장부 가치로 원가를 이월하다
중화인민공화국 기업소득세법' 에 따르면 특별분립 이후 분립기업 자산의 부가가치와 손실은 아직 세상에서 확인되지 않았기 때문에 분립기업이 분립기업의 전체 자산과 부채의 원가를 수용하는 비용은 분립기업의 순장부가액을 기준으로 이월해야 하며, 평가확인의 가치에 따라 조정해서는 안 된다. 동시에, 분립기업이 법정보상기한을 초과하지 않은 적자는 분립된 자산이 전체 자산을 차지하는 비율에 따라 분배될 수 있으며, 분립된 자산을 받아들이는 분립기업이 계속 보충할 수 있다.
중화인민공화국 재정부 국세총국 기업 재편 업무기업 소득세 처리에 관한 몇 가지 문제에 대한 통지' (재세 (2009) 제 6 조 (5) 항 규정, 특수세무처리에 부합하는 기업 분립은 다음 규정에 따라 처리할 수 있다: 1 분립된 기업의 자산과 부채의 세금 계산 기준은 분립된 기업의 원래 세금 계산 기준에 따라 결정되어야 한다. 2. 분립기업의 분립자산에 해당하는 소득세 항목은 분립기업이 계승한다. 3. 분립기업이 법정보상기한을 초과하지 않은 적자는 분립자산이 전체 자산을 차지하는 비율에 따라 분배될 수 있으며, 분립기업이 계속 보완할 수 있다.
예: 모 본사는 4 개 주주 * * * 가 설립해 등록자본 800 만원, 주주당 200 만원, 각각 25% 의 주식을 출자했다. 현재 회사는 본사 A 와 지사 B 로 구성되어 있습니다 .. 본사 A 장부자산은 10 만원이고 평가액은 12 만원입니다. 을지사 장부자산 400 만원, 평가가치 600 만원, 순자산 400 만원. 회사의 발전을 더욱 가속화하기 위해 본사는 B 지사를 분리하여 새로운 C 회사를 설립하기로 결정했고, 모든 자산은 C 회사 10000 주로 접히고, 본사 4 개 주주는 각각 2500 주를 받기로 했다.
분석: 재세 [2009]59 호 문서에 따르면 A 기업 주주는 비지분 지급금을 받지 않고 특별 재편성 조건을 충족하며 세무서에 면세 재편을 신고할 수 있다. B 지사가 평가한 부가가치 200 만원은 양도소득으로 계산되지 않는다. 분립기업 C 가 지사 B 의 모든 자산을 수락할 때는 반드시 순장부가액 400 만원을 세금 계산 근거로 결정해야 하며, 평가에 의해 확인된 600 만원의 가치에 따라 결정되어서는 안 된다. 따라서 C 기업이 자산을 처분하고 세금을 공제할 때 400 만 원밖에 계산할 수 없다. 실제로 기업 A 자산 부가가치의 미실현 수익을 기업 C 에 넣어 실현한 것이다 .. 면세분리의 특별대우는 연기세에 불과하다는 것을 알 수 있다.
분할 된 자산은 주주 분배로 간주되지 않습니다.
새로 설립된 기업의 지분이 원주주에게 분배되었기 때문에, 실제로는 원기업에서 분리된 자산이 주주에게 분배되어 분배된 셈이다. 그러나 재세 [2009]59 호 문건에 따르면 면세분립은 분배로 볼 수 없고, 분립기업 주주는 분립기업 지분 ("신주") 을 취득한다고 규정하고 있다. 분립된 기업의 기존 지분 (이하 "노주") 을 포기해야 한다면, 노주를 포기한 사람의 세금 계산 기준에 따라 신주의 세금 계산 근거를 결정해야 한다. 노주를 포기할 필요가 없는 경우 신주 세금 계산 기준을 직접 0 으로 결정하거나 분립기업이 원래 보유하고 있던 노주 세금 계산 기준을 분립기업의 순자산 총액에 비례하여 줄인 다음 줄어든 세금 계산 기준을 신주에 균등하게 분배하는 두 가지 방법 중에서 선택할 수 있습니다.
예를 들어, 분립된 기업의 주주가 기업 A 의 구주를 포기하지 않을 경우 기업 C 지분을 취득하는 세금 계산 비용은 다음 두 가지 방법으로 결정될 수 있습니다.
1. 본사의 4 개 주주는 기업 A 의 지분 비용을 줄이지 않고 기업 C 의 10000 주의 총 과세 비용을 0 으로 결정합니다.
2. 일부 구주의 원가를 낮춰 단독 기업의 신주에 가입한다. 감소된 자산 평가액이 원래 기업 총자산의 비율에 따라 신규 주식의 세금 계산 비용 = 200× 600/ 1800 = 667 (만원), 즉 4 개 주주가 본사와 C 회사에서 각각 1333 만원과 66 을 보유하고 있다