정부는 진정한 과세 주체이고, 법적 의의가 있는 과세 주체는 세무서이다.
좁은 납세자는 이른바 납세자, 즉 법률, 행정 법규에 따라 납세 의무가 있는 단위와 개인이다.
납세자와 납세의무인의 세법 관계에서의 지위는 한 국가의 세법 제도의 수준을 반영한다.
세채 관계론' 은 세법 관계를 반영하는 기본 이론학설로, 국민의 주권과 국가와 국민의 기본 법적 지위에서의 평등을 강조하고, 과세인과 납세자 모두 세법의 제약을 받고 있으며, 모두 세법의 규정에 따라 권리와 의무를 동등하게 행사한다는 것을 강조한다.
국가는 국민의 공복으로서 납세자의 권리를 실질적으로 보장함으로써 독립, 평등, 공평, 공정한 세금 징수 관계를 구축했다.
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