(a) 세금의 의미와 기능
1. 세금의 의미
세금은 국가가 기능을 실현하는 중요한 형식이다. 마르크스주의 고전 작가는 세금에 대해 매우 깊은 판단을 내렸고, 과학적으로 세금의 추상성을 요약했다. 마르크스는 "세금은 정부 기계의 경제 기반이지 다른 것은 아니다" 라고 지적했다. 거스는' 가정, 사유제, 국가의 기원' 에서도 "이런 공공권력을 유지하기 위해서는 시민들이 비용-세금을 지불해야 한다" 고 지적했다.
현재, 사람들은 일반적으로 공공재와 공공재정의 관점에서 세금의 내포를 이해한다. 시장경제 조건 하에서, 개인 상품은 시장 거래를 통해 공급된다. 그러나 비경쟁적이고 비독점적인 공공재는 특수성 때문에 시장 거래를 통해 제공할 수 없지만, 이러한 제품들은 전 사회에 없어서는 안 된다. 국가가 공공기능 수행에 사회적 역할을 하고 있기 때문에 사회에 공공재를 제공하는 데 있어서 비교할 수 없는 우세를 가지고 있다. 따라서 시장경제 여건에서 공공재는 기본적으로 국가가 제공하고, 국가가 공공재를 제공하는 경제원은 공공재정이고, 공공재정의 주요 구성 요소는 세금이다. 현대 시장경제 여건 하에서의 공공재와 공공재정 이론은 국가와 납세자의 관계를 이해하는 새로운 시각을 제공한다.
2. 세금의 기능
현대 시장 경제 하에서의 세금에는 세 가지 주요 기능이 있습니다.
첫 번째는 수입을 조직하는 기능이다. 시장경제 조건 하에서, 수입을 조직하는 기능은 세금의 주요 기능이다. 역사적으로 세금은 처음에 국가 지출의 요구를 충족시키기 위해 재정 수입을 얻기 위해 생겨났다. 세수가 발생한 이래 세계 각국 정부가 국가 재정수입의 시기적절하고 안정적인 실현을 보장하기 위해 재정수입을 조직하는 주요 기본 형태가 되었다. 선진 시장경제국가에서는 정부 수입에서 세금의 중요성이 매우 뚜렷하며, 일부 국가에서는 세수 비중이 90% 를 넘는다. 사회주의 시장경제체제가 수립되고 보완됨에 따라 우리나라의 재정소득 구조도 크게 바뀌었고, 세금의 조직소득 기능도 우리나라에서 충분히 구현되었다.
두 번째는 경제 기능을 조절하는 것이다. 이는 세금이 경제 지렛대로 사회 구성원의 경제적 이익에 영향을 미치고 개인과 기업의 경제 행동을 유도하여 거시경제 운영을 조절하는 목적을 달성한다는 것을 의미한다. 증세와 감세는 사회 구성원의 경제적 이익에 영향을 미치는 주요 수단이다. 경제 상황의 발전에 따라 국가는 신세 부과, 과세 범위 확대, 세율 인상, 세금 혜택 감소 등 증세 또는 감세 조치를 선택할 수 있다. 세금 인상 역할을 할 수 있습니다. 감세의 효과는 세금 정지, 세전 공제 기준 인상, 세율 인하, 세금 혜택 시행을 통해 이뤄질 수 있다. 구체적인 세금으로는 기업소득세 소비세 등 세금의 경제기능이 더욱 두드러진다. 역사적으로 볼 때, 세금은 1930 년대 세계 경제 위기 이후 각국의 중요한 거시적 통제 도구였다. 우리나라에서 세금은 이미 사회주의 시장 경제의 거시적 통제의 중요한 지렛대가 되었으며, 세금 지렛대를 합리적으로 운용하는 것은 거시적 통제에서 적극적인 역할을 하고 있다.
세 번째는 소득 분배 함수입니다. 세수를 통해 간접적으로 소득 재분배를 실현하는 것은 현대 시장경제국가의 통행 관행이다. 소득 분배 문제는 이미 중국 사회경제 발전의 중대한 문제가 되었다. 당의 16 회 6 중 전회는 제도 건설을 강화하고, 사회의 공평과 정의를 보장하며, 소득 분배 제도를 개선하고, 소득 분배 질서를 규범할 것을 요구했다. 소득 분배 제도 개혁에서 세금의 소득 분배 기능도 중시되어야 한다. 개인 소득세 소비세 재산세와 같은 효과적인 조세 제도를 설계하여 세금 분배 기능을 적극적으로 발휘하여 사회 소득 분배의 공정하고 합리적이며 사회의 조화로운 발전을 촉진한다.
(b) 세법의 개념과 특성
상술한 조세 기능의 효과적인 실현은 세법의 유력한 보장에 달려 있을 것이다. 세법은 조세 관계를 조정하는 모든 법률 규범의 총칭이다. 세법 규범은 개인 소득세법과 같은 실체적 규범을 모두 포함한다. 또한' 세금 징수 관리법' 과 같은 절차적 규범도 포함되어 있다. 세법에는 다음과 같은 특징이 있다.
(1) 필수 사항입니다. 세법의 강제성은 세금의 강제성과 무상성과 밀접한 관련이 있지만, 세법의 강제성은 여전히 특정한 내포를 가지고 있다. 첫째, 이런 강제적인 실현은 국가권력이 뒷받침할 뿐만 아니라 일련의 제도적 조치가 보장된다. 둘째, 법률 규범은 지도규범, 강제성 규범, 금지성 규범으로 나눌 수 있다. 세법은 주로 의무적인 규범이다. 즉, 세금 요소에 부합하는 모든 납세자는 세법에 따라 세금을 납부해야 하며, 행정기관이 납세자와 어떤 합의에 도달하여 법정 세금 요소의 내용을 바꿀 수 없도록 해야 한다.
(2) 규범. 세금의 규범화는 세법 구조의 규범화를 직접 결정한다. 세법은 국세와 납세자의 재산권과 밀접한 관련이 있다. 국가 세수입은 효과적으로 보장되어야 하고, 납세자의 재산권은 부당하게 간섭해서는 안 된다. 따라서 세법은 반드시 규범화해야 한다. 구체적으로 두 가지 측면에 나타난다: 하나는 세금과 세법의 대응 관계이다. 일법 일세', 국가는 일반적으로 단일세 입법에 따라 세금 조작성의 법적 근거로 삼는다. 그리고 과세 여부는 일반적으로 국가 최고권력기관이 세법 제정을 통해 규정한 것으로 안정적이고 고정적이다. 둘째, 세금 요소의 표준화이다. 각 세법의 구체적인 내용은 천차만별이지만, 세금의 기본 요소에 관한 한, 각 세법에는 세법의 주체, 과세 대상, 세율 등을 포함한 규정이 있어야 한다. 세금 요소의 표준화는 조세 표준화의 보증이나 기초이며 세법의 시행을 용이하게 한다. 게다가, 세법의 규범화는 세법이 일반적으로 성문법의 형태를 취하고 습관 등 비성문법의 적용을 배제하는 데도 나타난다.
(3) 기술. 기술은 세법 분야에서 특히 두드러진다. 세금은 국민 경제 생활의 모든 측면과 관련이 있다. 현대 시장경제가 복잡해짐에 따라 세법도 강한 기술성을 가지고 있다. 복잡한 경제생활에서는 세금 부담의 형평성을 보장하고 탈세 누세를 막기 위해 잘 조직된 세법 제도를 설계해야 한다. 세법은 경제생활에 대한 부적절한 개입을 방지하는 한편, 어떻게 세수 징수를 보장하고 세수 징수관의 유효성을 보장할 수 있는지를 주의해야 한다. 따라서 이러한 제도의 설계에는 세법 규범의 기술성이 반영되어 있다.
(c) 세법의 성격
세법의 핵심 임무는 세금으로 인한 국가와 납세자 간의 사회적 관계를 올바르게 처리하는 것이다. 세법에서 이 관계를 어떻게 정확하게 처리할 것인가는 깊이 생각해 볼 만한 문제이다. 세법은 국가 세수입을 보호하는 법이자 납세자의 권리를 보호하는 법이므로 둘 다 없어서는 안 된다. 이런 의미에서 세법의 본질은 국세와 납세자의 권리를 겸비한 이익 조화법이다.
국세나 납세자의 권리를 일방적으로 강조하면 사회의 조화 발전에 불리하다. 납세자의 권리 보호를 무시하고 국세의 보호를 일방적으로 추구하는 것인가? 납세자의 권리를 지나치게 강조하고 국세 보호를 무시하는 것은 바람직하지 않다. 국가가 충분한 세금을 받지 못하면 공공 서비스 기능을 수행할 수 없고 공공재를 제공할 수 없게 되면 사회 전체가 마비되어 결국 납세자의 이익 보호에 불리하게 된다. 중국의 경우, 사회주의 세금의 근본 목적은 "국민을 위해, 국민을 위해" 이다. "민에게 가져 가라" 가 없으면 "민에게 사용하라" 는 것은 불가능하다. 요약하면, 국가 세금과 납세자의 권리는 모두 견고한 이론적 기초를 가지고 있다. 이런 세법의 본질에 대한 인식은 중국에서 중요한 현실적 의의를 가지고 있다. 우리 나라 세법은 이익 조정의 방법으로 국가와 납세자 간의 조화로운 조세 관계를 유지하는 데 도움이 될 것이며, 국가 세수 수입의 안정적인 성장을 보장하는 동시에 납세자 권리의 효과적인 보호를 실현하여 조화로운 사회 건설 과정을 추진할 것이다.
(d) 세법의 기본 원칙
세법의 기본 원칙은 한 나라가 세수관계를 조정하는 법률규범의 높은 추상과 개괄이며, 세법, 법 집행, 사법의 전 과정을 관통하는 보편적인 지도적 의미를 지닌 법률규범이다. 현대세법의 기본 원칙은 주로 세법정원칙, 세공정원칙, 세효율원칙 등 세 가지를 포함한다.
1. 세법 원칙
조세법 원칙이라고도 하는 조세법 원칙은 민주법치원칙이 세법에 반영된 것으로, 세법의 가장 기본적인 원칙으로 인권 보호, 국익 보호, 사회복지 등에 중요한 역할을 한다. 각국 법률은 일반적으로 납세자의 과세권과 납세의무를 규범화하고, 과세권 행사는 반드시 법률규정 범위 내에 한정되어야 하며, 쌍방의 권리의무의 확정은 반드시 법률규정에 근거해야 하며, 어떤 주체도 법률규정을 초월하여 권리를 행사하고 의무를 이행할 수 없다는 점을 강조한다. 세법 원칙에는 일반적으로 다음 세 가지 측면이 포함됩니다.
(1) 세금 요소가 합법적입니다. 세금 요소의 법적 요건은 납세자, 과세 대상, 세금 계산 기준 등 세금 요소를 법으로 규정하고 이에 따라 납세자 납세의무의 크기를 결정하는 것이다. 세법 방면에서 우리나라' 입법법' 제 8 조의 규정에 따라 세수기본제도를 제정할 수밖에 없다.
세법법 건설 과정에서 입법조건이 미성숙한 등의 이유로 입법기관은 때때로 최고 행정기관에 제한된 세수입법권을 부여하는 인가입법을 실시한다. 우리나라' 입법법' 제 9 조의 규정에 따르면 아직 세법이 제정되지 않은 전국인민대표대회 및 상임위원회는 국무원이 먼저 세수 행정법규를 제정할 수 있도록 권한을 부여할 수 있다. 1980 년대에 전국인민대표대회와 상임위원회는 조세법 방면에서 국무원에 1984 를 포함한 몇 가지 권한을 부여했고, 전국인민대표대회 상무위원회 () 는 국유기업세제개혁과 공상세제개혁을 실시하는 과정에서 국무부에 관련 세법을 초안하고 발표할 권한을 부여했다. 1985 전국인민대는 국무부가 경제체제 개혁과 대외개방에서 잠행조례나 조례를 제정할 수 있도록 권한을 부여했다. 이러한 권한에 따라 국무원은 많은 세법을 제정하여 세제 개혁을 추진하여 경제 체제 개혁의 순조로운 진행을 위한 제도 보장을 제공하였다. 이것은 당시 우리나라에서 매우 필요했다. 우리나라의 법치건설 수준이 지속적으로 향상됨에 따라 사회주의 시장경제체제의 점진적인 보완과 대외 개방의 발걸음이 더욱 빨라지면서 새로운 형세와 새로운 상황에 적응해야 할 필요성이 절실하다. 입법법의 규정과 세법 원칙의 국제 통행 관행에 따라 현행 조세 허가 입법을 연구하여 우리나라의 조세 입법 체계를 더욱 보완하다.
(2) 세금 요소의 결정. 세금 요소는 법에 따라 규정해야 할 뿐만 아니라, 허점과 모호함이 생기지 않도록 가능한 한 명확하게 해야 한다. 세법 시행의 복잡성으로 인해 특정 조건 및 범위 내에서' 정당한 이유' 와 같은 불확실한 개념을 사용할 수 있습니다. 그러나 이러한 개념의 사용은 법률의 목적과 구체적인 사실에 근거해야 하며 법적 해석을 통해 그 의미를 명확히 해야 합니다. 행정기관도 관련 법률과 세금 징수관의 실제 상황에 따라 직권 범위 내에서 이러한 개념을 명확히 할 수 있다.
(3) 과세 절차가 합법적이다. 세무서에서는 법률에 규정된 절차와 권한에 따라 세금을 엄격히 징수해야 하며, 법정 세금 요소와 법정 세금 징수 절차를 변경할 권리가 없습니다. 이는 법정 세금 징수 절차입니다. 즉, 법적 근거가 없으면 세무서는 징수, 정지, 감면 또는 세금 환급을 받을 권리가 없다. 법에 따라 세금을 징수하는 것은 세무서의 권력일 뿐만 아니라 세무서의 의무이기도 하다. 세무서는 법률 규정 이외의 세금을 언제 징수할지 결정할 권리가 없으며, 양측이 조세 합의에 도달하여 세금 요소 또는 세금 절차를 변경할 수 없습니다.
2. 세금 공정성 원칙
세금 공정성 원칙의 공정성 개념에는 두 가지가 있습니다. 하나는 수평 공정성이고 다른 하나는 수직 공정성입니다. 수평공정성이란 경제적 감당력이 같은 사람이 같은 세금을 내야 한다는 뜻이다. 수직적 공평성의 목적은 서로 다른 재정 감당 능력을 가진 사람들이 서로 다른 세금을 납부하도록 하는 것이다.
경제감당능력이란 납세자의 세금 감당능력을 말하며 소득, 재산, 소비를 기초로 한다. 소득, 재산, 소비에서는 소득을 세금 부담 능력을 측정하는 기준으로 선택하는 것이 가장 적합하다. 수입은 화폐로 측정할 수 있는 소득으로, 쉽게 측정할 수 있고, 규범이 안정적이며, 현대사회가 세금 부담 능력을 지원하는 근거가 될 수 있기 때문이다. 또한 수입은 각종 비용을 공제한 후의 순이익으로, 각종 납세자의 실제 소득상태와 납세능력을 실질적으로 반영할 수 있으며, 최저 생활보장기준에 따라 세전에 공제할 수도 있고, 소득의 다른 성격과 출처에 따라 누진세율과 다른 세금 계산 방법을 적용할 수도 있다. 따라서 소득을 바탕으로 세금 부담을 설계하면 수평과 수직의 공평성을 실현할 수 있다. 특히 감당력이 없으면 세금을 내지 않는다는 이념은 납세자의 생존권을 보장할 수 있다. 세금 부담 능력 이론은 세법학자와 세법 입법자들에 의해 세법 개념을 도입해 세법 조세 공평의 원칙을 반영하는 양에너지 과세 원칙으로 발전했다.
3. 세금 효율성 원칙
일반적인 의미에서 세금 효율성 원칙은 최소한의 비용으로 최대의 세수입을 얻고, 세금의 경제조절 기능을 이용하여 경제 발전을 극대화하거나, 세금이 경제 발전에 미치는 부정적인 영향을 최소화해야 한다. 여기에는 세금 행정 효율성과 세금 경제 효율성이 포함됩니다.
세금 행정 효율성은 세금 비용의 관점에서 고찰할 수 있다. 세금 금액에 대한 세금 비용의 비율은 세금 효율성입니다. 세금 징수의 행정 효율을 높이기 위해서는 선진적인 징수 방식을 채택하고, 비용을 절약하고, 효율성을 높이고, 허점을 막고, 탈세 사기세 행위를 엄중히 단속해야 한다. 한편, 조세 제도를 최대한 간소화하여 세법 언어가 정확하고 명확하며, 세금 절차가 간단하고 투명하며, 납세자의 세금 준수 비용을 절감할 수 있습니다.
세금의 경제 효율을 높이는 것은 주로 조세 제도를 최적화함으로써 세금이 사회경제에 미치는 부정적인 영향을 최소화하거나 사회경제의 양성 발전을 극대화하는 것이다. 국가는 세금을 징수할 때 납세자가 세금으로 인한 부담 외에 추가적인 부담이나 경제적 손실을 부담하지 않도록 하는 것이 좋다. 따라서 이상적인 조세 제도는 납세자의 생산과 소비 결정의 영향을 최소화해야 한다.
(e) 중국의 세법 시스템 구축
1. 중국 세법 건설의 성과
신중국이 성립된 초부터 중국은 세수입법을 매우 중시했다. 1949 년 9 월 29 일 중국 인민정치협상회의 제 1 차 전체회의는 * * * 중국 인민정치협상회의 같은 강령을 통과시켜 재정세사항을 규정했다. 1950 1 10 월, 중앙인민정부 국무부는 국가세무관리 시행 원칙을 공포했다. 이후 국무부는 증서세, 공상통일세, 부동산세, 부동산세, 이자소득세 등 10 여개 세금에 대한 잠정적 조례나 잠정적 조치를 발표했다. 1954 년 제 1 회 전국인민대표대회 제 1 차 회의에서 통과된' 중화인민공화국 헌법' 제 102 조는 중국인민과 시민이 법에 따라 세금을 납부할 의무가 있다고 규정하고 있다. 1958 년 9 월, 전국인민대표대회 상무위원회 제 10 1 차회의 원칙이 통과되었고, 국무부는' 중화인민공화국공상통일세 조례 (초안)' 시행을 발표했다. 6 월 1958 일 전국인민대표대회 상무위원회 제 96 차 회의에서 중화인민공화국농업세 조례를 통과시켰는데, 이는 중화인민공화국이 성립된 후 제정된 첫 번째 세법이다.
개혁개방 이후 우리나라의 세수입법은 장족의 발전을 이루었다. 특히 1994 년 우리 나라는' 통일세법, 공정세 부담, 간소화세제, 합리적 분권화' 의 지도 사상에 따라 사회주의 시장경제체제 수립의 개혁 목표에 따라 전면적이고 구조적인 세제 개혁을 실시하여 사회주의 시장경제 요구에 부합하는 복합세제를 초보적으로 세웠다. 10 여 년의 운영과 보완을 거쳐 현행 세제조직의 수입과 경제 조절 기능이 눈에 띄게 향상되어 재정소득의 안정적인 성장을 보장하고 국민경제의 건강한 발전을 촉진하는 데 중요한 역할을 했다. 1994 세제개혁과 맞물려 우리나라도 초보적으로 세법체계의 틀을 형성하였다. 중국의 현행 세법체계는' 개인소득세법' 등 3 개 법률,' 부가가치세 잠행조례' 등 약 30 개 행정법규, 50 여 개 행정법규 및 기타 세금 규범성 문서로 구성되어 있다. 세실체법과 세절차법의 두 가지 주요 범주로 나눌 수 있다. 실체법 분야에서는 관련된 세금이 20 여 개이다. 과세 대상에 따라 관련된 세금은 주로 이직세, 소득세, 재산세로 나뉜다. 유동세는 부가가치세, 영업세, 소비세 및 관세로 더 나눌 수 있습니다. 소득세는 기업 소득세와 개인 소득세로 나눌 수 있습니다. 부동산세는 도시 토지사용세와 부동산세로 나눌 수 있다. 현재, 조세 절차법은 주로 세금 징수 관리법과 그 시행 세칙이다. 2005 년 2 월 29 일 통과된' NPC 상무위원회 중화인민공화국 농업세 조례 폐지 결정' 은' 중화인민공화국 농업세 조례' 가 2006 년 6 월 29 일 폐지됐다. 우리나라 세법체계의 초보적 형성은 국가 세수소득의 빠른 꾸준한 성장을 보장하고, 납세자의 권리를 보호하며, 과학 발전관을 실천하고, 법치국가와 화합사회 건설을 촉진하는 데 매우 중요한 역할을 한다.
2. 중국 세법 건설의 주요 문제점
우리 나라 세법 건설은 뚜렷한 성과를 거두었지만, 여전히 몇 가지 문제가 있어 더욱 보완해야 한다.
첫째, 세법 제도의 전반적인 효력이 높지 않다. 세법은 인민재산권과 직접적으로 관련된 법률로서 주로 입법기관이 제정해야 한다. 이것은 또한 세법이 지배하는 선진국의 통행 관행이다. 그러나 우리나라의 상황은 이들 국가와 다르다. 전체 세법 체계를 보면 현재 유효한 법률은 세 부밖에 없다:' 세수징수관리법',' 개인소득세법',' 외상투자기업',' 외국기업소득세법'. 대략적인 통계에 따르면 현재 유효한 세수 행정 법규는 약 30 부, 세금과 관련된 부서 규정은 약 50 부이다. 우리 나라 세법제도의 특징은 세법이 적고, 세수 행정 법규와 세무서 규정이 많기 때문에 입법 과정을 가속화하여 점진적으로 변화해야 한다는 것이다.
둘째, 세법 구조가 완벽하지 않습니다. 구체적으로 세기본법 (또는 일반세법) 의 부재로 드러났고, 세기본법은 세법체계에서 핵심 지위를 차지하며 주도적 역할을 한다. 실체법 분야에서도 많은 결점이 있다. 예를 들어, 현재 우리나라의 증권거래에 대한 과세는 인화세 형식으로 진행되고 있으며, 일부 세금은 법에 따라 징수되지 않는다. 세무대리제도 등 세무절차법 분야에서는 입법 수준이 낮다. 결론적으로, 실체법이든 절차법이든 더 보완해야 한다.
3. 중국의 세법 시스템 구축 동향 개선
상술한 문제에 대해 우리 나라의 급선무는 세법 원칙을 지도하고,' 간단한 세제, 광세기, 저세율, 엄관 징수' 의 기본 사상을 견지하고, 세수입법의 속도를 가속화하는 것이다. 우선, 우리는 세법제도의 유효성 수준을 높여야 한다. 전국인민대표대회와 상임위원회는 법정절차에 따라 이미 다년간 시행되어 조건이 성숙된 각종 세수 잠행 조례에 대해 법률을 제정할 것이다.
둘째, 과학적 세법 계획을 세우고 완전한 세법 체계를 구축해야 한다. 우리 나라 세법 계획은 일정에 올려야 한다. 조세 입법 계획은 조세 입법의 체계성과 과학성을 높이는 데 중요한 의의가 있다. 앞으로 WTO 규칙과 사회주의 시장경제발전의 요구에 따라 조세기본법 (또는 일반세법) 제정을 다그쳐 조세실체법과 조세절차법을 더욱 보완하고 보다 규범적이고 투명하며 법치화되고 국제경쟁력을 갖춘 조세 제도를 구축해야 한다. "11-5" 계획에 따라 부가가치세 제도 개선, 부가가치세 전환 실현, 각종 기업세제 통합, 종합과 분류를 결합한 개인소득세제도 시행, 자원세 조정, 연료세 시행, 부동산세 시행에 관한 요구 사항에 따라 관련 입법업무를 잘 한다.