이번 교육은 해외투자의 세무관리를 중심으로 해외세금의 핵심 원칙, 세금 관할권, 이중과세를 없애는 방법, 해외소득의 특징과 출처, 세무협정 적용, 해외투자 및 소득정보 신고, 해외세무위험관리, BEPS 15 행동계획, 최신 진척을 강의했다. 미국, 네덜란드, 오스트리아, 호주, 스페인의 전문가들은 이들 분야에서 각국의 관행과 경험을 공유했습니다. 이 글은 관련 내용을 총결하였다.
1 해외 세제를 구축하는 이론적 근거를 정의합니다.
국제 세금의 핵심 원칙. 조세 관리 과정에서 국가 조세 제도는 일반적으로 글로벌 조세 제도와 지역 조세 제도로 나뉜다. 글로벌 조세 제도는 수입이 국내든 해외든 그 세수 주민들의 모든 소득에 세금을 부과한다. 지역세제는 수입을 얻은 사람이 그 나라 주민이든 아니든 그 나라의 수입에만 세금을 부과한다. 각국은 일반적으로 이 두 가지 시스템을 함께 사용한다. 글로벌 및 지역 조세 제도에서 수입원과 과세 방식을 결정하는 것이 중요하다. 글로벌 조세 시스템에서 수입원 확인은 이중 과세를 피하는 해외 세액 공제 문제와 관련이 있으며, 지역 조세 제도 자체는 소득원 범위 내에서 과세됩니다. 세금 징수 방법에는 주로 순세와 전액 과세의 두 가지가 있다.
조세 협정의 역할. 조세 협정은 납세자의 다국적 경제 활동의 위치 선택과 기업의 조직 형태에 영향을 주어서는 안 되며, 자본, 노동력, 상품 및 서비스의 전 세계 자유로운 흐름과 합리적인 사용에 도움이 되어야 합니다. 이는 각국이 적극적으로 국제조세협정에 서명하고 광범위한 국제조세협력을 전개하는 목적과 취지이기도 하다. 이러한 목표를 달성하기 위해 세금 협정은 우선 영토 원칙이 있는 국가의 상설 기관에 대해 순이익에 대한 과세의 기점을 설정하는 방식으로 적용될 수 있다. 두 번째는 전체 이익의 원천세율을 낮추는 것이다. 셋째, 이중과세를 없애는 구체적인 방법을 제공한다 (예: 국세 공제 또는 면세 배치). 넷째, 차별 금지 세금 대우에 대한 최소 보장을 제공한다. 다섯째, 이중비과세 문제를 해결하기 위해 특수규칙을 통해 계약국 간 조세 제도를 조율한다.
이중과세를 없애는 방법. 이중과세를 없애는 것은 애초에 상응하는 국내입법을 통해 해결되었다. 많은 국가들이 이중과세의 영향을 제거하기 위해 국내법에 외국 세액공제와 면제를 채택했다. 그러나 각국의 조세 관념과 조세 주권 관념이 다르기 때문에 이중 과세는 여전히 불가피하다. 이후 각국은 세무협정을 통해 세원국과 주민국 사이에 세권을 분배했다. 이 협정은 또한 외국 세액공제나 면세제도를 수립함으로써 이중과세를 없앨 수 있다. 양자세협정에서도 소득항목의 세권 분배에 대한 합의가 이뤄질 수 있다.
2. 분류 관리를 실시하여 자주준수를 조세 전략으로 삼다
납세자의 자기 준수를 촉진하는 것이 조세 전략의 주요 목표이다. 미국과 오스트레일리아의 세무서에서는 일반적으로 납세자들이 자체 세금 평가를 통해 자체 준수 관리를 수행하고 사후 평가와 검사를 피하기 위해 일련의 조치를 취해야 합니다. 미국은 납세자를 위한 서비스 개념을 확립하고' 납세서비스+세법 집행 = 세준수' 라는 개념을 제시했다. 또한 이러한 국가에서는 일반적으로 세금 준수와 위험 관리를 결합한 세금 준수 위험 관리 모델을 구현하여 세금 위험의 특성과 법칙에 따라 세금 준수 위험 수준에 대한 통제 전략을 개발합니다. 오스트레일리아 세무서는 2020 년 목표를 명확하고 존중받는 관계, 전문적이고 생산적인 조직, 현대화된 개인화서비스, 더 쉬운 납세자 참여의 네 부분으로 설정했다.
기관 설정에서 세무서는' 납세자 수요 중심' 으로 조직 구조를 설정하고 제도 체계를 세우고 워크플로우를 설계한다. 이는 세금 관리 모델이 초기' 세금 위주' 관리에서' 세금 징수 기능' 으로 바뀌면서' 전체 고객' 이라는 이념으로 일련의 세금 서비스를 마련한 것을 반영한 것이다.
세원 분류 관리를 통해 세금 징수관의 표적성을 높이다. 네덜란드는 개인, 대기업, 소기업, 수출입 납세자 등 다양한 규모에 따라 납세자를 분류한다. 납세자에 따라 네 가지 유형의 개인 세금 징수 기관을 설립했다. 또한 중점 세원에 대한 전문화 관리를 통해 대기업 세무관리기관을 전문적으로 설립하여 호주를 대표하는 제한된 기능 모델과 미국, 스페인을 대표하는 전체 기능 모델로 나눈다. (윌리엄 셰익스피어, 오스트레일리아, 스페인, 스페인, 스페인, 스페인, 스페인, 스페인, 스페인, 스페인)
위험 관리를 이용하여 징수 자원의 효과적인 이용을 실현하다. 오스트레일리아 세무서는 규정 준수 위험 관리를 통해 잠재적인 비준수 요소를 찾고, 규정 준수 위험에 대한 개인화된 대응 방식을 유연하게 채택함으로써 세금 준수를 높이고 징수 비용을 절감할 수 있습니다.
특히 OECD 관련 회원국은 실무 경험을 총결하는 데 있어 세금 위험에 대한 계층적 위험 대응 모델을 형성하는데, 이를 흔히' 피라미드' 대응 모델이라고 합니다. 납세자의 준수 태도에 따라 다양한 수준의 준수 전략을 취하는 것이다.
"피라미드" 준수 모델에 따르면 최적의 대응 전략은 납세자를 네 가지 유형으로 나눕니다. 자발적으로 올바른 일을 하고, 노력하지만 항상 따르지는 않고, 따르기를 원하지 않지만, 주의를 기울이면 따르고, 따르지 않기로 결정합니다. 이에 대응하여 대응 전략의 선택은 준수를 쉽게 하고, 준수를 돕고, 발견을 통해 위압하고, 법적 강제조치를 최대한 활용하는 것이다.
피라미드' 모드의 점진적 대응 전략에 적합한 위험 대응 방법은 협력과 엄격한 법 집행의 조화를 촉진하는 것이다. 협력을 촉진하는 효과적인 대책은 납세자의 의무를 명확히 하고 쉽게 따르고, 권력과 행동을 투명하게 하고, 인센티브를 제공하는 것이다. 추가 포함: 세무서가 위험 영역과 중점 납세자 집단을 공개하고, 납세자에게 어떤 행위가 용납할 수 없는지 미리 공개적으로 알리고, 납세자에게 모든 위반 처벌의 범위 (형식과 등급) 를 발표하고, 납세자와 세무서가 납세자와 협력하기를 원한다는 것을 분명히 하고, 협조하지 않으면 엄중한 법 집행 조치를 사용하게 된다.
납세자의 준수 능력을 높이고 양질의 서비스에 참여하겠다는 의지를 높이다. 세법의 복잡성으로 인해 납세 의지가 직접적으로 감소한 만큼 호주를 대표하는 OECD 국가는 주로 다음과 같은 조치를 취하고 있습니다.
첫 번째는 고객 관계 관리를 구현하는 것입니다. 고객 관리 시스템의 주요 특징은 빠른 탐색 (종이없는), 완벽한 연락처 기록, 감사 추적 제공, 데이터 통계 관리 및 데이터베이스 관리입니다.
두 번째는 납세자를 중심으로 웹사이트 내용을 설계하는 것이다. 오스트레일리아 세무서와 미국 세무서는 개인, 기업, 비영리 단체, 정부, 세무 기관, 퇴직 계획/연금 등 다양한 유형의 납세자들이 관련 콘텐츠를 탐색하도록 안내하는 동일한' 고객 대상' 홈페이지를 가지고 있습니다.
셋째, 세금 정보 시스템을 통합하십시오. 중앙 정보 시스템을 구축하여 납세자의 기본 정보와 다양한 세금에 대한 상세 정보를 일관되게 기록하면 납세자의 세금 준수 비용을 절감할 수 있습니다.
넷째, 납세자와 적극적으로 소통한다. 사전 예방 서비스는 오류 수정, 문제 해결, 사전 부팅, 프로세스 간소화의 네 단계로 나눌 수 있습니다.
3 제 3 자 데이터와 자기 선언의 결합을 통한 정보 수집 메커니즘
미국과 호주는 전국통일규범의 징수 정보 플랫폼을 구축하여 지역 간, 부서 간 시스템 네트워킹을 통해 세금 관련 정보의 실시간 전달, 공유 및 활용을 가능하게 했다. 동시에 납세자 자체 신고 양식을 구체화하여 국내 주민이 신고한 국내외 소득 데이터를 수집하다. 동시에 내부 및 외부 데이터 정보를 비교하여 차이 정보에 초점을 맞추고 징수 및 관리의 효율성을 향상시킵니다. 예를 들어, 미국에서는 시민들이 미국 내외의 모든 수입과 은행 또는 투자 계좌를 신고해야 합니다. 해외 수입을 신고하지 않으면 범죄로 간주될 수 있다. 이와 함께 관련 국가도 해외세 관리에서 정보의 정확한 출처를 확보하기 위한 효과적인 신고 규칙을 채택하고 있다.
특히 미국 영국 등 국가들도 일찍이 강제공시 규칙을 도입해 정보신고의 효과적인 보완으로 세기업 간 정보 비대칭에 대응했다. 의무적 공개 규칙의 주요 목적은 잠재적으로 악의적이거나 오용된 세금 계획 프로그램에 대한 조기 정보를 제공하고 프로그램 기획자 및 프로그램 사용자를 식별하는 것입니다. 초기에 관련 정보를 적시에 입수하면 세무서의 세금 준수 효과를 높일 수 있어 세무서가 정책, 입법 또는 규제를 변경함으로써 납세자 행동의 변화에 신속하게 대응할 수 있습니다. 영국 조세 회피 방안의 공개 제도 하에서 20 13 까지 발표된 2366 건의 조세 회피 계획 중 925 건이 입법을 통해 해결되었다. 한편, 이 제도가 시행됨에 따라 유사한 계획의 수가 계속 감소하고 있으며, 최근 몇 년 동안 공개된 방안도 해마다 줄어들고 있다. 미국 세무서 전문가들은 공개 거래의 경우 거래가 거부될 수 있고, 거래가 공개될 수 있으며, 공개 의무를 이행하지 않으면 처벌을 받을 것으로 보고 있으며, 이러한 요인들로 인해 납세자들이 해당 거래나 유사한 거래를 실시할 가능성이 거의 없어 세무서의 전반적인 위험을 낮출 수 있을 것으로 보고 있습니다.
강제 공개 제도를 설계할 때는 정보를 공개해야 하는 사람, 신고해야 하는 정보 (신고 의무의 범위와 내용), 정보 신고 시기, 계획 시나리오의 사용자 결정, 구현, 수집한 정보 사용 방법 등 다섯 가지 요소를 고려해야 합니다. 동시에 세무서는 과도한 공개를 피하고 납세자에게 과중한 준수 부담을 안겨야 한다.
4. 특정 해외 세금 위험의 모니터링 및 관리를 강화하십시오.
국경을 넘나드는 무역과 투자가 늘어남에 따라 다국적 기업의 수가 늘어나고 공급망의 분업이 더욱 세분화됨에 따라 국경을 넘나드는 세금 계획에 더 많은 공간을 제공하게 되었습니다. OECD 보수적 추산에 따르면 세기침식과 이윤이전 (BEPS) 으로 인한 글로벌 기업소득세소득 손실은 전 세계 기업소득세 총소득의 4 ~10%, 즉 연간 손실이 1000 억 ~ 2400 억 달러에 달하는 것으로 추산된다. 이와 관련하여 각국은 국경을 넘나드는 탈세와 싸우기 위해 더욱 상세하고 목표적인 정책을 내놓았다.
회사 거꾸로 매달리다. 기업이 해외 적자와 회사의 거꾸로 이윤을 이전하는 것을 막기 위해 미국 세법은 인수합병 제한 후 모회사의 지분 확대를 통해 미국 회사의 지분 비율을 낮춰 미국 회사의 지분 80% 를 넘지 않도록 제한 조항을 규정하고 등록지를 변경하였다. 해외 인수 후 새 회사의 모회사가 제 3 국의 납세자라면 이런 인수합병은 제한될 것이다. 법 집행을 강화하고, 새 회사 총업무의 25% 이상이 한 국가에 있지 않는 한, 회사 등록을 해당 지역으로 이전하는 것을 금지한다. 등록지 이전 회사에 대한 세금 혜택을 엄격히 제한하다. 이 규칙들의 제정은 다국적 기업들로 하여금 세금 계획에서 더욱 신중해지게 할 것이다.
조세 협정을 남용하다. 해외 조세위험은 반드시 조세협정으로 인한 것은 아니지만 국내법의 차이로 인한 조세협정의 비대칭적 적용, 이윤 분배에 대한 조세권 행사 실패, 또는 조세협정이 국내 반남용규칙에 적용될 수 있는 규제로 인해 기업이 협정을 남용할 가능성이 있다. 이에 대해 각국은 국내입법에서 일반적인 반남용 규칙을 제정해야 하며, OECD 세무시범조약도 수혜자 등 반남용 규칙을 도입했다.
혼합 배열 정보. 다국적 기업은 혼합 개체 (혼합, 역혼합 등) 에 있는 둘 이상의 세금 관할 구역 간의 세금 대우 차이를 활용합니다. ), 이중 주민단체 또는 혼합 도구 (상환 우선주, 전환 사채, 무이자 대출, 환매 약정 등 혼합 금융수단. ) 한 쪽이 무모하게 다른 쪽의 소득이나 이중 공제를 공제한 잘못된 배합 결과를 달성한다. 위의 문제를 처리할 때, 첫째, 수취인이 있는 세금 관할 구역에서 과세 소득 금액을 계산하지 않거나 다른 세금 관할 구역에서 공제할 수 있는 경우 지급국은 세전 공제를 거부해야 합니다. 수취인이 있는 세금 관할 구역에서 위의 처리가 수행되지 않은 경우, 상대 세금 관할 지역에서는 공제 가능한 금액을 소득에 부과하거나 중복 공제를 거부할 수 있습니다. 세수협정 방면에서, 그러한 실체의 수입이 양국 주민의 소득으로 간주되지 않도록 새로운 조항과 상세한 주석을 추가하는 것이 좋습니다.
통제된 외국 기업 (CFC) 에 관한 것입니다. 해외 자회사에 대한 통제권을 가진 납세자는 관련 측 자금 조달 또는 기능 아웃소싱 등을 통해 해당 주민국 또는 기타 국가의 과세 기반을 통제된 해외 기업으로 이전하고 수익이나 자산을 저세 지역의 자회사로 이전함으로써 이익 이전 및 장기 이연 세금의 위험을 초래할 수 있습니다. CFC 규칙을 제정하면 이익이 모회사의 과세 기준에 남아 모관할 구역의 세금을 보호할 수 있다.
그룹 내부 자금 조달 약정과 관련하여. 위험은 세 가지 기본 상황일 수 있습니다. 본 그룹은 더 많은 제 3 자 부채를 고세율 국가로 이전하고, 본 그룹은 그룹 내 대출을 통해 실제 제 3 자 이자 지출을 초과하는 이자 공제를 생성하며, 본 그룹은 제 3 자 또는 그룹 내 융자를 이용하여 면세 수입에 자금을 제공합니다. 대책은 다음과 같습니다. 첫째, 고정 공제율 규칙에 따라, 한 개체의 세전 공제 가능한 이자와 경제적 이자 지급 합계를 해당 개체의 이자세 감가상각 상각 전 이익 (EBITDA) 의 유한 퍼센트 (권장10% ~ 30%) 로 제한합니다. 둘째, 그룹 공제율 규칙 보충을 통해 순 이자 지출이 국가 고정 공제율보다 높은 개체가 최대 이자 공제 한도를 그룹 글로벌 순 이자 /EBITDA 비율 수준으로 높일 수 있도록 합니다.