연결 보고 가이드라인에 따르면 연결 재무제표를 작성할 때 자회사의 장기 지분 투자는 지분법에 따라 조정되어야 합니다. 모회사는 자회사의 장기 지분 투자에 대해 일반적으로 원가법 회계를 채택하고 있기 때문에 지분법 요구 사항의 결과로 조정하기 위해 세 가지 조정이 필요합니다. (1) 조정은 자회사의 당기 순손익의 몫을 누리고, 장기 지분 투자 계정을 차변 또는 대변에 기입하고, 투자 이익 계정을 대변 또는 차변에 기입해야 합니다. (2) 자회사 분배의 현금 배당금 또는 이익을 조정하고, "투자 이익" 을 차변에 기입하고, "장기 주식 투자" 를 대변에 기입합니다. (3) 순손익을 제외한 자회사 자기자본의 증감 변경을 조정하고, 장기 지분 투자 계정을 차변 또는 대변에 기입하고, 자본 공모 계정을 대변 또는 차변에 기입합니다.

조정 입력 (1) 을 하는 이유는 원가법과 지분법이 회계에 근본적인 차이가 있기 때문이다. 자회사가 순손익을 실현할 때 원가법에 따라 처리할 필요가 없고, 지분법은 모회사가 지분비율에 따라 장기 지분 투자의 장부가를 증감해야 하며, 모회사는 투자단위 순손익몫을 누려야 한다는 것을 확인할 때 투자를 받을 때 투자된 단위로 자산을 식별할 수 있어야 한다는 것이다 따라서 조정 입력이 필요하다:' 차용: 장기 지분 투자 (자회사가 공정가치 × 모회사의 지분 비율에 따라 조정된 순이익)' 와' 대변: 투자이익 (같은 책)'.

조정 입력 (2) 은 원가법과 지분법에 따라 자회사가 현금 배당금을 분배하는 것이 다르기 때문이다. 원가법에 따라 자회사는 현금 배당금 또는 이익을 분배할 때' 외상 매출금 (은행 예금)' 계정을 차변에 기입하고' 투자 이익' 을 대변에 기입하기 때문이다. 지분법에 따른 처리는' 수취 배당금 (은행 예금)' 을 차변에 기입하고' 장기 지분 투자' 를 대변에 기입하는 것이다. 원가법 계산의 결과를 지분법 계산의 결과로 조정하기 위해서는 원원가법으로 인식된 투자 수익을 소비하고 장기 지분 투자의 장부가를 줄여야 한다. 즉,' 투자이익' 을 차변에 기입하고' 장기 지분 투자' 를 대변에 기입하는 조정 입력이 필요하다.

조정 입력 (3) 의 이유는 원가법과 지분법의 차이에도 있다. 자회사 소유주의 지분이 순손익을 제외한 변화가 있을 경우 원가법에 따라 어떠한 처리도 할 필요가 없고, 지분법은 모회사가 지분비율에 따라 장기 지분 투자의 장부가를 늘리거나 줄이고 그에 따라 자본 적립금 금액을 조정하도록 요구하고 있다. 따라서 조정 입력이 필요합니다. 장기 지분 투자를 차변 또는 대변에 기입하고, 자본공적물을 대변 또는 차변에 기입하여 지분법의 요구에 부합해야 합니다.

연결 보고서를 지속적으로 준비하는 경우 조정 입력을 다시 편성하여' 미할당된 이익-연초' 프로젝트를 통해' 투자 이익' 이 이익에 미치는 영향을 반영해야 합니다. 위의 세 가지 조정 분개는 다음과 같이 조합될 수 있습니다.

차용: 장기 주식 투자

대출: 미할당된 이익-연초

잉여금을 납부하다

연결 보고서를 지속적으로 작성하는 경우 각 회계 기간은 위의 아이디어에 따라 조정 입력을 작성해야 하며, 지분법의 요구 사항에 따라 현재 및 이전 기간의 투자기업 순손익에 대한 점유율, 투자기업이 발행한 현금 배당금 및 순손익을 제외한 소유주의 지분 변동을 조정해야 합니다.

둘째, 장기 주식 투자의 상계 처리

(1) 자회사의 장기 지분 투자 프로젝트가 소유자 지분 프로젝트와 상계되기 전에 모회사의 장기 지분 투자가 지분법에 따라 조정되었으므로 다음 분석은 지분법에 따라 처리해야 합니다. 첫째, 모회사와 자회사의 평소 회계 처리는 다음과 같습니다.

(1) 모회사의 장기 지분 투자 처리:

초기 투자

차변: 장기 주식 투자-투자 비용

대출: 은행 예금 등.

자회사가 이윤을 실현할 때 (자회사가 손해를 볼 때 모회사는 응당 그 길로 가야 한다)

차변: 장기 주식 투자-손익 조정

대출: 투자 수익

자회사가 배당금 분배를 발표했을 때,

차변: 외상 매출금

대출: 장기 주식 투자-손익 조정

위 세 항목을 항목으로 병합 (a)

차용: 장기 주식 투자

수취 배당금

대출: 은행 예금

생산량

(2) 자회사의 해당 처리:

모회사의 투자를 받을 때

차용: 은행 예금 등.

대출: 주식/납입 자본

자본 공모-주식 프리미엄/자본 프리미엄

이익 이후 잉여 공모와 미분배 이익이 증가했다. 잉여 공모를 추출할 때,

차변: 이익 분배-법정 흑자 공모 추출/잉여 공모 추출.

대출: 잉여 공모-법정 잉여 공모/임의 잉여 공모

현금 배당을 분배할 때

차변: 이익 분배-지급 현금 배당

대출: 미지급배당금

위 세 개의 항목이 하나의 항목으로 결합 (b)

차용: 은행 예금 등.

이익 분배-법정 잉여 공모 추출/임의 잉여 공모 추출.

-현금 배당금 지급

대출: 주식/납입 자본

자본 공모-주식 프리미엄/자본 프리미엄

잉여 공모-법정 잉여 공모/임의 잉여 공모

할당되지 않은 이익

항목 (A) 과 항목 (B) 을 비교하면 기업그룹의 관점에서 은행 예금 총액이 증감에 따라 증가하지 않았음을 알 수 있습니다. 수취 배당금과 미지급배당금은 내부 채권 부채에 속하므로 서로 상쇄해야 한다. 만약 배당금이 이미 지불된다면, 그것들을 상쇄할 필요가 없다. 위에서 언급한 상계 프로젝트 외에도 장기 지분 투자의 장부가를 자회사 자기자본 프로젝트로 상계하고, 자회사 이익 분배로 투자 수익을 상쇄해야 합니다. 전액 출자 자회사의 경우 모회사의 자회사에 대한 장기 지분 투자 금액은 자회사 소유주의 지분 금액과 전액 상계됩니다. 만약 두 가지가 같지 않다면, 그 차이는' 영업권' 항목에 포함되어야 한다. 전액 출자되지 않은 자회사의 경우 모회사 지분에 속하지 않는 자회사 자기자본 지분은' 소수 주주 지분' 으로 통합된 대차대조표의 자기자본 항목에 별도로 반영됩니다.

(b) 모회사의 내부 투자 수익 및 자회사 이익 분배 등의 항목에 대한 상계 내부 투자 수익은 모회사의 자회사 지분 자본 투자에 대한 수익입니다. 통합 범위에 포함된 자회사가 전액 출자 자회사인 경우 자회사의 당기 순이익은 모회사의 당기 투자 이익과 같고, 해당 투자 수익은 이미 모회사의 순이익에 계상되어 같은 이익이 두 번 인식된 것과 같다. 따라서 모회사의 내부 투자 수익은 상쇄되어야 한다. 비전자 자회사의 경우 자회사의 순이익은 모회사가 인식하는 투자 이익과 같지 않으며 그 차이는 소수 주주 손익으로 통합 이익표에 반영됩니다. 자회사의 기초 미분배 이익은 이전 회계 기간의 순이익의 일부로, 모회사의 이전 연간 투자 이익에도 계상되고 모회사의 기초 미분배 이익에도 계상됩니다. 자회사의 시작 부분에 할당되지 않은 이익과 당기 순이익의 합이 자회사의 분배 가능한 이익을 구성하는 것이 이익 분배의 원천이다. 자회사의 현재 이익 분배에는 잉여 공모 추출 및 배당금 분배가 포함되며, 기말 미할당 이익은 이익 분배의 결과입니다. 따라서 모회사의 내부 투자 이익, 소수 주주의 현재 손익 및 자회사의 기초 미분배 이익의 합계는 자회사의 현재 이익 분배 프로젝트를 상쇄합니다.

(3) 장기 지분 투자 손상 충당금의 상계통합 보고서를 작성할 때 모회사의 자회사에 대한 장기 지분 투자는 이미 내부 거래로 상계되었으므로 해당 자산 손상 충당금도 상쇄해야 한다. 모회사가 원래 자산 손상 충당금을 인출할 때' 자산 손상 손실' 을 차변에 기입하고' 장기 지분 투자 손상 충당금' 를 대변에 기입하므로 해당 제거 처리는' 장기 지분 투자 손상 충당금' 를 차변에 기입하고' 기초 미분배 이익' 을 대변에 기입해야 한다.

위의 설명에 따르면, 제거 입력사항 작성을 정확히 이해하기 위해서는 내부 거래가 발생할 때 거래 쌍방의 회계 처리와 처리 결과가 개별 보고서에 미치는 영향을 이해해야 한다는 결론을 내리기가 어렵지 않다. 즉, 입력사항 제거를 수행하기 전에 그룹 내 업무의 경제적 결과 (즉, 내부 업무로 인한 다양한 회계 또는 계정 변경) 를 상세히 나열한 다음 내부 업무의 최종 결과를 요약하고 그 결과에 따라 반대 입력을 수행하여 내부 경제 업무로 인한 회계 항목 변경을 상쇄하는 것이 좋습니다.