첫째, 세법의 규정
중화인민공화국 재정부, 국세총국 (국세총국) 에 따르면 면제되거나 반환된 이직세를 기업 이윤에 통합한다는 통지 (재세자 [94] 074 호)' 기업에 면제되거나 반환된 유동세 (즉 징수와 선징금 포함) 에 따라 중화인민공화국 국무원 재정부 국세총국이 특정 용도를 규정한 항목을 제외한다 직접감면과 즉징즉퇴의 경우, 기업의 그해 이윤에 따라 기업소득세를 징수한다. 먼저 세금 환급 후 세금 환급, 선징후 반환, 기업이 실제로 세금 환급 또는 세금 환급을 받은 해에 기업 이익에 따라 기업 소득세를 징수한다. "
재세자 [1995] 제 8 1 따라서, 기업에 대한 재정 보조금과 중화인민공화국 국무원, 재정부 또는 국세총국이 제공할 수 있는 기타 보조금 소득 증빙의 보조금 수입을 취득하는 것은 국가가 지정한 용도에 속하며, 주관 세무서의 심사 비준을 거쳐 과세 소득액에 포함되지 않고,' 국가 보조금 소득 기업 소득세 조정 사업표' 에 세액공제로 기재되어 있다.
기업 소득세 면제 항목은 다음과 같습니다.
(1) 재세 [1996]68 호 규정에 따라 1996 65438+ 10 월/부터 정부 곡물 및 석유 매장량은 국가 곡물 및 석유 매장량 ("유형 a" 곡물 및 석유 매장량 및 "506" 곡물 및 석유 매장량 포함), 국가 특별 곡물 및 석유 매장량, 국가 임시 곡물 및 석유 매장량 및 지방 각급 인민 정부가 설립 한 다양한 곡물 및 석유 매장량 및 곡물 시장의 처리량을 조절하는 데 사용되는 식량을 의미합니다. 재정 보조금 수입은 국유식량기업이 각급 재정이나 식량 주관부에서 얻은 상술한 정부 비축식량유를 보관하는 이자와 비용 보조금 수입을 가리킨다.
(2) 국발 [1997] 제 2 1 생산업체는 대외무역기업에 위탁하여 제품 수출을 위탁하고 재정부의 소비세 회계규정 (재세자 [1993]83 호) 에 따라 소비세를 계산할 때' 외상 매출금' 을 처리하고, 취득한 소비세 환급금은' 외상 매출금' 을 소비해야 하며, 기업소득세 징수에 통합되어서는 안 된다 대외무역기업의 자영업수출로 얻은 소비세 환급은' 매출 원가' 를 소비해야 하며, 이윤에 직접 합병하여 기업소득세를 징수해서는 안 된다.
(3) 재세 [2003] 1 15 호 문서에 따르면 2005 년 말까지 중국 면화 수납 본사와 그 직속 면창고에서 얻은 재정 보조금 수입은 기업소득세를 면제한다.
(4) 재세 [2000]25 호 문건에 따르면 2000 년 6 월 24 일부터 20 10/0 말까지 부가가치세 일반 납세자가 개발한 소프트웨어 제품에 대해 17% 의 법정세율에 따라 세금을 징수합니다. 세금 환급금은 기업 연구 개발 소프트웨어 제품과 재생산을 확대하는 데 사용되며, 기업소득세 과세 소득액으로 기업 소득세를 징수하지 않는다. 2000 년 6 월 24 일부터 20 10 말까지 부가가치세 일반 납세자는 자체 생산집적 회로 제품 (단결정 실리콘 포함) 을 판매하고 17% 의 법정세율에 따라 부가가치세를 부과하며 실제 부가가치세 세금 부담이 6% 를 넘는 부분을 징수하면 환불된다. 세금 환급금은 기업이 집적 회로 제품을 연구하고 개발하고 재생산을 확대하는 데 사용하며, 기업소득세 과세 소득액으로 기업 소득세를 징수하지 않는다.
(5) 재세 [2004]39 호 문건에 따르면 학교는 예산 관리나 예산외 자금 전문 관리 비용을 징수하고 포함시키도록 승인을 받아 기업소득세를 징수하지 않는다. 학교에서 얻은 재정 지출금과 주관 부서, 상급 기관에서 얻은 사업 발전 특별 보조금 수입에 대해 기업 소득세를 징수하지 않는다.
(6) 납세자는' 재정부 노동보장부의 실직자 재취업자금 관리 추진에 관한 통지' (재사 [2002]107 호) 에 규정된 범위, 프로젝트 및 기준에 따른 사회보험보조금 및 일자리 보조금 소득에 따라 기업소득세를 면제한다. 재테크 [2002] 107 호 문서 규정 범위, 프로젝트 및 표준 소액 담보대출 할인, 재취업 교육 보조금, 직업 소개 보조금 등 재취업 보조금 수입은 과세 소득액에 부과돼 규정에 따라 기업소득세를 납부해야 한다.
(7) 재세 [2005] 166 호 문서에 따르면, 기업이나 개인이 가금류로 인해 획득한 재정 특별 보조금은 기업소득세나 개인소득세를 면제한다. 기업 가금류의 포격으로 인한 순손실은 소득세 전 전액 지출을 허용한다.
(8) 재세 [2005]33 호 문서에 따르면 2004 년 6 월 65438+ 10 월 1 일부터 주조, 단조, 금형, 디지털 제어 기계 기업은 국가 관련 규정에 따라 취득한다 기업 소득세 납부를 계산할 때, 당분간 기업의 그해 과세 소득액을 고려하지 않고, 기업 소득세를 면제한다. 주조, 단조, 금형, 디지털 제어 기계 기업이 획득한 VAT 세금 환급금은 기업 기술 연구 개발을 위해 독점적으로 회계 관리에 포함되어야 합니다. 용도를 바꾸는 사람은 기업 소득세를 보충해야 한다.
(9) 서류번호 국세서 [2005]54 1
둘째, 회계 측면
"보조금 소득" 과목은 손익 과목으로, 기업이 규정에 따라 실제로 받는 보조금 소득 (환불된 부가가치세 포함) 또는 매출이나 업무량 및 국가에 따라 정해진 보조금에 따라 계산한 정액 보조금 및 국가 재정 지원 지역에서 제공하는 기타 형태의 보조금을 계산하는 데 사용됩니다. 본 과목은 보조금 징수 프로젝트에 설정된 상세 장부에 따라 상세히 계산해야 한다. 기말에 본과의 목적 잔액은' 금년이익' 과목으로 전입해야 하며, 차기 이월 후 본 과목은 잔액이 없어야 한다.
국가가 재정 지원 분야에서 주는 다른 형태의 보조금에 속하는 기업은 수령 시 보조금 수입을 인식하고' 은행 예금' 과목을 차변에 기입하고' 보조금 소득' 과목을 대변에 기입해야 한다.
보조금 수입은 공제되거나 환불된 부가가치세만 계산한다. 기업이 실제로 수령하는 영업세와 소비세, 즉 징수, 선징금, 선징후 반환 등' 은행예금' 과목을 차변에 기입하고' 제품판매세 및 부가',' 상품판매세 및 부가',' 영업세 및 부가' 과목을 대변에 기입합니다.
기업이 실제로 받는 부가가치세, 즉 징금, 선징, 환불, 선징은' 은행 예금' 과목을 차변에 기입하고' 보조금 소득' 과목을 대변에 기입하는 것이다.
직접 감면하거나 징수하지 않는 영업세와 소비세는 장부에 기입할 수 없다.
직접 감면 또는 면제된 부가가치세의 경우' 세금 납부-부가가치세 납부 (공제 또는 면제)' 과목을 차변에 기입하고' 보조금소득' 과목을 대변에 기입합니다.
교육비 추가 반환은 본 과목에서 계산하지 않고' 영업외 소득' 과목으로 계산한다.
기업은 규정에 따라 소득세를 납부한 후 이윤을 재투자하여 반환해야 하는 소득세를 납부하고, 선소득세 후 소득세를 반환한 기업은 실제로 반환된 소득세를 받을 때 당기 소득세 비용을 경감해야 하며, 보조금 소득으로 처리해서는 안 된다.
셋째, "보조금 소득" 을 처리 할 때 문제에주의를 기울여야한다.
1. 물론 면세로 확인된 보조금 수입은 세금을 내지 않아도 되지만 기업은 기업소득세를 신고할 때 면세소득과 관련된 지출과 비용을 늘려야 한다. 또한' 중화인민공화국 기업소득세 잠행조례' 및 시행세칙에 관한 규정에 따라 과세 소득과 면세 소득과 관련된 지출 항목을 별도로 계산해야 한다. 단독 회계가 없거나 지출을 구분하기 어려운 경우, 주관 세무서의 승인을 받아 납세자는 분담법을 사용하여 총 세수입에서 분담해야 하는 비용 금액을 결정할 수 있습니다. 구체적인 계산 공식은 다음과 같습니다.
과세 소득액과 관련된 비용 항목 금액 = 총 지출 × (총 과세 소득 ⊏ 총 소득)
2. 회계에서 기업은 국가가 규정한 보조금 한도에 따라 매출이나 업무량에 따라 계산하여 기한 내에 주는 정액 보조금으로 권력발생제를 채택하여 확인한다. 세법에 따르면 보조금 소득의 인식은 수납실현제이다. 보조금 수입이 실제로 연간 인식을 받을 때 기업은 세법에 따라 실제 수령 연도의 과세 소득액을 늘려야 한다.