첫째, 영업 수익 감사 목표
영업소득회계기업의 상품 판매, 노무제공 등 주영업무활동으로 인한 수입, 그리고 기업이 인식하는 주영업무활동 이외의 다른 경영활동으로 실현된 수입. 리스 고정자산, 리스 무형자산, 임대 포장재 및 상품, 판매 재료, 비화폐성 교환재 (비화폐성 자산교환은 상업적이고 공정가치가 안정적으로 측정될 수 있음) 또는 채무 재편으로 실현된 수입. 감사 목표는 일반적으로 이익 명세서에 기록된 영업 수익이 발생했으며 감사된 단위와 관련되어 있는지 여부를 확인하는 것입니다. 기록해야 할 모든 사업 수익이 기록되었는지 확인하십시오. 영업 수익과 관련된 금액 및 기타 데이터가 판매 반품, 판매 할인 및 할인의 올바른 처리를 포함하여 올바르게 기록되었는지 확인합니다. 영업 수익이 정확한 회계 기간에 기록되는지 여부를 결정합니다. 영업 수익이 기업 회계 기준의 규정에 따라 재무제표에 적절히 기재되었는지 확인합니다.
둘. 영업 소득의 실질적인 절차
(a) 주요 사업 소득의 실질적인 절차
주요 사업 수익에 대한 실질적인 절차에는 일반적으로 다음이 포함됩니다.
1. 주요 영업 수익 일정 획득 또는 준비:
(1) 가산이 올바른지, 총계정 원장 및 상세 원장 합계와 일치하는지 확인합니다. 다른 업무 수익 계정과 보고서 수를 결합하여 일관성이 있는지 확인합니다.
(2) 부기 기준 통화로 정산된 주요 업무 소득의 환산 환율과 환산이 정확한지 확인합니다.
2. 주영 업무소득의 인식 조건과 방법을 규명하고, 기업회계기준에 부합하는지, 전후기가 일치하는지 주목한다. 주기성 및 성소득이 정해진 수익 인식 원칙과 방법에 부합하는지 주목한다. 기업 회계 기준 65438 호 +04- 수입' 에 따라 기업 판매 상품 수익은 (1) 기업이 상품 소유권에 대한 주요 위험과 보상을 구매자에게 이전한 경우 인식됩니다. (2) 기업은 일반적으로 소유권과 관련된 지속적인 관리권을 보유하지도 않고, 이미 판매된 상품에 대해 효과적인 통제를 실시하지도 않는다. (3) 소득 금액은 안정적으로 측정 될 수있다. (4) 관련 경제적 이익이 기업에 유입될 가능성이 높다. (5) 이미 발생했거나 발생할 관련 비용은 안정적으로 측정할 수 있다. 이에 따라 주영 업무소득의 실질적 절차는 기업이 위의 다섯 가지 조건에 따라 제품 판매 수익을 인식하는지 여부를 주로 테스트한다. 특히, 감사기관이 채택한 판매 방식이 다르고 판매 확인 시간도 다르다.
(1) 상품 대금 전달 판매 방식을 채택한 경우, 이미 상품 대금을 받았거나 상품 대금을 받을 권리를 취득하고 송장 계산서와 선하증권을 구매 기관에 제출할 때, 수입의 실현을 인식해야 한다. 이에 대해 공인회계사는 감사기관이 이미 대금을 받았는지, 아니면 대금을 받을 권리를 얻었는지, 송장과 선하증권이 이미 구매기관에 전달되었는지 중점적으로 점검해야 한다. 원천징수 결제증빙서가 있는지, 당기소득을 다음 계좌로 이체할지, 허기수익을 내고, 허위송장을 발행하고, 구매단위를 허열하고, 당기미실현 수입을 소득계좌로 허위 전입하는 경우를 주목해야 한다. 차기 반제 현상.
(2) 사전 수금금의 판매 방식을 채택하면 상품이 이미 발행되었을 때 수입의 실현을 인식해야 한다. 이에 대해 공인회계사는 감사기관이 대금을 받았는지, 화물이 이미 발송되었는지 중점적으로 검사해야 한다. 수령, 배송을 기록하지 않은 거래가 있는지, 다음 소득으로 전환하거나, 허위 출고증서를 발급하거나, 수입을 허증하는 등의 현상이 있는지 주의해야 한다.
(3) 약정 결제 수집. 수입의 실현은 상품이 이미 발송되고, 노무가 이미 제공되고, 송장과 어음이 은행에 제출되었으며, 수금 수속이 완료되었을 때 확인되어야 한다. 이에 대해 공인회계사는 감사기관이 화물을 인도했는지, 수금 수속이 종결되었는지, 물품 인도 증명서가 사실인지, 수금 수락 결산 영수증이 정확한지 중점적으로 점검해야 한다.
(4) 다른 기관에 위탁 상품을 위탁하는 경우, 위탁 기관이 매수 방식을 취하는 것은 위탁 상품이 이미 판매되어 위탁 목록을 받았을 때 기업과 위탁 기관이 정한 합의 가격에 따라 수입의 실현을 인식해야 한다. 이에 대해 미분양 상품이 있는지 알아보고, 허위 위탁 판매 목록을 작성하며, 현재 수익을 허위로 늘려야 한다. 대리 판매 단위는 수수료 징수 방식을 취하고, 대리 판매 단위가 상품을 판매하고 기업이 이미 대리 판매 단위의 대리 판매 명세서를 받았을 때 수입의 실현을 확인해야 한다.
(5) 판매 계약이나 계약은 판매 가격 징수를 연기하는 것을 명시적으로 규정하고 있으며, 융자의 성격이며, 외상 계약이나 계약가격의 공정가치에 따라 판매 수익액을 결정한다. AR 계약 또는 계약 가격과 공정가치의 차이는 계약이나 계약 기간 동안 실제 손익법 상각으로 당기손익에 포함됩니다.
(6) 장기 공사 계약 수입, 계약 결과는 믿을 만하게 추정할 수 있으며, 완료율법에 따라 확인된다. 공인회계사는 소득 계산 및 인식 방법이 규정에 부합하는지 중점적으로 점검하고, 발생수익이 실제 소득과 일치하는지 확인하고, 인식 소득, 증액, 당기소득 증액 등이 있는지 여부를 파악해야 한다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 수익, 수익, 수익, 수익, 수익, 수익)
(7) 대외무역기업에 수출대행을 의뢰하고 대리제를 시행한 사람은 대외무역기업의 선적증명서와 은행지불증서를 받을 때 수입을 인식한다. 이에 대해 공인회계사는 대리 선적 서류와 은행 지불 서류가 진실인지, 내외 결탁이 있는지, 허위 선적 서류나 허위 은행 지불 서류를 발행하는 경우를 중점적으로 점검해야 한다.
(8) 토지사용권을 양도하고 상품주택을 판매할 때, 일반적으로 토지사용권과 상품주택이 이미 배달되어 상대방에게 송장 결산 청구서를 제출할 때 수입을 인식해야 한다. 이에 대해 공인회계사는 인수인계 절차가 규정 요구 사항을 충족하는지, 송장과 어음이 상대방에게 넘겨졌는지 중점적으로 점검해야 한다. 감사기관의 허위 이체 수속 조작,' 층층 복제',' 허위 송장 발행' 등의 행위가 있는지 확인해 보세요. 고가로 저가로 장부를 파는 것을 막고, 그중에서 상품 대금을 횡령하다. 기업이 이미 계약 요구에 따라 바이어와 취소 불가능한 개발 부동산 계약을 미리 체결한 경우 건설 계약 원칙에 따라 처리해야 한다.
필요한 경우 다음과 같은 실질적인 분석 절차를 구현하십시오.
(1) 분석기를 적용해야 하는 식별된 관련 프로젝트에 대해 감사되는 단위와 해당 환경에 대한 이해를 바탕으로 관련 데이터 간의 관계의 영향을 비교하고 고려하여 관련 데이터에 대한 기대치를 설정합니다.
① 이번 주영 업무수익을 이전 주영 업무소득과 비교하고, 제품 판매 구조와 가격 변동이 비정상적인지 분석하고, 이상 변동의 원인을 분석한다.
② 현재 중요한 제품의 총 이자율을 계산하고, 이전 기간과 비교하여 이상이 있는지, 기간 사이에 눈에 띄는 변동이 있는지, 그 원인을 찾아낸다.
③ 이번 달의 각 주영 업무소득의 변동을 비교해서 그 변화 추세가 정상인지, 감사기관의 계절성, 주기적인 경영법칙에 부합하는지, 이상 현상과 중대한 변동의 원인을 발견했다.
④ 같은 업종의 기업들과 비교해서 이번 호의 중요한 제품의 총 금리를 분석하고 이상이 있는지 점검한다.
⑤ 부가가치세 송장 신고서 또는 일반 송장을 기준으로 연간 소득을 추정하고 실제 소득과 비교한다.
(2) 허용 가능한 분산을 결정한다.
(3) 실제 상황을 기대치와 비교하여 추가 조사가 필요한 차이를 파악합니다.
(4) 차이가 허용 가능한 차이를 초과하는 경우 충분한 설명과 적절한 지원 감사 증거 (예: 관련 자격 증명 확인 등) 를 조사하고 얻습니다. );
(5) 분석 절차의 테스트 결과를 평가합니다.
4. 제품 가격 카탈로그를 취득하고 판매 가격이 가격 정책에 부합하는지 확인하고 관련 당사자나 밀접한 관계가 있는 중요한 고객에게 판매되는 제품 가격이 합리적인지, 저가격이나 고가로 이전 수익과 이윤을 결산하는 현상이 있는지 확인합니다.
5. 일정 수량의 현재 판매 송장을 선택하여 송장 발행, 회계, 출하 일자가 일치하는지, 제품명, 수량, 단가, 금액이 납품 증명서, 판매 계약 또는 계약, 회계 증빙과 일치하는지 확인합니다.
6. 일정 금액의 현재 회계 증빙을 추출하여 계상 일자, 제품명, 수량, 단가, 금액이 판매 송장, 납품 증명서, 판매 계약 또는 계약과 일치하는지 확인합니다.
7. 외상 매출금 감사와 함께 큰 고객을 선택하여 현재 매출을 확정한다.
8. 수출판매의 경우 판매 기록을 수출신고서, 운송선하증권, 판매송장 등 수출판매 서류와 대조하여 필요한 경우 세관에 증빙을 제출해야 한다.
9. 영업 최종 테스트:
(1) 대차 대조표 일보다 금액이 큰 선적 문서를 테스트하여 외상 매출금 및 수익 상세 내역을 확인합니다. 동시에, 외상 매출금 및 이익 명세서에서 대차대조표 전후의 금액이 일수보다 큰 증빙을 선택하고 납품 서류와 대조하여 판매에 교차 기간 현상이 있는지 확인합니다.
(2) 대차대조표 일 전후의 판매 및 납품 수준을 검사하여 업무 활동 수준이 비정상적인지 (예: 정상 수준과 비교) 확인하고 마감 절차를 늘려야 하는지 여부를 고려합니다.
(3) 대차 대조표 이후의 모든 판매 반품 기록을 입수하여 수익 조기 인식이 있는지 확인합니다.
(4) 대차 대조표 일일 미수금 확인 절차를 결합하여 상대방의 인가를 받지 않은 대량 판매가 있는지 확인합니다.
(5) 주요 교차 기간 판매를 조정하십시오.
판매 실적 마감 테스트의 목적은 감사 대상 단위의 주요 업무 수익에 대한 회계 기록이 정확한 기간에 속하는지 여부를 결정하는 것입니다. 즉, 현재 또는 다음 기간에 기록해야 하는 주요 업무 수익이 다음 기간으로 연기되었는지 또는 현재 기간으로 앞당겨졌는지 여부를 확인하는 것입니다.
우리나라' 기업회계기준-기본기준' 은 "기업은 이미 발생한 거래나 사안에 대해 제때에 회계확인, 측정 및 보고를 해야 하며, 앞당기거나 연기해서는 안 된다" 며 "경제이익의 유입이 기업 자산의 증가나 부채 감소로 이어질 수 있고, 경제이익의 유입이 안정적으로 측정될 수 있을 때만 수익을 인식할 수 있다" 고 규정하고 있다. 이에 따라 공인회계사는 주영 업무수익 인식과 밀접한 관련이 있는 세 가지 날짜, 즉 송장 발행일 또는 영수증 날짜를 주시해야 합니다. 둘째, 회계 날짜; 셋째, 인도일 (서비스업은 노무를 제공하는 날짜) 입니다. 여기서 송장 발행일은 VAT 전용 송장이나 일반 송장을 발행한 날짜입니다. 회계일은 감사기관이 주영업무소득 실현을 인식하고 이 경제업무를 주영업무소득계좌에 적립한 날짜를 말한다. (윌리엄 셰익스피어, 회계일, 회계일, 회계일, 회계일, 회계일, 회계일) 배송일은 창고에서 출고지시서를 발행하고 재고 상품을 발송하는 일자입니다. 이 세 가지 프로젝트가 동일한 적절한 회계 기간에 속하는지 확인하는 것이 주요 업무 수익 마감 검사의 관건이다.
위의 세 가지 중요한 날짜를 중심으로, 감사 연습 수건; 공인회계사는 쥬스를 심사하는 세 가지 방법을 고려해 주영 업무수익 절단 테스트를 실시할 수 있다.
첫째, 장부 기록을 출발점으로 한다. 대차 대조표 전후 며칠 동안의 장부 기록에서 회계 증빙을 확인하고 송장 부본 및 배송 증빙을 확인하여 기록된 수익이 같은 기간 송장 발송에 있었는지, 여러 건의 수익이 있는지 확인합니다. 이 접근법의 장점은 관련 증빙 기록을 직관적이고 쉽게 추적하여 수익이 당기간에 인식되어야 하는지, 특히 연속 두 개 이상의 회계 기간 동안 감사를 실시할 때 기간 간 수익을 확인하는 것이 편리하며 감사 효율성을 높일 수 있다는 것입니다. 단점은 포괄성과 일관성이 부족해 기록을 많이 조사할 수밖에 없고, 누락기를 찾을 수 없다는 점이다. 특히 현재 누락기의 수입이 다음 기간으로 연기되고, 감사기관은 감사 시 제때에 계상되지 않아 보고 기간 수입에서 장부에 기입해야 하는 사람을 찾기가 쉽지 않다는 것이다. 따라서 이 방법은 주로 많은 수입을 방지하는 데 쓰인다.
두 번째는 판매 송장부터 시작하는 것이다. 대차대조표 전후 며칠 동안의 송장 부본 연합에서 배송 증명서와 장부 기록을 검토하여 송장이 발행된 상품이 배송되었는지 여부를 확인하고 동일한 회계 기간의 수익을 인식합니다. 구체적인 방법은 대차 대조표 전후에 발행된 판매 송장에 대한 몇 가지 부본을 추출하여 배송 증명서와 장부로 거슬러 올라가 누락된 수익이 있는지 확인하는 것이다. 이 방법에는 장점과 단점도 있다. 장점은 비교적 포괄적이고 일관성이 있어 놓친 수입을 쉽게 찾을 수 있다는 것이다. 단점은 시간이 많이 걸리고 힘들며, 때로는 해당 배송 및 회계 기록을 찾기가 어렵고, 기록이 많은 수입을 찾기가 쉽지 않다는 것이다. 이 방법을 사용할 때는 두 가지 점에 유의해야 한다. ① 해당 선적 증명서가 완비되어 있는지 여부, 특히 보고 기간 동안 확보되어 다음 기간 초에 정정된 수입이 있는지 여부, 이전 후기의 이윤을 조정하기 위해 입고 기록이 있는지 여부. (2) 감사기관의 송장 부본이 모두 제공되었는지, 숨기지 않았는지 여부. 이를 위해, 감사기관의 송장 수령서를 점검하려면, 특히 일반 송장의 인수와 사용에 주의해야 한다. 그래서. 이 방법은 주로 소득 저평가를 방지하는 데 사용됩니다.
셋째, 선적 증명서를 출발점으로 삼는다. 대차대조표 전후 며칠 동안의 배송 문서에서 송장 발행 및 장부 기록을 검토하여 주요 업무 수익이 적절한 회계 기간에 계상되었는지 확인합니다. 이 방법의 장단점은 두 번째 방법과 유사하며, LJ 를 적절히 처리하기 위해서는 감사되는 회사의 회계 정책을 구체적으로 고려해야 합니다. 따라서 이 방법은 주로 소득 과소평가를 방지하는 데 쓰인다.
위의 세 가지 감사 경로는 실천에서 광범위하게 사용되며, 그것들은 고립된 것이 아니다. 공인회계사는 같은 감사단위의 재무제표감사에서, 심지어 같은 주영업무소득과목의 감사에서도 이 세 가지 노선을 사용하는 것을 고려해 볼 수 있다. 사실, 감사기관의 구체적인 상황이 다르기 때문에 경영진의 의도도 다르다. 이윤 목표와 계약 목표를 최대한 달성하기 위해 더 많은 세금 등 우대 정책을 누리고 자금을 모으는 데 더 많은 비용을 청구할 수 있다. 어떤 사람들은 자신의 사과를 보충하기 위해 여지를 남기고 세금을 미루는 등 자신의 수입을 과소평가한다. 따라서 감사 효율성을 높이기 위해 공인회계사는 자신의 전문 경험과 정보 자료에 의존하여 정확한 판단을 내리고 1 ~ 2 개의 감사 경로를 선택하여 보다 효과적인 수익 마감 검사를 실시해야 합니다.
10. 판매 반품이 있을 경우 수속이 규정을 준수하는지 확인하고 최초 판매 증명서와 함께 회계 처리가 정확한지 확인합니다. 재고 품목 감사와 결합하여 그 진실성에 주의를 기울이다.
1 1. 판매 할인 및 할인 보기. 기업은 판매 거래에서 제품 품종, 품질, 결제 등의 이유로 판매 할인, 판매 반품 및 할인이 있는 경우가 많습니다. 판매 할인, 반품, 할인의 원인은 다르지만 그 표현도 다르다. 그러나 모두 수입을 상쇄하고 소득의 인식과 측정에 직접적인 영향을 미친다. 따라서 공인회계사는 할인과 특혜 감사를 중시해야 한다. 판매 할인 및 할인을위한 실질적인 절차는 주로 다음과 같습니다.
(1) 할인 및 할인 목록을 얻거나 작성하여 증가 수가 정확하고 상세 계정 총액과 일치하는지 확인합니다.
(2) 감사기관의 할인, 혜택에 대한 구체적인 규정 및 기타 서류를 입수하고, 대액 할인, 혜택의 승인 및 승인을 검토하고, 실제 실행과 대조하여 승인 및 승인 여부, 합법적이고 진실인지 여부를 확인합니다.
(3) 판매 할인, 할인이 적시에 상대방에게 제출되는지 여부, 허위 중개, 이전 수입, 계좌 외 사채' 금고' 등이 있는지 여부
(4) 할인 및 할인의 회계가 정확한지 확인합니다.
12. 판매 반품 조건이 첨부된 상품 판매, 위탁 판매, 판매 후 환매, 트레이드인, 설치 검사가 필요한 판매, 할부 판매, 수출 판매, 판매 후 임대 등 특별한 판매 행위가 있는지 확인합니다. , 감사 할 적절한 감사 절차를 결정하십시오.
(1) 판매 반품 조건을 갖춘 상품을 판매하고, 반품 부분은 합리적으로 추정할 수 있으며, 예상 불공제 부분에 따라 수익 인식 여부를 결정할 수 있습니다. 반환 부분은 합리적으로 추정할 수 없으며 반환 기간이 만료될 때 수익을 인식할지 여부를 결정합니다.
(2) 애프터환매, 구체적인 판매 환매의 본질을 분석하고 실제 판매 거래인지 융자 행위인지 판단한다.
(3) 트레이드인, 상품 판매 방법에 따라 판매된 상품이 수익으로 인식되는지, 회수된 상품이 구매 상품으로 처리되는지 여부를 결정합니다.
(4) 수출 판매, 수입의 시간과 금액이 본선 가격, CIF 또는 원가와 운임 등 서로 다른 거래 방식으로 확인되는지 확인.
(5) 애프터리스: 애프터리스는 금융리스를 형성하고, 자산 판매가격과 장부 가치의 차이가 이연되었는지 확인하고, 리스 자산의 감가상각 진도에 따라 분배해 감가상각비 조정으로 삼는다. 애프터리스는 경영리스를 형성하고, 자산의 판매가격과 장부 가치의 차이도 이연되었는지 확인하고, 리스 기간 동안 임대비 확인과 일치하는 방식으로 분배해 임대비 조정으로 한다. 그러나 판매 후 임대 거래가 공정가치로 이루어졌다는 확실한 증거가 있어 자산의 판매가격과 장부 가치의 차이가 당기손익에 포함되었는지 확인한다.
13. 관련 당사자에 대한 판매를 조사하고, 거래의 품종, 가격, 수량, 금액 및 비율을 기록하고, 총 판매 수익에 대한 비율을 기록합니다. 통합 범위 내 판매 활동의 경우 통합 및 제거해야 하는 금액을 기록합니다.
14. 그룹 내 판매를 조사하고, 거래 가격, 수량, 금액을 기록하고, 통합 재무제표를 작성할 때 소급이 제거되었는지 여부를 기록합니다.
13. 그룹 내 판매를 조사하고, 거래 가격, 수량, 금액을 기록하고, 통합 재무제표를 작성할 때 소급이 제거되었는지 여부를 기록합니다.
14. 관련 당사자에 대한 판매 상황을 조사하고 거래의 품종, 수량, 가격, 금액 및 주요 사업의 총 매출에 대한 비율을 기록합니다.
15. 주영 업무소득의 제시가 적절한지 점검한다.
이것들을 펼치면 좋은 논문을 쓸 수 있다. 물론 각 항목을 전개할 때도 더 많은 내용을 수집해야 한다.