자 이익 8
대출: 장기 지분 투자-투자 비용 (c 회사) 10
상술한 상쇄 후, 본 그룹은 통합 재무제표 수준에서 C 회사에 투자한 비용은 308 만원이며, 본 그룹은 C 회사가 순자산의 공정가치를 인식할 수 있는 차액 (336 만원) 을 28 만원으로 차지해야 합니다. 이에 따라 이 금액은 개별 재무제표 차원에서 인식한 영업외 소득 26 만원 차이 2 만원으로 통합재무제표 차원에서 영업외 소득 2 만원을 늘려 장기 투자비용을 조정해야 한다. 조정은 다음과 같이 분류됩니다.
차변: 장기 주식 투자-투자 비용 (회사 c) 2
대출: 영업 외 소득 2
사례 2 처리
(1) A 사의 개별 재무제표 수준에서 C 사 투자는 위의 사례와 동일하게 처리되며 여기서는 더 이상 자세히 설명하지 않습니다.
(2) B 사의 개별 재무제표 수준에서 C 사의 통제권을 얻었기 때문에 원가법 회계를 채택해야 한다. 통제권은 본 그룹 외의 다른 쪽에서 얻은 것이기 때문에, 비일통제 기업 합병은 비일통제 자회사로 회계해야 한다. 즉, 지불된 대가의 공정가치에 따라 투자비용을 확인해야 한다. 회계 입력은 다음과 같습니다.
차변: 장기 지분 투자-회사 C 3 10
대출: 은행 예금 3 10
상술한 처리 후 B 사 개별보고 차원에서 C 사에 대한 투자는 다른 처리가 없다. .....
(3) 회사 a 와 회사 b 의 통합 재무제표 수준에서 다음 단계를 수행합니다.
첫 번째 단계: A 회사와 B 회사가 주식을 매매하는 미실현 손익을 상쇄합니다. 오프셋 항목은 다음과 같습니다.
차변: 장기 주식 투자-투자 비용 (회사 c) 8
차변: 장기 주식 투자-손익 조정 (회사 c) -6
차용: 투자 이익 8
대출: 장기 지분 투자-투자 비용 (c 회사) 10
상술한 상쇄 후, 본 그룹의 C 회사에 대한 투자비용은 308 만 위안이다.
두 번째 단계: 통합 재무제표 수준에서 자본 증액으로 인해 C 회사에 대한 투자가 지분법에서 원가법으로 바뀌는 것은 단계별 통합입니다. 장기 지분 투자 지침 및 통합 재무제표 지침에 따라 원래 지분은 투자 전환일에 공정가치로 재측정해야 합니다. 통제권 할증 등의 요인을 고려하지 않고 본 그룹이 보유한 C 사의 원래 지분 20% 의 공정가치는 증자 전 C 사가 인식할 수 있는 순자산의 공정가치를 기준으로 22 만원 (10+ 100)×20%) 으로 계산됩니다.
차용: 장기 주식 투자 -C 회사 20
대출: 투자 수익 20
상술한 조정 후, 통합 재무제표 차원에서 본 그룹의 C 회사에 대한 장기 지분 투자 비용은 328 만원이다.
세 번째 단계: 기업 통합 가이드라인에 따르면 기업 합병을 통제하지 않고 자회사를 취득하는 것은 투자 단위의 개별 재무제표에서 확인되지 않은 식별 가능한 자산을 공정가치로 확인한다. 이 경우 C 사의 순자산은 바이오제약 특허의 공정가치에 따라 조정되어야 하며 조정 항목은 다음과 같습니다.
차변 무형 자산 100
대출: (c 회사) 미할당된 이익 100.
조정 후 C 사의 순자산의 공정가치는 840 만원이다.
4 단계: 기업 통합 가이드라인에 따라 C 사의 관련 영업권 또는 마이너스 영업권을 확인하는 제거 입력은 다음과 같이 단순화됩니다.
차변: 회사 C 840 의 순자산
대출: 장기 주식 투자-회사 C 328
대출: 영업 외 소득 8(840×40%-328)
대출: 소수 주주 지분 504