새로운 회계 기준의 주요 변화 분석
1. 공정 가치 측정 속성을 다시 도입합니다. 새로운 규범은' 공정가치' 의 계량 속성을 도입하고 강조했다. 공정가치의 응용은 새로운 준칙 체계의 큰 하이라이트이다. 공정가치의 남용과 이윤 조작을 막기 위해, 새로운 규범은 공정가치 사용의 전제 조건, 즉 공정가치는' 믿을 수 있는 측정' 을 해야 한다고 규정하고 있다. 중국 시장 발전 현황을 감안하면 공정가치의 적용은 제한적이며 주로 금융수단, 투자성 부동산, 비상통제 기업 합병, 채무 재편, 비화폐성 자산 교환에 사용되어야 한다.
2. 재고 평가 방법의 변화를 발부하다. 새 재고 지침 제 14 조는 재고를 발행하는 평가 방법을 규정하고 후입선출법을 취소함으로써 기업이 재고 평가 방법을 발행하는 범위를 좁혔다. 새 표준은 상품유통업체 재고구매비용에 대한 해석 조항을 취소하고 상품유통업체 재고구매비용이 다른 업종 (수입 가격, 관련 세금, 운송비, 하역비, 보험료 및 기타 재고구매비용에 속할 수 있는 비용 포함) 과 같다고 명시했다.
3. 일부 개발 비용을 자본화합니다. 새로운' 무형자산' 규범은 내부 R&D 프로젝트의 지출을 연구 단계 지출과 개발 단계 지출로 나누었다. 새로운 규범은 기업 R&D 지출을 차별화하여 R&D 지출을 조건부로 자본화할 수 있도록 한다.
무형 자산 상각의 변화. 새로운 가이드라인은 예상 순 잔존가액을 확인하는 기준을 제시하고 무형자산과 관련된 경제적 이익을 반영하는 예상 실현 방식에 따라 상각하는 방법을 제시했다. 실현 방식이 믿을 수 없을 것으로 예상되는 경우 직선법으로 상각하고, 원래 지침에서' 분할 평균 상각' 방식을 바꿔야 한다는 점을 지적하며, 무형 자산은 사용 가능에서 무형 자산으로 확인되지 않는 제한된 사용 수명 내에 상각해야 하며, 법에 규정된 연한에 따른 상각은 더 이상 강조되지 않습니다.
4. 자산 손상 충당금의 변화. 자산의 손상 손실을 결정하기 위해, 새로운 가이드라인은 자산의 회수가능 금액이 자산에서 처분비용을 공제한 후의 순 금액과 자산의 예상 미래 현금 흐름의 현재 가치 중 높은 값에 따라 결정되어야 한다고 명시합니다. 처분 비용 공제 후 자산의 순 금액과 자산의 예상 미래 현금 흐름의 현재 가치를 측정할 수 있는 보다 자세한 적용 지침을 제공합니다.
자산 손상 손실의 경우, 새로운 규범은 "자산 손상 손실이 확인되면 미래 회계 기간에 되돌릴 수 없다" 고 규정하고 있으며, 이는 상장회사의 경영 실적에 큰 영향을 미칠 수 있다. 특히 상장을 중단한 회사와 ST 회사에는 더욱 큰 영향을 미칠 것이다.
고정 자산 및 무형 자산과 같은 장기 자산은 손상 테스트를 수행해야 합니다. 새로운 가이드라인에 따르면 자산에 의해 발생한 주요 현금 유입은 다른 자산이나 자산 그룹과 독립적이기 어렵고, 단일 자산을 기준으로 회수가능 금액을 결정하지 말고, 해당 자산이 속한 자산 그룹을 기준으로 회수가능 금액을 결정한 다음 그에 따라 해당 자산의 손상 손실을 결정해야 합니다.
전체적으로도 자산 손상 충당금의 범위를 확대했다. 새로운 자산 손상 지침에서 이 8 가지 자산 외에도 투자성 부동산, 소비성 생물자산, 건설계약으로 형성된 자산, 이연 소득세 자산, 금융리스에서 임대인이 담보하지 않은 잔존 가치, 금융자산, 미확인유가광구 권익 등 7 가지가 있다.
5. 부채 구조 조정 수익의 회계 처리 변경. 새로운 규범은 "현금으로 채무를 지불하는 경우 채무자는 재편된 부채의 장부가와 실제로 지급된 현금의 차이를 당기 손익에 포함시켜야 한다" 고 규정하고 있다. 비현금 자산으로 채무를 청산하는 경우 채무자는 재편된 부채의 장부가와 양도된 비현금 자산의 공정가치 사이의 차이를 당기손익에 계상하고 양도된 비현금 자산의 공정가치와 장부가의 차이를 당기손익에 계상해야 한다.
6. 차입 비용의 자본화 범위 확대. 새로운 가이드라인에 따르면 차입 비용은 자본화 조건을 충족하는 자산의 건설 또는 생산에 직접 속할 수 있으며 관련 자산 원가에 맞게 자본화해야 합니다. 오랜 시간이 걸리거나 생산된 자산은 자본화 조건을 충족하는 자산으로 사용하거나 판매할 수 있습니다. 또한 관련 자산의 건설이나 생산이 특별 대출 이외의 일반 대출을 점유하는 경우 점유한 일반 대출의 이자 지출도 자본화를 허용한다. 또한, 새로운 가이드라인은 차용 비용 자본화의 자산과 대출 범위를 확대, 차용 비용의 자본화의 범위를 일부 재고 프로젝트로 확대, 대형 기계 장비, 선박 등 생산 주기가 긴 자산의 이자 자본화를 직접 손익이 아닌 재고 가치에 부과할 수 있도록 합니다. 동시에 자본화를 허용하는 차입 비용은 더 이상 특별 대출에 국한되지 않으며, 일반 대출은 자본화 조건을 충족하는 자산을 구매하거나 생산하는 데 사용되며 자본화해야 합니다.
7. 소득세 회계 방법의 변화. 새로운 규범은 원래의 소득세 회계 처리 방법을 완전히 바꾸었다. 새로운 규범은 기업이 대차대조표 채무법을 채택하여 소득세를 계산할 것을 분명히 요구하여 가역적 차이의 회계 범위를 확대하였다. 대차대조표 채무법은 시간적 차이와 시간적 차이 외에 되돌릴 수 있는 일시적 차이를 포함하여 모든 일시적 차이를 계산할 수 있습니다. 이 방법에서는 이연 소득세 자산과 이연 소득세 부채의 잔액이 미래에 미치는 영향을 직접 반영할 수 있습니다. 신규 기준은 자산 및 부채 세금 계산 기준의 개념을 제시하고, 일시적 차이를 자산 또는 부채의 장부 가치와 세금 계산 기준 간의 차이로 정의하고, 미래 과세 금액에 미치는 영향에 따라 과세 일시적 차이와 공제 가능한 일시적 차이로 나눕니다. 처음으로 적격한 공제 가능한 손실 및 세금 공제를 이연 소득세 자산으로 인식했습니다.
8. 통합 회계 처리 방법의 변경.
(1) 재무제표의 기본 이론 및 범위 변경을 통합합니다. 신규 통합 재무제표 기준의 기반이 되는 기본 통합 이론이 모회사 이론에서 실체 이론 위주로 바뀌었다. 연결 보고 범위 결정은 실질적 통제에 더 중점을 두고, 모회사가 통제할 수 있는 자회사는 지분 비율에 관계없이 연결 범위에 포함되어야 한다. 자기자본이 음수인 자회사는 지속적인 경영인 한 통합 범위에도 포함되어야 한다.
(2) 기업 통합 회계 처리 방법의 개혁. 새로운 가이드라인은 기업 통합을 두 가지 방법으로 나눕니다. 즉, 동일한 통제 하에 있는 기업 통합과 서로 다른 통제 하에 있는 기업 통합입니다. 구매법과 권익결합법의 선택에서 새로운 규범은 현행 국제재무보고 규범과 크게 다르다. 국제규범은 구매법만 허용하고 권익결합법 사용을 제한하거나 금지한다. 이는 기업이 기회를 틈타 기업이 이윤을 조작하는 수단이 되기 때문이다. 그러나, 새로운 규범은 권익결합법 사용을 허용하는데, 이는 중국 자본시장의 실제에서 출발하여 공정가치에 대한 신중한 사용을 보여준다.
9. 금융 상품 표준의 변화.
(1) 금융 상품의 측정 기준이 변경되었습니다. 새로운 가이드라인에 따르면 모든 파생 금융 수단은 공정가치로 측정해야 하고, 공정가치의 관련 변동은 당기 손익이나 자기자본에 부과되어야 하며, 금융자산이나 금융부채의 잔여비용이나 이자 소득 또는 이자 비용은 실제 이자율로 계산해야 합니다. 공정가치와 실질금리 상각법은 시장 요인과 시간가치를 더 잘 반영해 각종 금융자산과 부채를 더 정확하게 측정할 수 있다. 공정가치의 전면 도입은 은행이 객관적인 경제와 시장 환경에 대해 강한 예측성을 요구하며, 대출이 5 가지 범주에 따라 감액준비의 전통적인 관행을 변화시켜 상업은행 대출 손상 충당 준비의 계획을보다 섬세하고 객관적으로 만들 것을 요구한다.
(2) 자산 손상 충당금의 변경. 새로운 규칙에 따르면 부채 수단의 손상 차손 손실은 당기손익에 반영될 수 있지만, 매각 가능한 지분 수단의 손상 손실은 손익을 통해 환차할 수 없으며, 지분 도구와 연계되어 지분 수단을 통해 정산된 파생 금융 자산의 손상 손실은 환차할 수 없습니다. 일부 금융기업의 연보에서는 대액 자산 손상 준비가 자주 취소되어 당기이익에 큰 영향을 미친다.