사례 소개: A 회사는 2007 년부터 새로운 기업 회계 규범을 시행하기 시작했다. 2007 년 초에 A 회사는 이사회에 의해 신기술 개발을 승인하고 법정 절차에 따라 특허권을 신청했다. 회사 원자재 지출 562 만원, 연구개발인원의 임금 및 복지비 지출 804 만원, 은행예금이 지불하는 기타 비용 234 만원, 합계 16 만원 중 연구단계 지출 320 만원, 개발단계 자본화 조건 전 지출 580 만원, 자본화 조건 달성 후 지출 700 만원. 2007 년 말까지 이 신기술은 이미 제품 생산에 적용되어 예상한 목적을 달성했다. 예상 수명 65,438+00 년, 순 잔존가액은 0 입니다. 그 가치는 직선법으로 상각한다. 2007 년 이윤표 이윤 총액은 2 천만 원, 기업소득세 적용세율은 33% 였다. 2008 년 이윤표의 이윤총액이 여전히 2 천만 원이라고 가정했지만, 신규 기업소득세법에 따라 적용세율이 25% 로 바뀌었고, R&D 비용 외에 다른 세금 조정은 없었다고 가정합시다.

회계 처리

재정부가 2007 년 9 월 4 일 발표한' 기업 R&D 비용 재무 관리 강화에 대한 의견' (재테크 [2007] 194 호) 에서 기업의 R&D 비용은 제품, 기술, 재료, 프로세스, 프로세스 기업 R&D 의 범위도 규제됩니다. 기업회계규범 제 6 호 무형자산' 은 기업 내 연구개발사업 지출이 연구개발지출과 구별되어야 한다고 규정하고 있다. 내부 연구 개발 프로젝트 연구 단계의 지출은 발생 시 당기 손익에 포함되어야 한다. 내부 연구개발 프로젝트 개발 단계의 지출이 규정 조건을 충족해야 무형자산으로 확인될 수 있다. 기업 내 R&D 지출 계정을 통해' 비용지출' 과' 자본화지출' 으로 각각 상세히 계산해야 한다. (윌리엄 셰익스피어, R&D 지출, R&D 지출, R&D 지출, R&D 지출, R&D 지출) 기말 (월) R&D 지출 과목에서 청구된 비용화 지출 금액을 관리비 과목으로 이전해야 한다. 의도된 용도에 도달하여 무형자산을 형성한 경우 R&D 지출 계좌에서 청구된 자본화된 지출 금액을 무형자산 계정으로 이체합니다.

세무처리

중화인민공화국 재정부 국세총국 기업 기술 혁신 관련 기업 소득세 특혜 정책 통지' (재세 [2006] 88 호) 는 국내외 기업, 과학연구기관, 고교 등에서 발생하는 기술 개발비, 재무회계제도가 건전하고, 회계징수를 실시하며, 규정에 따라 세전 공제를 한다고 규정하고 있다. 이들 기업이 1 과세년도에 실제로 발생한 기술개발비 (신제품 설계비, 공정계획비, 설비조정비, 원자재와 반제품 시험비, 기술도서료등) 에 대해. ), 규정에 따라 100% 공제를 기준으로 중간 실험비, 연구기관 직원 임금, 연구개발을 위한 기기 설비 감가 상각, 다른 단위와 개인에게 과학 시험 제작을 의뢰하는 비용, 신제품 시험 및 기술 연구와 직접 관련된 기타 비용은 그해 실제 발생액의 50% 에 따라 세전 재공제된다 기업이 그해 실제로 발생한 기술개발비가 공제되지 않은 부분은 차기 연도로 기업 소득세 과세 소득액에서 공제할 수 있으며, 공제 기간은 최대 5 년을 넘지 않는다.

사내 R&D 프로젝트에서 발생하는 각종 지출에 대한 회계와 세무처리 방법이 다르다는 것을 알 수 있다. 회계 방법은 연구 단계의 지출이 현재 손익에 부과되어야 하고, 개발 단계 자본화 전에 발생한 지출은 여전히 비용화되어 현재 손익에 부과되며, 자본화에 합격한 후에 발생한 지출만 자본화해야 한다. 무형 자산의 원가로서. (알버트 아인슈타인, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 성공명언) 세무처리방법은 기업에서 발생한 R&D 지출을 기업소득세 전에 공제할 수 있다는 것이다. 즉, 일반적으로 현재 실제로 발생한 R&D 지출의 150% 에 따라 공제할 수 있다. 회계와 세법은 기업소득세 세전 공제 금액에 차이가 있다.

이 예에서 당기손익에 부과된 금액은 900 만원 (1600-700) 이고 세법은 세전 2400 만원 공제를 허용하면1600 × (/kloc-0) 이다 이 경우, 회계와 세법의 차이는 654.38+05 만원 (2400 만 -900) 으로 객관적으로 두 가지 차이가 포함되어 있다. 하나는 800 만원의 영구적 차이, 즉 세전 공제 금액 = 654.38+0600 × 50% =; 둘째, 일시적 차이 700 만원, 즉 무형자산의 장부 가치와 세금 계산 기준 0 의 차이. 2007 년 대차대조표일에 이 무형자산의 장부 가치는 700 만원이다. 이 부분을 포함한 R&D 지출은 세법 규정에 따라 당기 세전에 공제되기 때문에 미래 기간 동안 세전에 공제할 수 있는 무형자산 금액은 0, 즉 세금 계산 기준이 0 이기 때문이다. 무형 자산의 장부 가치 700 만원과 세금 기준 가치 0 의 차이는 700 만원이다. 이는 기업이 이후 기간의 과세 소득액을 부과하고 이후 기간에 납부해야 할 기업소득세를 늘리는 것을 의미한다. 과세 일시적 차이에 속하므로 관련 이연 소득세 부채를 확인해야 한다는 뜻이다. 일시적 차이는 같은 회계 항목이 회계 기준과 세법에서 인식 시간이 다르기 때문에 발생하는 차이다. 일시적 차이의 존재로 인해 소득세 비용의 기간 간 분담이 발생하여 각 기간의 소득세 비용이 미지급 소득세와 다르다. 새 소득세 규범의 요구에 따라 소득세는 대차대조표 채무법을 사용하여 계산해야 한다.