회사법 제 27 조는 주주가 화폐로 출자할 수도 있고 실물, 지적재산권, 토지사용권 등으로 화폐로 평가해 법에 따라 양도할 수 있는 비화폐재산으로 출자할 수도 있다고 규정하고 있다. 전체 주주의 화폐출자액은 유한책임회사의 등록자본의 30% 이하여야 한다. 최근 몇 년 동안 점점 더 많은 주주들이 비화폐 자산으로 투자하고 있는데, 이것은 일련의 조세 정책을 포함한다. 필자는 두 가지 사례를 통해 비화폐성 자산투자 업무와 관련된 세무문제를 간략하게 분석하려고 시도했다.
사례 1: 20 1 1 년 5 월, A 회사는 5 천만 위안의 현금과 3000 만 위안의 오래된 설비 재료로 M 회사에 투자했다. 낡은 설비는 2006 년에 구입했는데, 원래 2000 만원, 감가 상각 10 만원, 순액 10 만원, 판매가격 15 만원 (세금 포함) 입니다. 재료 자체 생산, 비용 654.38+00 만원, 가격도 654.38+05 만원 (세금 포함) 입니다. A 회사는 부가가치세 일반 납세자이다.
(1) 부가가치세는' 부가가치세 잠행조례 시행 세칙' 제 4 조 제 6 항에 따라 자산, 위탁 가공 또는 투자로 구매한 상품을 다른 단위나 자영업자에게 제공하는 것으로 간주된다. 따라서 A 사의 대외투자 설비와 재료는 부가가치세를 납부해야 한다.
구체적으로 두 가지 상황으로 나뉜다.
1. 낡은 설비는 4% 세율로 반으로 징수하고 부가가치세를 납부한다. 재세 2008 170 호 문건과 국세서신 200990 호 문건에 따르면, 구 설비투자는 판매로 간주되는데, 구체적인 납세 상황은 부가가치세 =1500 㓫 (1+) 를 납부해야 한다.
-응?
주의해야 할 사항:
1.2009 년 6 월 65438+ 10 월/KLOC 2009 년 이후 재세 2009 호 문서 규정에 따라 집행한다. 2008 170,
2. 국세서 200990 호 문서에 따르면 소규모 납세자 또는 영업세 납세자가 사용한 고정자산을 판매하거나 판매하는 것으로 보고 매출 증가율은 3% 로 계산한다. 예를 들어, 이 예에서 오래된 고정 자산을 투자한 A 회사는 영업세 납세자이며, 납부해야 할 부가가치세 =1500÷ (1+3%) × 2% = 29./Kloc-0
3. 국세서 200990 호 문서에 따르면 납세자가 사용한 고정자산을 판매할 때 부가가치세 전용 송장을 발행할 수 없습니다. 즉, 투자기업은 부가가치세를 공제할 수 없습니다.
2. 재료투자는 17% 세율로 부가가치세를 부과한다. 재료 투입은 판매로 간주되어야 하며, 판매 재료의 세금 계산 방법도 마찬가지이다. 이 경우 투입자료에 납부해야 할 부가가치세 =1500 ÷ (1+17%) ×17% =
주의해야 할 사항:
1. 갑회사는 자재 투입에 대한 부가가치세 전용 송장을 발행할 수 있으며, 투자한 M 회사는 이 송장에 따라 공제할 수 있으므로 상하 기업의 총 세금 부담은 0 이다. 상품 투자가 부가가치세를 납부하도록 규정한 것은 부가가치세 체인 전체가 온전하게 유지되어야 하기 때문이다. A 회사가 부가가치세를 납부하지 않으면 M 회사는 매입세 공제가 없고 전체 부가가치세 체인은 불완전합니다.
2. 이 경우 일부 비화폐성 자산은 대외투자에 쓰인다. A 회사가 전체 자산이나' 업무조합' 을 구성하는 일부 자산에 투자한다면 중화인민공화국 국세총국 20 1 13 공고에 적용되는 자산 재편은 상품 면세 정책을 고려할 수 있다.
-응?
(2) 기업소득세는' 기업소득세법 시행조례' 제 25 조에 따르면 비화폐성 자산 교환은 판매로 간주되어야 하고, 화폐성 자산 대외투자는 비화폐성 자산 교환에 속한다. 따라서 A 회사가 투입한 장비와 재료는 판매로 기업 소득세를 납부해야 한다.
1. 구설비는 기업소득세를 납부하면 판매소득으로 간주한다 =1500-[1500-(1+4%) × Kloc-0/000 = 6000 소득세 부채 = 471.15 × 25% =1/kloc-0
2. 재료는 판매로 간주되고, 기업소득세는 판매소득으로 간주된다 =1500-[1500 ÷ (1+17)
주의해야 할 사항:
1 호 서류와 국세 발행 2000 1 18 호 서류는 폐지되었지만 비화폐성 자산의 대외투자는 반드시 매각으로 기업 소득세를 납부하는 정신으로 폐지되지 않아야 한다. 규정에 따르면, 이런 행위는 여전히 과세 범위에 속한다.
2.' 기업회계제도' 시행 후 비화폐성 자산으로 대외투자는 세금과 회계처리에 따라 달라지므로 세금신고서표 3 에서 납세조정을 해야 한다. 예를 들어, 이 예에서 재료 투자 기록은 다음과 같습니다.
차용: 장기 지분 투자 65,438+0,265,438+0,795,500 원.
대출: 재고 상품은 세금 654.38+00 만원-부가가치세 (매출세) 265.438+079.5 만원을 내야 합니다.
영업부는 회계에서 손실을 확인했지만 재고 상품의 비포함 공정가치는 65,438+02,820,500 원에 세금을 포함한다는 것이다. 따라서 일정 3 의 두 번째 라인에 있는 "동일 판매 수익" 65,438+02,820,500 원과 "동일 판매 비용" 65,438+00 만원은 목표를 달성하기 위해 세금 신고서에 기입해야 합니다.
국세서 2009202 호 서류에 따르면 일정 1 에 65,438+0,282,050 원을 기입하는 것은 광고비, 업무홍보비, 업무접대비의 공제 기준으로 사용할 수 있습니다. 만약 회계규범을 집행하는 기업이 있다면, 그 영업세는 회계와 다를 바 없다. 3. 문서번호 국가세무총국 2000 1 18 은 비화폐성 자산으로 투자자의 과세 소득의 50% 를 초과하는 외국인 투자가 5 년 동안 평균 과세 소득액을 부과할 수 있다고 규정했다. 중화인민공화국 국가세무총국 제 19 호 공고 (20 10) 에 따르면 중화인민공화국 재정부, 국세총국이 별도로 규정한 경우를 제외하고 재산 양도소득은 일률적으로 전액 납부되어 통일세 5 년 규정이 취소되었다. 기업이 비화폐 자산 투자를 할 때 현금 흐름을 얻지 못했기 때문에, 기업의 비화폐 자산 투자 부가가치가 너무 크면 기업의 납세난을 초래할 수 있다. 재세 200959 호 문서의 자산 취득에 대해서는 투자자산이 기업 자산의 75% 이상을 차지하는 행위에 대해 특별세무처리를 실시하여 세금을 연기할 수 있다. 4. 기업이 비화폐성 자산으로 투자한 후 자산의 함축적 부가가치가 세금에 실현되어 평가가치에 따라 세금 계산 근거를 확인한다. 예를 들어, 이 경우, 회계 제도를 사용하여 재료 투자를 하는 경우 장기 지분 투자 장부 가치는 12 179500 원이지만 세금 계산 기준은 15 만원입니다. A 회사가 자재 투자로 형성된 지분이 하나뿐이라고 가정해 봅시다. 이 지분의 양도가격은 654.38+05 만원이며, 회계는 장부를 작성하게 됩니다.
차변: 은행 예금 654.38+05 만 위안; 대출: 장기 지분 투자 654.38+02 179.500 원.
투자 수익-주식 양도 수익은 282 만 5 천 위안이다. 장기 지분 투자의 세금 계산 기준이 654.38+05 만원이고, 회계장부 가치는 282.05 만원이므로 세금 282 만 5 천 원을 줄여야 한다. 회계기준을 따른다면 세무와 회계차이가 형성되지 않는다. 5. 설비나 재료에 대한 투자로 인해 투자기업 M 사가 기업소득세 전에 원가나 감가상각비를 공제하기 전에 부가가치세 송장 (전용 송장 또는 일반 송장) 이 필요합니다. 투자 계약 및 평가 보고서만으로는 M 사의 합법적인 세금 공제 증빙으로 사용할 수 없습니다. 6. M 사의 경우 현재 낡은 설비 투자를 받고 있는 총국은 감가 상각 연한을 명시하는 명확한 서류가 없으며, 일반적으로 남은 감가 상각 연한을 채택하는 것이 합리적이라고 생각한다. 예를 들어, 이 경우, 기존 설비는 A 사에서 이미 10 년을 감가상각했고, 지금은 M 사에서 10 년 ... 문서 번호 국가세무총국 20098 1 규정에 따라 사용한 고정 자산을 구매해야 합니다. 측면에서 볼 때, 총국이 받아들인 기존 고정 자산의 감가상각 연한은 최소 감가상각 연한에서 이미 사용 연한을 뺀 것으로 나타났다. 7. 투자자 a 회사가 개인 장 선생이라고 가정합니다. 서류는 없지만. 국세서 20053 19 는 비화폐성 자산으로 대외투자 부가가치로 개인소득세를 납부하지 않고 중화인민공화국 국세총국 공고 제 2 호 제 522 항 20 1 1 호 서류가 폐지되었다고 규정하고 있다. 3 19, 그래서 개인이 비화폐성 자산으로 투자하더라도 자산평가를 해야 합니다. (3) 인화세는 투자기업 M 사가 납입자본 및 자본공적액에 따라 0.5 ‰ 증납세를 납부한다. 인화세 = 8000 만 × 만분의 5 =4 (만원) 사례 2: 20 1 1 5 월, 갑회사는 부동산으로 3000 만원, 을사는 현금으로 5 천만 원을 출자한다. 쌍방이 합작하여 M 회사를 설립하여 각각 50% 의 주식을 차지하다. A 회사는 부동산 개발 기업이 아닌 기업 회계 제도를 시행한다. (1) 영업세는 재세 번호 문서의 규정에 따라 집행된다. 2002 19 1, 부동산과 무형자산으로 주식에 투자하고 수익을 누리며 위험을 감수하는 행위는 영업세를 납부하지 않는다. 이에 따라 갑사가 부동산에 투자하면 영업세를 내지 않는다. 주: 1. 외국인 투자 화물은 부가가치세를 납부해야 하고, 외국인 투자 부동산과 무형자산은 영업세를 납부할 필요가 없다. 일반적으로 VAT 는 고리별로 공제되고, 업스트림 링크는 VAT 를 부과하지 않으며, 다운스트림 링크는 매입세 공제를 받지 않으며, VAT 체인의 단일 링크 면세에 대해서는 의미가 없기 때문입니다. 따라서 VAT 체인의 무결성을 유지하기 위해서는 상품 투자에 VAT 를 납부해야 합니다. 영업세는 원칙적으로 공제가 없다. 투자행위에 세금을 부과하면 투자된 자산은 투자사슬이 연장됨에 따라 반복적으로 세금을 부과하므로 세법은 영업세를 징수하지 않는다고 규정하고 있다. 2. 부동산 무형자산투자는 영업세를 징수하지 않기 때문에, A 사의 투자행위는 송장을 발행할 수 없고, M 회사는 투자계약과 평가보고를 기업소득세 전 세금 공제 증빙으로 한다. 3. 재세 2002 19 1 호문서는 부동산과 무형자산투자로 형성된 지분은 지분 양도 시 영업세를 징수하지 않는다고 규정하고 있다. 그래서 세무계획에서는 먼저 투자하고 주식을 양도하는 경우가 많다. (b) 토지 부가가치세는 재세 199548 호 문서의 규정에 따라 갑회사가 부동산에 투자하면 토지 부가가치세를 잠시 징수하지 않는다. 중요 참고 사항: 재세 1998 호 문서의 규정에 따라. 20062 1, 2006 년 3 월 2 일' 중화인민공화국 재정부 국세총국 토지부가가치세에 관한 구체적인 문제에 대한 통지' (재정세자 [따라서 갑사가 부동산 기업이라면 투자행위는 토지부가가치세를 납부해야 한다. (3) 증서세는' 증서세 잠행조례 세칙' 제 8 조에 따라 토지, 주택의 소유권으로 주식에 투자하고 양도로 간주하며 3 ~ 5% 세율로 수취인에게 증서세를 징수한다. 따라서 이 경우 M 회사는 증서세를 내야 한다. 본성 증서세율이 3% 인 경우 계약세 5 천만 × 3% = 150 (만원) 을 납부합니다. 참고: 재세 2004 호 문서의 규정에 따라. 2008 175, 기업 개편 과정에서 같은 투자자 내부의 토지, 주택 소유권은 모회사와 전액 출자 기업을 포함한 무상으로 양도된다. 그렇다면 부동산 투자는 175 호 문서에 언급된' 같은 투자자 내부 자유 양도' 에 속합니까? 문서 번호 국세서 20085 14 는' 재정부 국세총국 기업 개편에 관한 몇 가지 증서세 정책 통지' (재세 [2003] 184 호) 와' 국가세무총국' 에 따라 기업 개편 개편 증서세 정책 해석에 관한 통지 회사제 기업은 그 이름으로 토지, 주택 소유권을 처리하여 전액 출자 자회사를 증자하고, 같은 투자자의 내부 자산 양도에 속하며, 전액 출자 자회사가 모회사의 토지, 주택 소유권을 상속하는 행위에 대해 증서세를 부과하지 않는다. 국세서 20085 14 호 문건은 자회사 증자가' 같은 투자자 내부 양도' 에 속한다고 규정하고 있지만, 이 서류는 이미 폐기되었다. 당시 문서 번호 5 14 는 상위 법의 2003 184 에 따라 폐기되었지만, 번호 문서는 "동일한 투자자 내부 양도는 증서세를 부과하지 않는다" 는 규정을 설명했다는 점에 유의해야 한다. 20085 14 는 문서 번호에서 2008 175 를 상속하므로 전액 출자 자회사의 부동산 투자는 여전히 이월된 것으로 간주됩니다. (3) 기업 소득세 분석은 위와 같다. 판매소득 = 5000 만원, 판매비용 = 3000 만원, 과세 소득액 = 2000 만원, 미지급 소득세 = 2000 만원 ×25% = 500 만원 (만원) 인화세 = 1 억원 × 5/ 만원 =500 (만원) 사례 3: 갑회사가 m 1 회사 지분의 50% 를 보유하고 있고 투자세세는 500 만원을 기준으로 합니다. 갑회사는 M2 회사 100% 의 지분을 보유하고 있으며, 그 투자 세금 계산 기준은 100 만원이다. 20 1 1 년 2 월 A 회사가 보유한 M 1 의 50% 지분가치는 750 만원, M2 회사는 2000 만원, 투자총액은 2750 만원으로 평가된다. 장 선생은 회사의 지분 65,438+000% 를 보유하고 있으며, 세금 계산 기준은 65,438+000 만원이며, 2000 만원의 가격으로 B 회사에 투자한다. (a) A 회사가 M 1 을 A 회사가 보유한 장기 지분 투자로, 기업 소득세의 50% 를 포함하며, A 사의 자산 양도 행위에 속하므로 이 행위는 판매로 간주해야 한다. 판매소득 = 750 만 달러를 판매비용 = 500 만 과세 소득액 = 250 만 과세 소득액 = 250 만 × 25% = 62.5 (만원) (2) 갑회사 투자 100% M2 A 회사와 M2 대 B 회사의 투자가 특수세무처리 조건을 충족한다고 가정해 봅시다. 과세 소득 금액 = 65,438+0,000-65,438+0,000,000 = 세금 계산 기준, 회사 0A 가 b 회사 지분을 보유하고, 최초 세금 계산 기준 65,438+0,000 B 회사가 M2 회사 지분을 보유하는 세금 계산은 A 회사가 M2 회사 지분을 보유하는 원시 세금 계산 기준 10 만원을 기준으로 합니다. (3) 장 선생이 투자한 개인소득세는 현재 개인소득세법체계에는 전문적인 세무처리 규정이 없기 때문에 장 선생은 비록 100% 지분으로 B 회사에 투자하지만 여전히 개인소득세를 납부해야 한다. 과세 소득 = 2000- 1000 = 100 만 개인소득세 = 100 만 ×20% = 200 만원 (4) 도장 투자기업이 납입자본과 자본공적금을 늘리고 만분의 5 의 세율에 따라 도장세를 납부하다. 재세 [20 10]7 번 문서에 따르면 현행 인화세 정책에 따라 투자자가 보유한 상장회사 주식으로 출자하여 발생하는 지분 양도행위는 증권 (주식) 거래인화세의 과세 범위에 속하지 않으며 증권 (주식) 거래인화세를 부과하지 않습니다. 그래서 이런 식으로, 투자자가 비상장회사에 대한 지분 투자는 지분 양도에 속하지 않고 인화세를 내지 않습니까? 현재 이것은 아직 완전히 밝혀지지 않은 문제이다.