통합 재무제표 지침 제 36 조에 따르면 모회사가 자회사에 자산 (다운스트림 거래) 을 매각하는 경우 내부 거래 미실현 손익을 모두 모회사 소유자의 순이익으로 상계해야 합니다. 자회사가 모회사에 자산을 매각하는 경우 (역류거래), 미실현 내부 거래는 모회사가 자회사에 분배한 비율에 따라 모회사 소유자에게 귀속되는 순이익과 소수 주주 손익을 상쇄해야 한다.

갑회사가 을회사에 특허를 판매하는 것은 내부 하류 거래에 속하며, 소수 주주의 권익을 계산할 때 거래의 미실현 내부 손익을 고려하지 않는다. 소수 주주에게 귀속되는 종합수익총액은 (300+ 100) × 20% = 80 만원이다.