A 회사 (모회사) 와 B 회사 (전액 출자 자회사) 는 계열사입니다. B 회사는 2004 년 6 월 65438+ 10 월 1 A 회사로부터 500 만원을 빌렸다. 쌍방의 합의에 따르면 대출 기한은 1 년이고 연금리는 10% 이다. B 회사는 2004 년 6 월 65438 일 +2 월 365438 일 +0 일에 만료된다. 을회사의 납입 자본 총액은 600 만원이다. 같은 기간 같은 은행 대출 금리는 8%, 금융보험업 영업세 세율은 8%, 도시유지 건설세 세율은 7%, 교육비 부가세율은 3% 로 알려져 있다. 그해 을회사의' 재정비' 과목은 갑회사의 이자 50 만원으로 세전 공제를 허용하는 이자는 600× 50 %× 8%: 24 (만원) 로 과세 소득액 26 만원을 늘렸다.
을회사의 2000 년 이윤 총액이 200 만원이고 소득세율이 33% 라고 가정하면, 다른 세금 조정 요인을 고려하지 않고 을회사가 그해에 납부해야 할 기업소득세는 (200+26) × 33%: 74.58 (만원) 이라고 가정한다. 을회사는 이자 50 만 원을 지불하고 갑회사는 이자 50 만 원을 받는다.
첫째, 이 경우 관련 기업의 대출이자 세금 처리 분석.
1.a 회사가 이자를 지급하는 세금 처리.
특별세조정관리규정 (시행) 은 특별조정항목을 규정하고 있습니다.
기업이 받아들인 채무자본비율은 5: 1 또는 2: 1 이내 (여기서 금융기업은 5: 1, 다른 기업은 2: 1) 이다
D 회사의 실제 세금 부담은 A 회사보다 높고 D 회사는 대출 활동이 독립거래 원칙에 부합한다는 것을 증명할 수 없기 때문에 D 회사가 실제로 A 회사에 지급한 이자 지출은 규정된 자산부채율과 세법 및 시행조례의 관련 규정을 초과하지 않는 경우 공제를 허용하며, 일부 그해 및 이후 연도를 초과하여 공제할 수 없습니다. D 회사는 A 사의 채권투자와 주식투자를 각각 10 만원, 400 만원으로 2.5: 1, 약속된 2: 1 보다 높은 비율1으로 받아들였다. 세전 공제 대출 금액 400×2 = 800 만원 이자 금액 800× 8% = 64 만원. 2008 년, * * * 회사 A 이자 65,438+0,000 × 65,438+00% = 65,438+0 만원, 세전 공제 64 만원, 나머지 32 만원은 2008 년 세금 조정을 해야 한다
2.b 회사가 이자를 지불하는 세금 처리.
D 회사는 세법에 규정된 관련 자료를 제공하여 독립 거래 원칙에 부합하며 부채와 자본의 비율을 고려하지 않아도 된다는 것을 증명할 수 있다. 그러나 합의 이자율 9% 는 같은 기간 금융기관 대출 이자율 8% 보다 높기 때문에 을회사 대출 이자 600× 9% = 54 만원은 모두 세전 공제가 불가능하며, 같은 기간 금융기관 대출 이자율 600× (9%-8%) = 6 만원과 관련된 부분은 조정이 필요하다.
3. 갑회사와 을회사의 이자소득의 세무처리.
"재무부 국세총국 기업 관련 이자 비용 세전 공제 기준 관련 조세 정책 문제 통지" (재세 [2008] 12 1 번호) 제 4 조의 관련 규정에 따라 기업은 관련 규정에 따라 기업 소득세를 납부해야 한다. 즉, 이자 소득의 관련자에 대해 이자 지급자가 지급하는 이자가 비례하든, 독립 거래 원칙에 부합하든, 세법에 규정된 이자율 수준과 범위에 부합하든, 이자 소득의 관련자는 실제 취득한 소득에 따라 소득세를 납부해야 한다는 것이다. 이에 따라 A 사가 D 사로부터 받은 이자 수입은 654.38+0 만원, B 사가 D 사로부터 받은 이자 수입은 54 만원이다. 기업소득세법 및 시행조례에 관련 세금 우대정책이 없기 때문에 과세 소득액 계산에 합병해 기업소득세를 납부해야 한다.
본안 대출 이자가 전액 공제될 수 있을지의 핵심 포인트
(1) 기업이 받아들이는 채무 자본 비율이 요구 사항을 충족하는지 여부.
채권투자와 주식투자의 비율은 규정된 비율을 초과해서는 안 된다. 즉, 자본이 약화되는 경우는 없다. 기업이 독립거래 원칙에 부합하거나 투자기업의 실제 세금 부담이 투자기업보다 높지 않다는 것을 증명할 수 없는 한 말이다. 그렇지 않으면 규정된 비율을 초과하는 이자는 그해 및 이후 연도에 공제할 수 없습니다.
(2) 유사한 금융 기관의 같은 기간 금리 결정.
20 1 1 년 6 월, 국세총국은' 기업소득세에 관한 몇 가지 문제에 대한 공고' (국세총국 공고 [20 1 1]) 를 발표했다.
금융기업은 은행 금융회사 신탁회사 등 정부 관련 부처의 비준을 거쳐 대출업무에 종사하는 기업이어야 한다. 같은 기간 같은 종류의 대출 이자율' 은 대출 기간, 대출 금액, 대출 보증, 기업 신용도가 거의 같은 조건 하에서 금융기업이 제공하는 대출 금리를 말한다. 금융기업이 발표한 같은 기간 동종의 평균 금리이거나 금융기업이 일부 기업에 제공하는 실제 대출 금리일 수 있다. 국세총국의 규정은 기업의 합의 금리에 대한 선택의 여지를 남겼다.' 같은 기간 동류 대출 이자율' 은 금융기업이 발표한 같은 기간 평균 금리일 수도 있고 금융기업이 일부 기업에 제공하는 실제 대출 금리일 수도 있기 때문이다. 한편 금융기업에는 은행, 금융회사, 신탁회사 등 금융기관이 포함돼 있지만 실제로는 금융회사와 신탁회사의 금리가 은행보다 훨씬 높다. 따라서, 기업이 세무서에' 금융기업 같은 기간 대출금리 상황 표' 를 제출할 때, 금융회사, 신탁회사 등 금융기업의 금리를 같은 기간 같은 기간 대출금의 금리 원천으로 사용하여 이자 지출의 세전 공제 한도를 높여야 한다.
둘째, 위험 팁:
1. 기업간 대출, 대출된 자금은 반드시 자체 자금이어야 하며, 해당 송장을 받아야 합니다. 해당 송장을 받지 못한 기업은 세전 공제에 대한 법적 증명서를 받지 못하며 이자는 세전 공제를 할 수 없습니다.
2. 기업간 대출협의를 체결할 때 반드시 합리적으로 대출금리를 약속해야 하며, 법률의 관련 규정에 부합해야 하며, 약속한 이율은 금융기업의 같은 기간 같은 대출금의 이율을 초과해서는 안 된다.
3. 관련 기업의 관련 채무는 정해진 비율 내에서 세무서가 자본약화가 있다고 판단하지 않도록 하는 것이 좋다. 이로 인해 규정된 이자를 초과하는 이자는 세전 공제가 아니라 특별세 조정이 이뤄진다.
4. 관련 채무가 규정된 비율을 초과하면 기업은 관련 자료를 미리 준비하여 해당 업무가 독립 거래 원칙에 부합한다는 것을 증명하여 표준비율을 초과하는 이자 비용을 소득세 전에 공제할 수 있도록 해야 한다.
계열사 간의 대출 행위는 어느 정도 법률과 세금 위험이 있다. 특히 부채 자본비, 금리 수준, 송장취득 등에서 관련 법규의 규정에 따라 엄격하게 집행할 것을 기업에 건의합니다. 한편, 세금 조정의 위험을 방지하기 위해 관련 기업은 자금을 차입할 때' 독립거래' 관련 증빙자료를 적극적으로 준비하여 자신의 이익을 보호하고 위험을 최소화해야 한다.
법적 근거:
《 최고인민법원 민간대출 사건 적용 법률 몇 가지 문제에 관한 규정 》 제 26 조 제 1 항은 "대출양측이 약속한 이율이 연율 24% 를 넘지 않는 경우 인민법원은 지원해야 한다" 고 규정하고 있다. 차용 쌍방이 약속한 금리는 연금리의 36% 를 초과하고, 부분 이상의 이자 약속은 무효이다. "