차이와 유연성 외에도 현행 세제에는 많은 허점이 있다. 어떤 세법도 완벽할 수 없고, 세금과 관련된 각종 문제에 대해 엄격하고 전면적인 규정을 만들 수도 없다. 세법의 결함과 허점으로 납세자의 주관적인 조세 회피 소망이 정당한 사용을 통해 실현될 수 있다. 중국의 경우 세법의 허점은 주로 다음과 같습니다.

(a) 세법의 규정이 너무 구체적이다

모든 것을 포괄하고 완벽할 수 있는 구체적인 것은 없다. 세법 규정이 너무 구체적이어서 일부 과세 행위가 세법 규정에서 벗어나 이러한 과세 행위의 조세 회피에 대한 기회를 제공한다. 예를 들어 현재 우리나라는 전기상 과세에 대한 구체적인 규정이 없기 때문에 전기상에게 세금을 부과할 수 없다.

(b) 세법의 규정이 명확하지 않다

세법의 일부 규정은 너무 추상적이어서 조작이 불편해서 납세자에게 유리하거나 불리할 수 있다. 납세자가 어떻게 정책의 이해와 세무서의 지지를 얻느냐에 달려 있다. 예를 들어, 현행 부가가치세 제도와 소비세 제도는 관련 기업의 상품 거래가 공정가격으로 처리될 것을 요구한다. 가격이 현저히 낮고 정당한 사유가 없는 현상이 나타나면 세무서는 거래가격을 조정할 권리가 있으며 관련 규정에 따라 기업을 처벌할 수도 있다. 그러나 실제 운영에서 과세 가치가 얼마나 낮은지, 분명히 낮고, 기준이 불확실하며, 조작성이 떨어진다.

(3) 세법 규정이 일치하지 않는다

조세 정책은 항상 경제 발전에 따라 조정과 변화의 상태에 있기 때문에 일부 세법은 일치하지 않는다.

(d) 세법의 규정은 엄격하지 않다.

많은 세금 우대 조항은 조세 회피를 방지하는 규정이 없어 납세자들이 우대 조항을 남용할 수 있는 가능성을 제공한다. 예를 들어, 우리나라의 외상투자기업과 외국기업소득세제도는 외자기업에게 국세보다 더 유리한 대우를 해 주며, 많은 내자업체들은 이 정책을 이용해 가짜 합자를 만들어 기업소득세 부담을 피한다. 물론 이런 방법은 바람직하지 않다.