2022 년 R&D 비용+공제에 대한 새로운 조세 정책

R&D 비용에 공제를 더한 새로운 조세 정책 (2022 년 최신)

기업이 R&D 활동 (R&D 활동) 을 수행하도록 장려하기 위해 세법은 기업이 세전에 R&D 비용 (R&D 비용) 을 추가로 공제할 수 있도록 하고, R&D 비용 공제를 규제하는 일련의 정책 문서를 내놓았다.

이 주제에서 언급된 R&D 활동은 기업이 새로운 기술 지식을 얻기 위해 새로운 기술 지식을 창의적으로 적용하거나 기술, 제품 (서비스) 및 프로세스를 실질적으로 개선하기 위해 지속적으로 진행하는 명확한 목표를 가진 체계적인 활동을 말합니다. R&D 활동 중 기업이 사용하는 자산 감가 상각, 원자재 소비, 직접 관련된 개발자 임금 및 복지비, 개발 과정에서 발생하는 임대료 등을 말합니다.

I. 기본 규정

기업소득세법 제 30 조는 기업의 다음 비용을 과세 소득액을 계산할 때 가산공제할 수 있다고 규정하고 있다.

1. 신기술, 신제품, 신기술 개발에 대한 연구 개발 비용

2. 장애인과 국가가 장려하는 다른 고용인이 지급한 임금을 배치하다.

기업소득세법 시행조례 제 95 조에 따르면 기업소득세법 제 30 조 (1) 항에 언급된 연구개발비 가산공제는 기업이 신기술, 신제품, 신공예개발을 위해 발생하는 연구개발비용을 가리키며 무형자산은 당기손익에 포함되지 않고, 규정에 따라 실제 공제를 기준으로 연구개발비용의 50% 가산 공제를 한다. 무형자산을 형성하는 것은 무형자산 원가의 150% 에 따라 상각됩니다.

기업이 창의적, 창의적, 획기적인 제품을 얻기 위해 창의적인 디자인 활동에서 발생하는 관련 비용을 세 가지 새로운 R&D 비용으로 세전 공제할 것을 권장합니다. 크리에이티브 디자인 활동은 멀티미디어 소프트웨어, 애니메이션 게임 소프트웨어, 디지털 애니메이션 및 게임 디자인 개발을 말합니다. 건축공학설계 (녹색건축평가기준은 삼성) 와 경관공학전문디자인 산업 디자인, 멀티미디어 디자인, 애니메이션 및 파생 제품 디자인, 모델 디자인 등

두 번째는 공제 비율을 늘리는 것이다.

1. "R&D 비용 세전 공제 비율 인상에 관한 재정부 국세총국 통지" (재세 [2065 438+08]99 호), "재정부 국세총국 일부 세금 우대 정책 시행 기간 연장에 관한 공고" (202/KLOC) 규정에 따라 실제 공제를 기준으로 20 18 1 10 월 ~ 2023 12 3 1 2 월 기간 무형자산을 형성하는 것은 무형자산 원가의 175% 에 따라 위 기간 동안 세전 상각을 실시한다.

2. R&D 비용 세전 가산공제 정책 (공고 번호 13 of 202 1) 을 더욱 개선하는 것에 관한 재무부, 국세총국 공고는 제조기업이 R&D 활동에서 실제로 발생하는 무형자산을 형성하지 않는 R&D 비용을 규정하고 있습니다. 무형 자산 형성, 무형 자산 비용의 200% 에 따라 202 1 1 에서 세전 상각을 실시합니다.

3. 재정부, 국세총국 과학기술부는 과학기술형 중소기업 R&D 세전 공제 비율 인상 공고 (공고 번호 1 6,2022) 에 기술형 중소기업이 R&D 활동을 실제로 수행하는 R&D 비용이 무형자산을 형성하지 않고 당기 손익에 포함된다고 규정하고 있다. 무형자산을 형성한 사람은 2022 년 6 월 65438+ 10 월 1 일부터 무형자산 비용의 200% 에 따라 세전 상각을 실시한다.

힌트 1 부정적 목록 업종에 포함되지 않은 납세자는 2023 년 12 일까지 재세 [20 18]99 호 규정에 따라 R&D 비용 75 를 공제할 수 있습니다

힌트 2 제조업 납세자는 100% 세율에 따라 R&D 비용 202 1 의 13 을 공제할 수 있으며 마감일은 없습니다. 제조업은 제조업을 주영업무로 하고 특혜 대우를 받는 그해 주영업무수입이 총소득의 50% 이상을 차지하는 기업을 말한다. 제조업의 범위는' 국민경제업계 분류' (GB/T 4574-20 17) 에 따라 결정된다. 소득 총액은 기업소득세법 제 6 조의 규정에 따라 집행된다.

팁 3 기술형 중소기업은 100% 비율에 따라 R&D 비용을 2022 년 16 으로 공제할 수 있으며 업종과 기한제한이 없습니다. 과학기술형 중소기업의 조건과 관리 방법은' 중화인민공화국 과학기술부, 재정부, 국가세무총국' 에 따라 발행에 관한 것이다

통지 (국무원 [2065 438] 1 15 호).

4 R&D 비용 가산 공제 정책을 제시하는 목적은 기업이 자체 R&D 를 수행하도록 장려하는 것입니다. 그러나 하이테크 기업의 인정 문턱이 높아서 하이테크 기업으로 인정받지 않기 때문에 자체 연구개발을 장려할 수는 없다. 따라서 하이테크 기업이든 아니든 자격을 갖춘 기업 R&D 비용은 가산 공제가 가능합니다.

셋째, 연구 개발 비용을 공제 할 수 있습니다.

(a) 연구 개발 지출의 범위

재정부 국세총국 과학기술부는 R&D 비용 세전 가산공제 정책 개선에 관한 통지 (재세 [2065 438+05] 19 호) 제 1 조 (1) 항에 R&D 비용의 구체적인 범위는 다음과 같다.

1. 직원 인건비

직접 투자 비용;

감가 상각비;

무형 자산 상각;

5. 신제품 설계비, 신공예 규범 제정비, 신약 개발 임상 실험비, 탐사 개발 기술 현장 실험비

기타 관련 비용;

7. 중화인민공화국 재정부와 국세총국이 규정한 기타 비용.

국가세무총국은 R&D 비용 세전 공제 징수 범위와 관련된 문제에 대한 공고 (총국 공고 제 40 호 20 17 호) 에 상술한 R&D 비용 공제 항목의 구체적인 내용을 상세히 규정했다.

1. 인력 노무비. R&D 활동에 직접 종사하는 사람의 임금, 기본연금보험, 기본의료보험, 실업보험, 산업재해보험, 출산보험과 주택적립금, 외부 R&D 인원의 인건비를 말합니다.

(1) R&D 활동에 직접 종사하는 인력은 연구원, 기술자 및 보조 인력입니다. 연구원은 주로 r&d 프로젝트에 종사하는 전문가를 말합니다. 기술자란 엔지니어링 기술, 자연 과학 및 생명과학의 하나 이상의 분야에서 기술 지식과 경험을 가지고 있으며 연구원의 지도 하에 연구 개발에 참여하는 사람을 말합니다. 보조인력이란 연구 개발 활동에 참여하는 기술자를 말한다. 외래R&D 인력은 본 기업이나 노무파견업체와 노동고용협정 (계약) 을 체결하고 임시로 채용된 연구원, 기술자 및 보조인원을 말한다.

노무 파견업체는 계약 (계약) 에 따라 노무 파견업체에 지급되는 임금, 임금 및 노무 파견업체가 실제로 외부 R&D 인원에게 지급하는 임금, 임금은 외부 R&D 인원에 속하는 인건비입니다.

(2) 임금 임금에는 R&D 인원에 대한 지분 인센티브 지출이 포함되며, 규정에 따라 세전에 공제할 수 있습니다.

(3) R&D 활동에 직접 종사하는 사람과 외부 R&D 인원이 비 R&D 활동에 동시에 참여하는 경우 기업은 해당 개인의 활동에 필요한 기록을 작성해야 하며, 실제 발생한 관련 비용은 실제 근무 시간 비율 등 합리적인 방법에 따라 R&D 비용과 생산 운영비 사이에 분배되며, 할당되지 않은 비용은 공제되지 않습니다.

제안 1 외부 R&D 인력 (노무 파견 형식 포함) 은 계약 (계약) 에 따라 노무 파견 회사 (인건비) 에 직접 지급하든 사원에게 직접 지급하든 (임금, 복리후생) R&D 비용+공제 범위에 포함됩니다.

팁 2: 자격을 갖춘 R&D 인원 지분 인센티브 비용은 추가 공제 범위에 속하지만, 추가 공제를 받는 지분 인센티브 비용은 20 1 1 년 제 2 12 호 공고에 규정된 조건 국가세무총국/KLOC-0 을 준수해야 합니다.

2. 직접 투자 비용. R&D 활동에서 직접 소비되는 재료, 연료 및 동력비를 나타냅니다. 제품 중간 시험 및 시험 제작에 사용되는 금형, 공정 장비의 개발 간접비는 고정 자산의 샘플, 원형 및 일반 시험 수단의 구매비, 시험 제품의 검사비를 구성하지 않습니다. R&D 활동을 위한 기기 장비의 운영, 유지 관리, 조정, 검사 및 수리 비용, 운영 임대 방식을 통한 R&D 활동을 위한 기기 임대 비용.

(1) R&D 활동에 사용되는 기기장비는 경영리스 형태로 임대되고 비 R&D 활동에 동시에 사용되는 경우, 기업은 기기 사용에 필요한 기록을 작성해야 하며, 실제 임대비는 실제 근무 시간 비율 등 합리적인 방법에 따라 R&D 비용과 생산운영비 사이에 분배되며, 할당되지 않은 것은 공제할 수 없습니다.

(2) 기업 R&D 활동이 직접 형성한 제품 또는 제품 구성 요소로 형성된 제품을 대외적으로 판매하는 경우 R&D 비용에서 해당 재료비를 공제할 수 없습니다.

제품 판매와 해당 재료비가 서로 다른 과세년도에 발생하고 재료비가 이미 R&D 비용에 포함된 경우 해당 연도의 R&D 비용은 판매년도 해당 금액의 재료비에 의해 직접 소비될 수 있습니다. 불충분한 것은 차기 이월하여 다음 해에 계속 상쇄한다.

기업 R&D 활동으로 직접 형성된 제품 또는 부품으로 구성된 제품을 외부에 판매하는 것을 권장하는 경우 R&D 비용에서 해당 재료비를 공제할 수 없습니다. 그러나 재료 비용의 실제 발생이 제품의 외부 판매와 동일한 납세 연도가 아닌 경우 재료 비용이 실제로 R&D 비용을 줄인 연도로 드릴다운할 필요가 없습니다.

3. 감가상각 비용. R&D 활동에 사용되는 기기 장비의 감가 상각비를 나타냅니다.

(1) R&D 활동에 사용되는 기기 설비는 비 R&D 활동에 동시에 사용되며, 기업은 기기 사용에 필요한 기록을 해야 하며, 실제 감가 상각비를 실제 근로 시간 비율 등 합리적인 방법에 따라 R&D 비용과 생산 운영비 사이에 분배하며, 할당되지 않은 비용은 공제할 수 없습니다.

(2) 기업이 R&D 활동에 사용하는 기기 장비는 세법에 부합하고 가속 감가상각 혜택 정책을 선택했으며, R&D 비용 세전 공제 정책을 받을 때 감가상각 세전 공제를 계산합니다.

기업이 R&D 활동에 사용하는 기기 설비가 세법 규정을 준수하고 감가 상각 촉진 정책을 선택할 것을 권장하며 R&D 비용 세전 공제 정책을 받을 수 있습니다. 추가상각 비용의 귀속은 세전 공제를 허용하는 감가상각 부분 (세금 감가상각) 에 대해 가산 공제를 계산하는 것입니다. 이는 회계상의 감가상각 금액이나 회계나 세금 감가상각 금액 원칙에 따라 결정된 가산 공제가 아닙니다.

4. 무형 자산 상각 비용. 소프트웨어, 특허 및 비특허 기술 (라이센스, 독점 기술, 설계 및 계산 방법 등) 의 상각 비용을 나타냅니다. ) R&D 활동에 사용됩니다.

(1) R&D 활동에 사용되는 무형 자산은 비 R&D 활동에 동시에 사용되며, 기업은 이 무형 자산의 사용에 필요한 기록을 작성해야 합니다. 실제 발생한 상각 비용은 실제 근무 시간 비율 등 합리적인 방법에 따라 R&D 비용과 생산 운영비 사이에 분배되며, 할당되지 않은 비용은 공제할 수 없습니다.

(2) R&D 활동에 사용되는 무형 자산의 경우 세법에 따라 상각 기간을 단축하도록 선택하고 R&D 비용 세전 공제 정책을 받을 때 상각 세전 공제를 계산합니다.

무형 자산 상각 기간을 단축하는 상각 비용 회수 방법은 고정 자산 가속 감가상각 회수 방법과 일치하며, 세전 공제의 상각 부분은 공제를 계산합니다.

5. 신제품 설계비, 신공예 규범 제정비, 신약 개발 임상실험비, 탐사 개발 기술 현장 실험비. 기업이 신제품 설계, 신공예 규정 제정, 신약 개발 임상 실험 및 탐사 개발 기술 현장 시험 과정에서 발생하는 각종 비용을 일컫는 말.

기타 관련 비용. 기술 서적 및 참고 자료 비용, 자료 번역비, 전문가 상담비, 하이테크 R&D 보험료, R&D 성과 검색, 분석, 평가, 논증, 감정, 평가 및 검수비, 신청비, 등록비, 대행 등 R&D 활동과 직접 관련된 기타 비용을 나타냅니다

기타 관련 비용은 정액으로 공제되며, 총 비용은 공제할 수 있는 R&D 총 비용의 10% 를 초과하지 않습니다.

중화인민공화국 국가세무총국이 R&D 비용 가산공제정책 시행에 관한 공고 (국세총국 공고 202 1 28 호) 제 3 조 규정에 따르면 202 1 년 이후 기업은 기업은 다음 공식에 따라 기타 관련 비용의 한도를 계산합니다. 여기서 자본화 프로젝트에 발생한 비용은 무형 자산이 형성되어 그해 계산을 형성합니다.

모든 R&D 프로젝트에 대한 기타 관련 비용 한도 = 모든 R&D 프로젝트에 대한 인력 노무 등 5 개 비용의 합계 (1-10%) ×10% "인력 노무 등 기타 관련 비용의 공제 규칙은 기타 관련 비용의 실제 발생 금액이 한도보다 작을 때 실제 발생 금액에 따라 세전 공제를 계산한다는 것입니다. 기타 관련 비용의 실제 수가 한도보다 클 경우 한도별로 세전 공제를 계산합니다.

기업 R&D 활동에서 발생하는 비용을 회계상 두 가지 범주, 즉 비용화된 R&D 비용과 자본화된 R&D 지출로 나누는 것이 좋습니다. 소위' 비용화 R&D 지출' 이란 R&D 지출이 당기 손익에 직접 부과되어 그해 세전 공제가 발생한 것을 말한다. 자본화 R&D 지출' 은 관련 R&D 지출이 무형 자산 원가에 부과된 것을 의미합니다. R&D 가 성공하면 무형 자산이 예정된 사용 가능 상태에 도달할 때 상각을 통해 공제됩니다.

기업의 R&D 비용이 비용화와 자본화비용을 모두 포함하는 경우 무형 자산 자본화의' 기타 관련 비용' 을 다음과 같은 단계에 따라 분할 및 조정한 다음 가산 및 공제할 수 있는' 기타 관련 비용' 을 분할 상각합니다.

예를 들어, 한 회사는 2022 년에 두 개의 R&D 프로젝트인 A 와 B 를 가지고 있습니다. 프로젝트 A 인력 노무 등 5 개 비용의 합계는 800 만원,' 기타 관련 비용' 은 654.38+0.2 만원으로 모두 비용화 지출이다. 프로젝트 B 의 인력 노무 등 5 개 비용의 합계는 654.38+00 만원,' 기타 관련 비용' 은 654.38+08 만원으로 모두 자본화되고 프로젝트는 2022 년 무형자산을 형성할 예정이다. 본 사건의 자본화 중' 기타 관련 비용' 은 다음과 같은' 4 단계 방법' 을 통해 조정할 수 있다.

첫 번째 단계는 그해 끝나는 모든 비용화 및 자본화 프로젝트에 따라 해당 연도의 모든 프로젝트에 대한 기타 관련 비용 한도를 균일하게 계산하는 것입니다.

합계는 (800+1000) ÷ (1-10%) ×/kloc 등 두 항목의' 기타 관련 비용' 한도를 계산합니다

2 단계: 어떤 낮은 원칙에 따라' 기타 관련 비용' 한도를 실제 발생액과 비교하여' 기타 관련 비용' 이 공제할 수 있는 금액을 결정합니다.

A, B 항목이 가산공제할 수 있는' 기타 관련 비용' 한도는 200 만원이고, 실제' 기타 관련 비용' 은 300 만원 (120+ 180) 이며, 200 만원 한도에 따라 공제해야 한다

세 번째 단계에서는 모든 항목에 실제로 발생한 기타 관련 비용을 가산 공제가 가능한 기타 관련 비용 금액으로 나누어 가산 공제의 비율을 얻습니다.

모든 항목에 대해 공제할 수 있는 기타 관련 비용의 비율을 계산합니다. 200÷300=66.67% 입니다.

네 번째 단계에서는 각 자본화 프로젝트에 실제로 발생하는 기타 관련 비용을 공제 비율에 곱하여 개별 자본화 프로젝트에 대해 공제할 수 있는 기타 관련 비용을 얻습니다. 이후 연도에는 해당 프로젝트에 대해 공제할 수 있는 기타 R&D 비용과 함께 상각됩니다.

프로젝트 b 에서 자본화 비용에서 공제할 수 있는' 기타 관련 비용' 계산: 180×66.67%= 120 (만원), 부분 60 만원 초과 (/kloc-0)

위 4 단계를 거쳐 프로젝트 B 자본화로 형성된 무형자산의 R&D 비용에서 가산 및 공제할 수 있는 기타 관련 비용을 계산한 후 프로젝트 B 가 가산 및 공제할 수 있는 R&D 비용의 합계는1000+120 =/입니다. 품목 A 공제 가능한 비용화 R&D 비용은 800+ 120×66.67%=880 (만원) 으로 현재 1 회 공제가 가능합니다.

(b) 특별 문제 처리

1. 기업이 받은 정부 보조금은 회계처리에서 R&D 비용에서 직접 공제되고, 세무처리에서 과세 소득으로 인식되지 않는 경우 공제 후 잔액에 따라 공제액을 계산해야 합니다.

2. 기업이 R&D 과정에서 형성된 스크랩, 불량품, 중간실험품 등 특별수입을 획득할 경우 소득을 인식하는 그해에 추가 R&D 비용을 계산할 때 이미 청구된 R&D 비용에서 특별 수입을 공제해야 합니다. 공제가 부족하면 추가 R&D 비용은 0 으로 계산해야 합니다.

3. 기업이 R&D 활동에서 실제로 발생하는 R&D 비용은 무형자산을 형성하며, 자본화시간은 회계처리와 일치해야 합니다.

4. 실패한 R&D 활동으로 인한 R&D 비용은 세전 공제 정책을 받을 수 있습니다.

5. 기업은 R&D 비용+공제 조건을 충족하며 20 16 1 이후 제때 세금 혜택을 받지 못한 경우 세금 혜택을 소급하여 받을 수 있으며, 자료를 보관할 수 있습니다. 소급 기간은 최대 3 년입니다.

힌트 120 17, 재무부 기업 회계규범 개정 16 호-정부 보조금. 개정된 기준은 원래 기준에 비해 총액법에 따라 순액법을 추가하여 정부 보조금을 관련 원가비로 직접 공제할 수 있다. 기업소득세법 규정에 따르면 기업이 받은 정부 보조금은 소득으로 인식되어 총 수입에 포함돼야 한다. 이렇게 하면 회계가 정부 보조금에 대해 순액법을 선택하면 세금이 달라진다. 기업은 세금을 낼 때 정부 보조금을 과세 소득액으로 인식하고 R&D 비용을 늘리며, 가산공제는 세전 공제해야 하는 R&D 비용을 기준으로 한다. 단, 기업에서 적절한 조정을 하지 않은 경우 R&D 비용에 대한 세전 공제는 회계 공제와 동일하며 회계 공제 후 잔액에 따라 추가 공제를 계산해야 합니다. 예를 들어, 한 기업 (비제조업 및 과학기술형 중소기업) 은 그해 R&D 지출 240 만원을 발생시켜 정부 보조금 60 만원 (순액법 계산) 을 받았다. 그해 채산된 R&D 비용은 654.38+0.80 만원으로 해당 세금 조정을 하지 않으면 세전 공제 금액은 180× 75% = 654.38+0.35 만원이다.

힌트 2' 중화인민공화국 재정부 국세총국 기업소득세 우대정책 시행에 관한 몇 가지 문제에 대한 통지' (재세 [2009]69 호) 제 2 조에 따르면 기업이 규정 조건을 충족하는 경우 기업소득세법과 시행조례에 규정된 모든 세금 혜택을 동시에 누릴 수 있다. 따라서 기업은 R&D 비용+공제 정책 등 특혜 정책 조건을 충족하는 동시에 관련 우대 정책을 즐길 수 있다.

실제로 납세자들은 회계와 하이테크 기업의 R&D 비용을 가산공제된 R&D 비용과 혼동하는 경우가 많다. 사실, 이 세 가지 유형의 R&D 요금의 수거구에는 약간의 차이가 있는데, 그 차이의 주요 원인은 다음과 같습니다.

1.R&D 비용 회계 기준. 주요 목적은 기업의 R&D 활동 지출을 정확하게 계산하는 것으로, 기업이 자체 생산 경영 상황에 따라 판단하며, 이 활동이 R&D 활동에 속해야 한다는 점을 제외하고는 많은 제한이 없습니다. 정책 근거는' 기업 R&D 재무관리 강화에 대한 재정부의 의견' (재정기업 [2007] 194 호) 이다.

하이테크 기업 연구 개발 비용. 주요 목적은 기업의 R&D 투자 강도와 기술력이 하이테크 기업의 기준에 부합하는지 판단하기 위한 것이므로 R&D 비용을 포함한 인정 조건에 제한이 있다. 정책 근거는' 하이테크 기업 인정 관리 지침' (곽크정발 [2065 438+06] 195 호) 이다.

3. 정책에서 공제된 R&D 비용을 추가합니다. 주요 목적은 우대 공제를 받을 수 있는 R&D 비용을 구체화하고 기업이 R&D 투자를 늘리도록 유도하는 것이다. 주로 직접 R&D 투자와 관련성이 높은 비용을 포함해 다른 비용에 어느 정도 제한을 가하기 때문에 정책구경이 가장 작다.