[클래식 예제 1]
2008 년 6 월 65438+ 10 월 1 일 상업은행이 기업 A 에 8000 만원을 지급했고, 기업 A 는 실제로 75 14 만원을 받았다. 대출 계약의 연간 이자율은 10% 로 기한은 4 년이다. 이자는 연별로 받고, 기업 a 는 원금을 상환한다. 상업은행은 이를 대출과 미수금으로 나눕니다. 대출이 처음 확인될 때 결정된 실제 이자율은 12% 라고 가정합니다.
2009 년 6 월 365438+2 월 3 1 일, 기업 A 에 심각한 재정난이 발생했다는 객관적인 증거가 있다. 이에 따라 상업은행은 기업 A 에 대한 대출이 훼손된 것으로 판단해 6 월 365438+2 월 3 1 일 이자 300 만원을 받을 예정이다.
20 10, 12, 3 1, 상업은행은 원래 현금 흐름이 변하지 않을 것으로 예상하지만 그해 실제로 이자 200 만원을 받았다.
20 1 1,12,31,상업은행은 다른 요인을 고려하지 않고 (계산 결과 두 자리 유효 숫자 유지) 기업 a 와 협의했다
요구 사항: 위의 정보에 따라 관련 회계 항목을 준비합니다.
[예 1 대답]
(1)2008 년 6 월 65438+ 10 월 1 일일 대출:
차용: 대출 원금 8000 원.
대출: 중앙 은행 등에 예치됩니다. 75 14
대출이자 조정 486
잔여 비용 = 8000-486 = 75 14 (만원)
(2)2008 년 6 월 5438 일 +2 월 365438 일 +0 일 대출 이자 접수 확인:
차변: 미수금이자 800(8000× 10%)
대출 이자 조정 10 1.68
대출: 이자 소득은 901.68 (7514 ×12%) 입니다.
차용: 동업 예금 등. 800
대출: 미수금이자 800
잔여 비용 = 7514+901.68-800 = 7615.68 (만원)
(3)2009 년 2 월 3 1 일 대출 이자 확인:
차변: 미수금이자 800(8000× 10%)
대출 이자 조정 1 13.88
대출: 이자 소득 913.88 (7615.68 ×12%).
대출손실준비전 대출금의 잔여비용 = 7615.68+913.88 = 8529.56 (만원) 에 따라 상업은행이 A 기업으로부터 받을 것으로 예상되는 현금 흐름의 현재 가치는 다음과 같이 계산됩니다.
300/(1+12%)+5000/(1+12%) 2 =
대출 손상 손실 확인 =8529.56-4253.83=4275.73 (만원)
차변: 자산 손상 손실 4275.73
대출: 대출 손실 준비 4275.73
차변: 대출 손상 8529.56.
-이자 조정 270.44 (486-101.68-113.88)
대출: 대출-원금 8000 원.
채권 이자 800
손상 손실을 확인한 후 대출금 잔여비용 =8529.56-4275.73=4253.83 (만원) 입니다.
(4)20 12 월 3 10 일 이자 소득 인식, 이자 접수:
차변: 대출 손실 준비 5 10.46
대출: 이자 소득 510.46 (4253.83 ×12%)
차용: 동업 예금 등. 200
대출: 대출이 200 번 손상되었습니다.
대출 손실 준비를 하지 않을 때까지 이 대출의 잔여비용은 4253.83+510.46-200 = 4564.29 (만원), 2010/KLOC 입니다.
대출 손실 충당금 = 4564.29-4464.29 = 100 (만원)
차변: 자산 손상 손실 100
대출: 대출 손실 준비 100
손상 손실을 확인한 후 대출 상각 비용은 4564.29- 100 = 4464.29 (만원) 입니다.
(5)20 1 1 65438+2 월 3 1, 대출 정산:
차변: 대출 손실 준비 535.71(4464.29 ×12%)
대출: 이자 소득 535.7 1
차용: 동업자 6000 명.
대출 손실 준비 3329.56 (4275.73-510.46+100-535.7438+0)
대출: 대출 손상 8329.56(8529.56-200)
자산 손상 손실 1000
[고전적인 예 2]
원대한 회사는 2008 년 6 월 5438+ 10 월 1 에 설립되어 잔액% 로 대손 충당금을 충당하기 시작했고, 계산 비율은 2% 였다. 2008 년 말 외상 매출금 잔액은 800 만 위안이었다. 2009 년 2 월 부실 채권 손실 20 만원 확인, 2009 년 6 월 165438+ 10 월 부실 채권으로 처리된 외상 매출금 15 만원 회수. 2009 년 말 외상 매출금 잔액은 65,438+02 만원이므로 원대한 회사는 2009 년 말 대손 충당금 금액이 () 만원이다.
A. 13
[예 2 답] a
[답변 해결] 2009 년 말' 대손 충당금' 과목 만료 잔액 = 1200× 2% = 24 (만원), 2009 년 말 대손 충당금 금액 = 24-(800× 2%
[샘플 요약 및 확장]
I. 예 1
1.' 대출' 이라는 과목은 주로 금융기업에 쓰이기 때문에 흔하지 않아 대부분의 학우들에게 낯설다. 학우들에게 새로운 지침 부록-회계과목 및 주요 회계처리에서' 대출' 에 대한 회계처리 설명을 참조할 것을 건의합니다.
2. 대출은 실제 금리법 상각을 채택한다. 만기까지 보유된 투자와 비슷하다. 그러나 손상 충당 준비를 할 때 대출 원금, 이자 조정 계정 잔액 및 미회수 미수금이자를 동시에' 대출 손상' 과목으로 옮기는 것은 특별한 처리다. 이렇게 하는 목적은 금융기관이 손상된 대출에 대한 특별 관리와 추적을 용이하게 하는 것이다.
3. 감액 후 실제 금리법 잔여비용을 기준으로 인식된 이자 소득은' 대출 손실 준비' 를 공제하고 계약 원금과 계약금리 계산에 따라 결정된 미수금이자 금액은 표 외부에 등록해야 한다.
4. 대출의 미래 현금 흐름의 현재 가치가 변경될 때 실제 이자율은 조정되지 않지만 잔여 비용은 조정됩니다. 이 방면에서 교재는 만기까지 투자한 교재와 같다.
둘째, 사례 2
1. 미수금 처리는 교재에서 기본적으로 언급되지 않고 비교적 기초적인 내용이다. 그러나 새로운 규범은 외상 매출금을 금융자산으로 간주하며, 외상 매출금이 금융자산으로 공정가치 측정이나 잔여비용 측정을 하는 시대가 그리 멀지 않다는 것을 시사하며, 새로운 기업 회계규범과 국제회계규범의 융합을 반영하고 있다.
2. 외상 매출금 부실 채권 준비 및 회계 아이디어
(1) "대손 충당금" 계정은 외상 매출금 계정의 증감 방향과 반대되는 자산 준비 계정입니다. 외상 매출금의 장부 가치 = 외상 매출금의 장부 잔액-부실 충당금. 부실 채권 준비가 클수록 외상 매출금의 장부 가치가 작아진다.
(2) 대손 충당금은 두 단계로 계상할 예정이다. 첫 번째 단계는 금액을 결정하는 것이고, 두 번째 단계는 관련 회계를 하는 것이다.
첫 번째 단계: 금액을 결정합니다.
우선 두 가지 개념을 이해해야 한다: 대손 충당금 당기 기말 잔액과 대손 충당금 당기 금액. 전자는 대손 충당금 계좌가 계산된 후 기말에 달성해야 하는 잔액이고, 후자는 현재 대손 충당금 시 회계 입력의 금액입니다.
이들 사이의 관계는 대손 충당금의 현재 기간 기초 잔액+현재 반제 대손 충당금 회수-현재 기간에 발생한 대손 충당금+현재 발생 금액 = 대손 충당금의 기말 잔액입니다.
둘째, 다음 공식 (위 공식의 변형) 을 숙지합니다.
현재 기간 대손 충당금 = 현재 기간 외상 매출금에 따른 대손 충당금 잔액-기말 대손 충당금 대변 잔액 (또는+차변 잔액).
현재 기간 외상 매출금 계산에 대한 대손 충당금 잔액 = 현재 기간 외상 매출금 기말 잔액 × 손상 테스트에서 결정된 대손 충당금 요율.
대손 충당금의 차변 (차변) 잔액: 대손 충당금이 충당되기 전의 실제 잔액.
2 단계: 회계.
대손 충당금 분개:
차변: 자산 손상 손실
대출: 부실 채권 준비
또는 반대 항목:
차변: 대손 충당금
대출: 자산 손상 손실
[지식 포인트 이해 및 요약]
1. 대출 측정:
(1) 초기 측정:
차변: 대출 원금 (대출 계약에 명시된 원금 금액)
-이자 조정 (차이 또는 신용)
대출: 예금 흡수/중앙 은행 등에 보관. (실제 지불 금액)
(2) 후속 측정:
1) 대출 이자 소득 인식:
차변: 미수금이자 (계약 원금 × 계약 이자율)
대출: 이자 소득 (기초 상각 비용 × 실제 이자율)
대출 이자 조정 (차이 또는 차변)
계약 이자율과 실제 이자율의 차이가 작은 경우 계약 이자율 계산을 사용하여 이자 소득을 결정할 수도 있습니다.
2) 수령 한 대출이자:
차용: 예금 흡수/중앙 자금 예탁/동업 예탁.
대출: 미수금이자
3) 대차 대조표 일, 대출 손상 손실 확인:
차변: 자산 손상 손실
대출: 대출 손실 준비금
동시에:
차변: 대출 손상
대출: 대출 원금
-이자 조정 (또는 차변)
미수금 이자 (미수금 이자가 있는 경우)
4) 이자 소득은 실제 이자율법에 따라 잔여비용을 기준으로 인식된다.
차변: 대출 손실 준비금
대출: 이자 소득 (기초 상각 비용 × 실제 이자율)
이때' 계약 원금 × 계약금리' 로 계산된 미수금이자는 표 밖에 등록해야 하며 확인이 필요하지 않습니다.
차용: 동업 예금 (손상 후 받은 원금 또는 이자)
대출: 대출이 손상되었습니다
차변: 자산 손상 손실 (상각 비용-미래 현금 흐름의 현재 가치)
대출: 대출 손실 준비금
주: 후속 감액 시 원금과 이자 조정을' 대출 감액' 으로 이전할 필요가 없습니다. 이는 이미 첫 번째 감액 기간에 처리되었기 때문입니다.
5) 확실히 회수할 수 없는 대출은 관리권한에 따라 비준한 후 나쁜 장부로 반제한다.
차변: 대출 손실 준비금
대출: 대출이 손상되었습니다
한편, 관리 권한에 따라 승인 후, 표 밖에 등록된 미수금 이자를 반제하여 표 외' 미수금이자' 과목의 금액을 줄였다.
6) 확인되고 재판매 된 대출, 나중에 회수:
차변: 대출 손상 (최초 재판매된 손상된 대출 잔액)
대출: 대출 손실 준비금
차용: 예금 흡수/동업 예금 등. (실제 수령 금액)
대출: 대출이 손상되었습니다
자산 손상 손실 (차이 또는 차변)
2. 외상 매출금의 경우, 일반 기업이 상품을 판매하거나 노무를 제공하는 채권 채권은 일반적으로 구매자의 계약이나 계약가격을 초기 확인금액으로 해야 한다. 기업이 미수금을 회수하거나 처분할 때 얻은 가격과 이 미수금의 장부 가치 사이의 차이는 당기 손익에 포함되어야 한다.
3. 대출과 미수금으로 분류된 금융자산과 만기투자로 분류된 금융자산의 주요 차이점은 활성시장에서 제시가격이 있는 금융자산이 아니라 만기투자만큼 더 많은 매각 또는 재분류 제한을 받지 않는다는 점이다.
자산 손상 손실의 확인과 관련하여, 대출금의 경우, 미수금 미수수이자는 만기까지 보유된 투자 상각 비용의 처리와는 달리 손상 전 상각 비용에 포함되어야 합니다. 금융기업은 미수수이자 위험을 신중히 고려하고 있기 때문에 미수수이자를 손상 전 잔여비용의 일부로 사용하는 것은 만기투자를 보유하는 처리와는 다르다.
4. 부실 채권 준비의 회계 처리
이것은 비교적 기초적인 내용이며, 일부 학우들은 그다지 깊은 인상을 받지 못할 수도 있다. 여기서 요약해 보겠습니다.
1) 대손 충당금:
차변: 자산 손상 손실
대출: 부실 채권 준비
2) 부실 채권 손실:
차변: 대손 충당금
대변: 외상 매출금
3) 반제 된 부실 채권 회수:
차변: 외상 매출금
대출: 부실 채권 준비
차변: 은행 예금
대변: 외상 매출금
또는 다음과 같이 병합할 수 있습니다.
차변: 은행 예금
대출: 부실 채권 준비
4) 부채 상환 준비 취소:
차변: 대손 충당금
대출: 자산 손상 손실
[실수하기 쉽다]
1. 몇 가지 중요한 항목:
(1) 손상 손실을 확인하면 대출 원금, 이자 조정 및 미수금이자가 모두 대출 손상 (대출 손상) 으로 이전됩니다.
차변: 자산 손상 손실
대출: 대출 손실 준비금
동시에:
차변: 대출 손상
대출: 대출 원금
-이자 조정 (또는 차변)
미수금 이자 (미수금 이자가 있는 경우)
(2) 이자 소득은 실제 이자율법에 따라 초기에 잔여비용으로 인식됩니다.
차변: 대출 손실 준비금
대출: 이자 소득 (기초 상각 비용 × 실제 이자율)
(3) 손상 후 원금 또는이자를 수령 할 때:
차용: 동업 예금 (손상 후 받은 원금 또는 이자)
대출: 대출이 손상되었습니다
2. 받을 어음 할인
(1) 상환 청구가 가능합니다
상환 청구가 가능하도록 받을 어음을 할인할 경우 할인 금액은 단기 대출로, 할인 이자는 할인 기간 동안 실제 이자율로 상각하고 이자 비용으로 확인해야 합니다.
차변: 은행 예금 (실제로 수령한 할인 금액)
단기 대출 이자 조정 (할인이자)
대출: 단기 대출 비용 (받을 어음의 액면가)
(2) 상환 청구가 가능하지 않습니다.
차변: 은행 예금 (실제로 수령한 할인 금액)
연체 수수료 (할인이자)
부실 채권 준비 (있는 경우)
영업 외 지출 (판매 손익이 있는 경우)
대변: 받을 어음 (받을 어음의 액면가)