지분 출자란 투자자가 보유하고 있는 중국 내에 설립된 유한책임회사나 주식유한회사의 지분으로 중국 내 다른 유한책임회사나 주식유한회사에 투자하는 행위를 말한다. 2009 년 3 월 1 일부터 시행된' 지분투자등록관리방법' 은 지분투자를 명확하고 규범화했으며, 이는 중요한 투자방식으로 실천에서 널리 활용될 것이다. 이 글은 지분투자가 공정가치평가와 원장부 가치가격 등 두 가지 경우에 관련된 회계처리와 세무차이를 분석할 것이다.
첫째, 공정 가치 지분 투자
비기업 합병 모델의 경우, 지분 투자의 본질은 한 회사에 대한 장기 지분 투자로 다른 회사에 대한 장기 지분 투자를 교환하는 것이다. 투자자는 기업 회계 기준 제 7 호를 따라야 합니까? 비화폐 자산 교환 규정은 투자회사의 장기 지분 투자에 대한 초기 투자 비용을 결정합니다. 즉, 투자된 지분이나 전환된 지분의 상업적 실질과 공정가치를 안정적으로 측정할 수 있는 경우 공정가치와 지불해야 할 관련 세금을 전환된 지분의 비용으로 환산된 지분의 공정가치와 장부가의 차이를 당기 손익에 계상하는 것이다. 투자자는 투자 계약이나 합의된 가치를 초기 투자 비용으로 사용해야 합니다. 단, 계약이나 합의된 가치가 불공정한 경우는 예외입니다.
지분 출자는' 기업회계규범 제 20 호' 에 따라 비상통제 기업 합병 범주에 속한다. 기업 합병' 이 경우 지분 출자, 투자자가 기업 합병 대가로 투자한 지분성 자산은 공정가치로 측정해야 하고, 공정가치와 장부가의 차이는 지분 양도수익으로 당기손익에 부과해야 한다. 한편 투자자는 지분 출자의 공정가치와 투자에 따른 직접 관련 비용의 합계를 피투자 단위의 장기 지분 투자에 대한 초기 투자 비용으로 삼았다.
예: 2009 년 6 월 65438+ 10 월 1 일, A 회사는 E 사의 지분 30%, 장부 가치 230 만원 (초기 투자비용 200 만원, 조정손익 30 만원) 을 보유하고 있다. 투자협정에 따르면 A 회사는 250 만원의 가격으로 E 회사에 주식의 30% 를 출자하고, B 회사와 현금 출자 750 만원으로 C 회사를 설립하고, 등록자본 10 만원을 설립한다. 이 중 A 회사는 지분 25%, B 회사는 지분 75% 를 보유하고 있다.
갑회사 회계는 다음과 같습니다 (단위: 만원, 하동).
차용: 장기 지분 투자? C 회사 (비용) 250
대출: 장기 주식 투자? E 회사 (비용) 200
장기 지분 투자? E 회사 (손익 조정) 30
투자 수익 20
C 회사의 회계는 다음과 같습니다.
차용: 장기 지분 투자? E 회사 (비용) 250
현금 750
대출: 납입 자본 1 000.
위의 회계 처리 분석에서 A 회사는 회계에서 지분 양도 소득을 달성했지만, 회계상의 지분 양도 소득과 세금에서 인식해야 하는 지분 양도 소득에 차이가 있어 세금 조정이 필요하다는 점에 유의해야 한다. 주로 회계에서 누려야 하거나 분담해야 하는 투자단위에 의해 실현된 순손익점유율이 투자손익으로 인식되어 장기 주식투자의 장부가를 조정했고, 세무처리에서 투자손익을 인식하지 못하고 장기 주식투자의 세금 기준을 조정하지 않았기 때문이다. 지분 양도소득의 회계와 세무규정에 차이가 있다. 한편,' 국세총국 기업 지분 양도와 관련된 소득세 문제에 대한 보충 통지' (국가 [2004] 390 호) 에 따르면, 일반 지분 거래에서 주식 양도측이 분배해야 할 투자 단위의 누적 미할당 이익 또는 누적 잉여 공모는 배당금 수입이 아닌 주식 양도소득으로 인식되어야 한다. A 회사가 E 회사에 대한 장기 지분 투자를 이월할 때 상술한 회계가 상세 과목에서 전출됩니까? 손익 조정? 30 만 원, 그리고 세무처리에서도 지분 양도소득으로 확인되어야 하고, 과세 소득액을 계산할 때 세금을 늘려야 한다.
세법의 관련 규정에 따르면 투자 비용의 결정은 역사적 원가 원칙을 따라야 한다. 납세자는 합병, 분립, 자본 구조 조정 등 재편 활동이 발생했다. 관련 자산의 암시적 부가가치나 손실은 세금에서 확인되었으며, 확인된 가치에 따라 관련 자산의 원가를 결정할 수 있습니다. 따라서 위의 예에서 투자자 A 가 C 회사의 장기 주식 투자에 대한 초기 비용과 투자자 C 가 E 회사의 장기 주식 투자에 대한 초기 비용은 세금 계산에 따라 동일합니다.
둘. 장부가에 따른 지분 출자
지분 출자가 동일한 통제하에 있는 기업 합병에 속하는 경우 최종 통제자의 관점에서 볼 때 기업 합병 거래나 사항은 원칙적으로 관련 자산과 부채의 가치 평가 기준이 변경되어서는 안 됩니다. "기업 회계 기준 제 20 호" 에 따르면? 기업 합병은 같은 통제하에 있는 기업 합병자가 합병일에 합병자 소유자의 지분 장부가를 누리는 몫을 투자자의 장기 지분 투자에 대한 초기 투자 비용으로 삼아야 한다고 규정하고 있다. 초기 투자 비용과 지급된 지분 장부가의 차이는 자본 공모로 조정되어야 한다. 자본 공모 부족 소비, 이익 잉여금 조정. 한편, 투자자가 기업 합병의 지분 출자로 인한 직접 관련 비용은 발생 시 당기 손익에 포함됩니다.
또한, 기업 회계 기준 제 7 호에 따르면? 비화폐 자산 교환 규정에 따르면, 비기업 합병 모델의 지분 출자 행위가 지분 교환 상업의 실질적 조건을 충족하지 못하거나, 지분 출자나 지분 교환의 공정가치를 안정적으로 측정할 수 없는 경우, 투자자는 지분 출자의 장부가와 지불해야 할 관련 세금을 지분 교환의 비용으로 삼아야 하며 손익을 인식하지 않아야 한다.
상술한 상황과 관련된 회계처리는 지분 양도손익을 확인할 필요가 없다. 그러나' 중화인민공화국 국세총국' 에 따르면 기업 지분 투자 업무와 관련된 소득세 문제에 대한 통지 (국세발 [2000] 1 18 호) 에 따르면 합병업무에 참여하는 모든 당사자가 자산 양도의 이익이나 손실을 잠시 확인하지 않는 것 외에 기업이 경영활동으로 얻은 부분을 제외하고는' 국세발 [2000]118 호 지분 출자는 문서에 규정된 비화폐 자산으로 대외투자에 속하며, 과세 소득액을 계산할 때 지분 양도손익을 확인해야 한다.
세무서의 검증을 거쳐' 중화인민공화국 국세총국' 에 따라 기업회계제도 집행에 대한 명확한 소득세 문제가 필요하다는 통지 (국세 발행 [2003]45 호) 에 따라 투자기업이 취득한 장기 지분 투자 비용은 계약이나 합의가치에 따라 결정될 수 있다는 점에 유의해야 한다. 그러나 암시적 지분 부가가치나 손실이 아직 세금에서 실현되지 않았기 때문에 투자자의 투자 단위 장기 지분 투자에 대한 초기 비용은 원래 지분 투자 장부가를 기준으로 한 세금 계산 기준으로 세금 조정 차이를 발생시켜야 합니다.
또한, 회계처리에서, 동일 통제 하에 기업 합병을 위해 발생한 모든 직접 관련 비용은 발생 시 당기 손익에 포함되어야 하며, 세무처리에서' 중화인민공화국 기업소득세법 시행조례' 제 71 조 규정? 현금 이외의 방식으로 획득한 투자 자산의 비용은 자산의 공정가치와 지불된 관련 세금입니까? 따라서 장기 지분 투자의 회계상의 초기 비용은 세금 계산 기초와는 달리 기업은 등록을 하고 규정에 따라 세금 조정을 해야 한다. 동시에, 동일한 통제 하에 기업 합병은 관련 당사자 간의 업무 왕래에 속하기 때문에,' 중화인민공화국 기업소득세법' 제 41 조의 규정에 따라 기업과 관련 당사자 간의 업무 왕래는 독립 거래 원칙에 부합하지 않으며, 기업이나 관련 당사자의 과세 소득액이나 수입을 줄이는 세무서는 합리적인 방식으로 조정할 권리가 있으며, 세금 조정 차이도 발생할 수 있다.
주식출자 회계는 A 회사가 B 사의 지분을 보유하고 있고, 장부 잔액은 25 만원이며, 손상 충당 준비는 고려하지 않는다고 가정한다. B 회사의 등록 자본은 654.38+0 만원, A 사의 지분 비율은 654.38+00% 이다. A 회사는 자신이 보유한 모든 주식을 출자로 C 회사에 투자한다. C 사의 등록 자본은 10 만원, A 사의 지분 비율은 3% 이다. 관련 세금을 고려하지 않다. 그렇다면' 기업회계준칙 체계 (2006)' 관련 규정에 따라 관련 회계처리는 다음과 같다.
1, a 회사
차용: 장기 지분 투자? C 회사 30 만원 (1 000 * 3%)
대출: 장기 주식 투자? 을회사 25 만원
대출: 투자 수익 5 만 원.
2.B 회사
차용: 납입자본? 갑회사 65438+ 만원 (100 * 10%)
대출: 납입 자본? 병회사 65438+ 만원
3.C 회사
차용: 장기 지분 투자? B 회사: 30 만원 (1 000 * 3%)
대출: 납입 자본? 갑회사: 30 만원
또한 원래 회계 기준 (제도) (2005 년 이전) 을 여전히 시행하고 있는 기업 관련 회계처리는 위의 처리와는 달리 여기서는 더 이상 설명하지 않습니다.
지분 출자에 대한 회계 항목: 장기 투자? (투자 단위)
대출: 은행 예금, 원자재, 고정 자산 등