새로운 수익 기준은 위험 보상 이전 대신 통제권 이전을 수익 인식 시간 또는 기간에 대한 판단 기준으로 사용합니다. 기업은 고객이 관련 상품에 대한 통제권을 획득할 때 수익을 인식하는 계약상의 의무를 이행해야 한다. 관련 상품에 대한 통제권을 얻는 것은 상품의 사용을 지배하고 거의 모든 경제적 이익을 얻을 수 있는 것을 말한다. (자산에 대한 통제권은 그 자산의 사용을 지배하고 그 자산으로부터 실질적으로 남은 이익을 얻을 수 있다는 것을 의미한다.) 통제권 이전 모델은 자산의 정의에 더 잘 부합하기 때문에 (IASB 와 FASB 는 현재 통제권을 사용하여 자산 확인 또는 종료 시기를 결정하고 있음) 보다 일관된 결론을 내릴 수 있습니다 (예: 기업이 특정 위험과 보상을 유지할 때). 재무보고의 개념 프레임워크에 따르면 자산은 주체가 과거 사항 때문에 통제하는 현재 경제자원이다. "기업 회계 기준-기본 기준" 에서 자산은 기업의 과거 거래나 사안에 의해 형성되며, 기업이 소유하거나 통제하며 기업에 경제적 이익을 가져다 줄 것으로 예상되는 자원입니다. 상품과 서비스는 고객이 받는 자산이다. (많은 서비스가 자산으로 확인되지 않았지만, 이러한 서비스는 고객이 동시에 소비하기 때문이다.) 따라서 통제권 이전 모델은 자산의 정의에 더 잘 부합하며, 언제 상품이나 서비스를 이전할 것인지에 대해 보다 합의된 결정을 쉽게 내릴 수 있다. 원래 소득 기준의 위험 및 보상 이전 모델은 이행 의무 결정과 모순될 수 있습니다. 예를 들어, 기업이 제품을 고객에게 이전하지만 해당 제품과 관련된 일부 위험을 유지하는 경우 위험 및 보상 기반 평가로 인해 기업은 모든 위험이 제거된 후에만 수익을 인식할 수 있는 단일 이행 의무를 인정할 수 있습니다. 그러나 통제 기반 평가는 두 가지 이행 의무, 즉 제품과 나머지 서비스 (예: 고정 가격 유지 보수 계약) 를 적절히 결정할 수 있습니다. 이러한 의무 이행은 서로 다른 시간에 이행될 것이다. 신규 소득 기준은 더 이상 소득 유형을 구분하지 않고 고객과 체결한 모든 계약으로 인한 수익을 일정 기간 동안 이행 의무를 이행하고 특정 시점에 이행 의무를 이행하는 것으로 나눕니다. 일정 기간 내에 이행된 준수 의무의 경우 기업은 해당 기간 동안의 준수 진도에 따라 수익을 인식해야 합니다 (준수 진도가 합리적으로 결정되지 않는 경우는 제외). 즉, 특정 기간 동안 또는 특정 시점에서 제어를 전송할 수 있습니다. 그러나 통제의 개념은 상품과 서비스에 똑같이 적용되어야 한다.
통제권 이전 모드에서 특정 시점 또는 특정 기간의 실적 진행에 따라 수익을 인식하려면 통제권 이전이 필요합니다. 또한' 통제권 이전' 모드에서 위험과 보상은 여전히 통제권 이전의 지표/플래그로 간주됩니다. 고객 계약의 수익은 5 단계 모델을 따라야 합니다. (1) 고객과의 계약을 결정합니다. (2) 계약에서 개인이 의무를 이행하도록 결정한다. (3) 거래 가격을 결정한다. (4) 거래 가격을 각 개별 이행 의무에 분배한다. (5) 이행 의무를 이행할 때 수입을 인식한다. 5 단계 모델의 핵심 요구 사항은 그림 1 에 나와 있습니다. 그림 1: 수익 인식' 5 단계 방법' 은 일정 기간 동안 이행 의무를 이행한다. 새 수익 규범은 수익 인식 모델을 통일했지만 원칙 위주의 지침도 사용자에게 더 많은 판단공간을 제공하여 같은 거래나 사안에 대해 다른 결론을 내리고 수익 관련 정보의 비교가능성을 낮출 수 있다. 향후 신규 소득 지침 이행에서 발생할 수 있는 어려운 문제는 계약 변경에 대한 회계 처리, 상품 또는 노무를 명확하게 구분하는 판단, 주요 융자 구성 요소의 회계 처리, 일정 기간 동안 이행 의무를 이행하는 판단, 산출법을 사용하여 이행 진도 측정, 주요 책임자 및 대리인의 판단 등이다. 의무 이행을 단독으로 인정할 수 없는 상황 중 하나는 이 상품이나 서비스가 계약에서 약속한 다른 상품이나 서비스와 매우 관련이 있지만' 고도의 관련' 은 우리의 일상적인 이해와는 다르다는 것이다. 이 경우 각 상품이나 서비스는 계약에서 하나 이상의 다른 상품이나 서비스에 크게 영향을 받아 고객이 계약에서 약속한 다른 상품이나 서비스에 큰 영향을 주지 않고 그 중 하나를 구매할 수 없습니다. 한 프로젝트 자체의 특성이 다른 프로젝트 (즉, 두 프로젝트 간에 기능적 관계가 있는지 여부) 에 종속되는지 여부를 고려하지 않고 계약 이행 과정에서 두 프로젝트 간에 전환 관계가 있는지 평가해야 합니다. 일정 기간 동안 이행 의무를 이행하는 조건 중 하나는 기업 이행 과정에서 생산된 상품이 대체불가의 용도를 가지고 있으며, 기업은 전체 계약 기간 동안 지금까지 완료된 이행 부분에 대해 돈을 청구할 권리가 있다. 대체불가의 사용' 은 보통 판단하기 쉽지만' 지금까지 완성한 공연 부분에 대해 돈을 받을 권리가 있다' 는 것은 만족스럽지 못하다.
누적 완료 실적 부분에 대한 수금권이란 고객 또는 기타 사유로 계약이 종료된 경우 기업이 누적 완료 실적에서 발생한 비용과 합리적인 이익을 보상할 수 있는 부분에 대해 수금을 받을 권리가 있으며 법적 구속력이 있음을 의미합니다. 기업의 현재 완료된 이행 부분에 대한 보상 금액이 현재 양도된 상품 또는 서비스의 판매 가격에 근접하는지 여부를 분석해야 합니다 (예: 기업이 이행 의무 이행으로 인한 비용을 회수할 수 있는지 여부+합리적인 마진을 추가할 수 있는지 여부). 선불 총 가격의 일정 비율 또는 계약에 명시된 지불 일정에 따라 지불한다고 해서 기업이 현재까지 누적된 이행 부분에 대해 수행할 수 있는 수금 권리가 있는 것은 아닙니다. 일부 계약에서는 고객이 계약 기간 중 규정된 시간에만 계약을 해지할 권리가 있거나 고객이 계약을 해지할 권리가 없을 수도 있다고 규정하고 있습니다. 고객이 계약을 해지할 권한이 없을 때 계약을 해지할 경우 (고객이 약속대로 의무를 이행하지 않은 경우 포함) 계약 (또는 기타 법률) 은 약속된 상품이나 서비스를 고객에게 계속 양도할 수 있는 권리를 주체에게 부여하여 약속된 상품이나 서비스의 교환 가격을 지불하도록 요구할 수 있습니다. 이 경우 주체는 현재 완료된 이행 부분에 대해 비용을 청구할 권리가 있습니다. 주체는 계약에 따라 의무를 계속 이행할 권리가 있고 고객에게 적절한 의무 (지급 약속의 대비 포함) 를 이행할 것을 요구할 권리가 있기 때문입니다. (국제 재무보고 지침 15. B 1 1) 지금까지 완료된 이행 부분에 대한 수금권의 존재와 집행 가능성을 평가할 때 주체는 계약 조항과 이러한 계약 조건을 보완하거나 뒤집을 수 있는 규정이나 판례를 고려해야 한다. 여기에는 다음 사항 평가 (IFRS 15) 가 포함됩니다. B 12):(2) 관련 판례가 계약에서 지금까지 누적된 준수 부분과 같은 유사 수금권이 법적 구속력이 없다는 것을 나타내는지 여부 또는 (3) 주체는 지불권을 집행하지 않는 비즈니스 관행으로 인해 현재 법률 환경에서 이 권리를 집행할 수 없게 되는지 여부를 선택합니다. 그러나 유사한 계약에서 주체가 지급을 받을 권리를 포기하도록 선택할 수 있지만, 지금까지의 누적 성과 부분에 대한 지급 획득 권리가 고객과의 계약에서 여전히 실행 가능한 경우 주체는 여전히 지급을 받을 권리가 있습니다.
신수익규범 하에서 가장 복잡한 분야는 주요 책임자와 대리인의 판단일 수 있다. 규범에 규정된 비교 원칙과 일부 판단지표가 모순될 수 있을 뿐만 아니라, 실제로 기업의 소득지표에 대한 선호도도 판단에 영향을 미치는 중요한 요인이다. 주요 책임자와 대리인의 판단 프레임워크는 주요 책임자와 대리인의 판단에서' 고객에게 양도하기 전에 특정 상품이나 서비스에 대한 통제권을 가지고 있는지 여부' 라는 기본 원칙에서 출발해야 한다. 먼저 고객에게 약속한' 특정 상품이나 서비스' 를 인정한 다음, 그것이 양도 전에 통제할 수 있는 세 가지 상황 중 하나인지 분석하고, 마지막으로 여러 가지 징후를 종합해 경제에서 고려해야 한다 위의 분석은 개인의' 규범' 에 대한 기술 검토일 뿐 어떤 기관이나 개인의 관점, 건의 또는 최종 결론을 대표하지 않는다는 점을 설명해야 한다. 누구도 이 글에서 설명한 내용에 근거하여 어떠한 조치도 취해서는 안 된다.
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신규 매출 기준: 상장사 2020 년 6 월 65438+ 10 월 1 유효.
20 17 년 7 월 재무부는' 기업회계규범 제 14 호-수입' 을 발표했습니다. 새로운 수익규범은' 국제재무보고규범 제 15 호' 와 유사합니다. 국내외 동시 상장 기업, 해외 상장 및 국제 재무보고 지침 또는 기업 회계 지침을 사용하여 재무제표를 작성한 기업은 20 18 1 부터 시행됩니다. 기타 국내 상장 기업 2020 년 6 월 65438+ 10 월 1 발효 기업 회계 지침을 시행하는 비상장 기업은 202 1 1 1 부터 시행됩니다.
새로운 소득 기준의 구현은 예상보다 훨씬 복잡하며, 이는 IASB 의 시행이 늦어지고 재무부가 내놓은 응용 사례에서 알 수 있다.
수익 규범의 개정은 수익 인식 패턴이 일치하지 않고, 구체적인 거래 처리가 일치하지 않으며, 미국 일반 회계 규범과 연결되지 않는 등 실제 문제를 해결하기 위한 것이다. 새로운 수익 규범은 여러 요인의 분할과 같은 원래 규범의 취약점을 없애고, 더욱 정교한 프레임워크 시스템 (통제권 이전 모델) 을 제공하며, 기업/산업/지역 및 자본 시장 간 수익 인식 관행의 비교 가능성 (단일 수익 인식 모델) 을 높이고, 더 많은 유용한 정보를 제공하기 위해 공개 요구 사항을 높였습니다.
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신규 수익 가이드라인은 기존 수익과 건설 계약을 통일된 수익 인식 모델로 통합하여' 일정 기간' 또는' 일정 기간' 수익 인식에 대한 구체적인 지침을 제공합니다. 새로운 수입 규범은 상품과 서비스의 경계를 깨고 계약 의무를 이행할 때 고객이 관련 상품 (또는 서비스) 에 대한 통제권을 획득할 때 수익을 인식할 것을 요구한다. 신규 수익 기준은 복수 거래 약정이 있는 계약의 회계에 대해 보다 명확한 지침을 제공하고, 기업이 계약 시작일에 계약을 평가하고 계약에 포함된 이행 의무를 결정하도록 요구합니다.