연결 회계 보고서 작성은 엔터프라이즈 그룹이 단일 회계 주체라고 가정합니다. 이 주제를 정의하려면 두 가지 문제를 해결해야 합니다.
(1) 이 과제에 대한 자료는 누구에게 제공됩니까?
(2) 이 정보를 제공하는 목적은 무엇입니까?
전통적으로 통합 회계 보고서는 주로 모회사 또는 지주 회사의 기존 및 잠재적 보통주 주주 (법정 통제, 하동) 를 위해 작성되었으며 모회사 또는 지주 회사 주주의 이익을 강조합니다. 통합 대차대조표의 주주 지분 및 통합 이익 테이블의 순이익은 모회사 또는 지주 회사가 소유하고 취득한 부분만 가리키며, 소수 주주 지분은 부채로 간주되고, 몇 주가 누리는 순이익은 비용으로 간주됩니다. 연결 회계 보고서는 상위 회계 보고서의 확장 및 확장일 뿐입니다. 이것은 모회사 이론의 요점이다.
모회사 이론은 법적 통제를 기반으로 하며, 일반적으로 다수 지분과 투표권 (보통 50% 이상) 을 보유함으로써 얻을 수 있지만, 한 회사를 다른 회사의 법적 통제 하에 두는 통제 협정을 통해 실현할 수도 있다. 한 회사가 다른 회사의 합법적 통제 하에 있을 때 모회사 또는 지주회사는 자회사의 재무 및 경영 결정을 완전히 통제할 수 있습니다. 따라서 모회사 이론은 현행 실무의 법률 규정과 조화를 이루거나, 현행 실무에서 통합 보고서에 관한 법률 규정이 모회사 이론의 주요 사상을 반영하고 있다. 1. 보고서의 목적과 사용자를 통합합니다. 모회사 이론에 따르면 모회사 소유자의 이익을 위해 통합 보고서는 모회사 주주의 의견에 따라 작성해야 하며, 통합 보고서는 모회사 회계 보고서의 확장입니다. 연결 명세서의 주요 사용자는 모회사의 주주와 채권자이다.
2. 종합 순이익. 통합 순이익은 모회사 소유자의 순이익으로 자회사 중 소수 주주의 순이익을 제거해야 합니다.
3. 소액 주주 지분 수입. 모회사 주주의 관점에서 볼 때, 소수 지분의 수입은 하나의 비용으로, 그 측정은 자회사의 장부 순이익에 소수 지분의 비율을 곱한 것이다. 소수 지분의 수익은 비용 요소 정의에 맞지 않는 비용으로 간주됩니다. 회계 실무에서 소수 주주 지분의 소득은 통합 순이익의 감액으로 확정된다.
4. 소수 지분. 소수 주주 지분은 모회사 주주의 관점에서 부채로, 자회사 대차대조표의 합계에 소수 주주의 비율을 곱하여 측정됩니다. 소수 자기자본을 부채로 사용하는 것은 부채 요소의 정의에 맞지 않으며, 실제로 소수 자기자본은 부채와 자기자본 사이에 별도로 나열됩니다.
5. 자회사 순자산의 통합. 자회사의 순자산 중 모회사가 차지하는 부분은 모회사가 자기자본에 대해 지불한 가격에 따라 병합되고, 소수 지분이 차지하는 부분은 장부가에 따라 합병된다.
미실현 손익입니다. 모회사가 자회사에 매각한 경우, 본지사 미실현 손익은 통합 순이익에서 전액 상계되어야 합니다. 자회사가 모회사에 매각된 경우 모회사가 누리는 몫을 상쇄할 뿐이다. 실제 작업에서 역판매는 오전의 미실현 손익도 없애고 소수주와 다수주 사이에만 분배한다. 이런 처리 방식은 합병된 순손익을 모회사의 순손익과 일치시키게 한다.
7. 추정 손익 처리. 그룹 내-한 기업이 다른 기업이 발행한 채권을 구매할 경우, 구매 기업이 지급한 가격이 지급 채권의 장부 가치 (채권의 액면가에 미상각 할증+미상각 할인) 보다 크면 추정 손실이 발생할 수 있습니다. 대신, 수익에 대한 가정이 있다. 모회사 이론에 따르면, 모회사 채권이 상환된 것으로 추정될 때, 모두 합병순이익에 포함되어야 한다. 그러나 자회사 채권을 상환한다고 가정할 경우 모회사가 누리는 몫만 확인한다. 실제로 모회사 채권이든 자회사 채권이든, 환매를 가정하든 안 하든 소득이나 비용 계좌에서 확인해야 한다. 그러나 자회사 채권을 상환한다고 가정할 경우, 실제 회사 간 미실현 손익을 처리하는 것과 유사한 다수의 지분과 소수 배당금 간에 분배해야 합니다.
8. 외화 보고 환산 방법 선택. 모회사 이론에서 외화 보고 환산에서 모회사 통화를 보유하는 시간 방법은 모회사 이론에 기반한 통합 회계 보고 작성 방법과 조화를 이룹니다. 1, 한 그룹이 한 모회사가 많은 자회사를 통제한다고 가정합니다. 같은 규모의 두 개 이상의 회사 합병을 고려하지 않고 한 그룹을 구성할 수도 있고, 한 개 이상의 회사가 통제하거나 다른 회사의 영향을 많이 받는 회사도 고려하지 않는다.
2. 소수 주주의 이익뿐만 아니라 주주를 제외한 모든 이해 관계자의 이익도 간과하고 있다.
3. 관련 자산과 부채가 합병될 때 모회사 자체의 역사적 원가, 자회사 순자산 중 모회사의 지분에 속하는 부분은 통합 일모회사가 실제로 지불한 가격을 기준으로 하며, 소수민족 지분에 속하는 부분은 여전히 장부가인 역사적 원가를 기준으로 한다. 이렇게 하면 동일한 프로젝트에 대해 이중 평가 기준을 적용함으로써 역사적 비용 원칙과 일관성 원칙을 위반하여 얻은 정보에 연관성이 부족합니다.
4. 외화 보고 환산시 시제법은 모회사 이론에 적합하지만, 실제 운영에서는 종종 현행 환율법을 사용하며, 통합 보고의 근거가 되는 모회사 이론과 일치하지 않는다.
5. 모회사 이론은 소수 주주 자기자본을 부채로, 소수 주주 이익을 비용으로 간주하며 부채 및 비용의 회계 요소 정의에 부합하지 않습니다.
모회사 이론에는 이런 많은 결함이 있지만 보편적으로 받아들여지고 있다. 연결 재무 제표의 주요 사용자가 모회사 또는 지주 회사의 주주이기 때문에 실제로 이 이론에 근거한 연결 회계 보고서를 환영합니다. 그러나 이론은 아직 탐구하고 보완해야 한다.