주보 씨의' 관련 경영 모델의 납세의무를 더욱 규범화하다' 라는 글에서 영감을 받아 관계자에 대한 정책 돌파가 필요한지, 즉 관련자가 독립 납세자로서 세금을 부과하는 문제에 대해 몇 가지 생각을 하고 방가에게 가르침을 청해야 한다.
[키워드] 건설업, 부속, 부속인, 납세자, 정책 침투
최근 주보 씨는' 중국세무보' 에서' 관련 경영 모델의 납세의무를 더욱 규범화한다' 고 발표했다. 문장 업계의 화제를 불러일으키다. 마침 저자도 최근에도 이 실제 문제를 연구하고 있으며, 약간의 사고도 있고, 적어서 전문가와 토론하고 있다.
주선생은 "연계경영은 부가가치세 납세의무에 실질적인 악영향을 미치지 않았지만 소득세세베이스에 중요한 영향을 미쳤다" 고 판단했다. 관련 업무 모델에서 주요 이익은 관련 당사자가 취득하지만, 관련 업무이기 때문에 관련 당사자는 대외 업무의 주체가 아니며, 그 이익은 기업 소득세나 개인 소득세를 납부할 필요가 없기 때문에 관련 당사자의 소득세 기준이 침식되고 있다. "
게다가, 주선생은 "계열사에 대한 정책 침투, 즉 계열사가 독립 납세자로 세금을 내는 것" 을 제안했다. 관련 기업은 법인에 속하며 취득한 금액에 대해 관련 기업에 송장을 발행하고 소득에 대해 기업 소득세를 납부해야 합니다. 관련자는 개인에 속하며 취득한 금액에 대해 세무서에 송장 발행을 신청하고' 종합소득' 에 따라 이 소득에 대해 개인소득세를 납부해야 한다. 관계자가 돈을 지불할 때는' 임금, 임금 소득' 또는' 노무보상 소득' 에 따라 개인 소득세를 원천징수해야 한다. "
필자는 주 선생의 건의가 여전히 상의할 여지가 있다고 생각한다.
중화인민공화국 건축법 (20 19 년 4 월 23 일 개정) 제 26 조 제 2 항은 "건축시공업체가 어떤 형태로든 다른 기관이나 개인이 자격증, 영업허가증을 사용하여 그 명의로 공사를 수주하는 것을 금지한다" 고 명시했다.
주택과 도시건설부' 건설공사 도급 위법행위 인정 및 조사관리방법' (규정 [2065 438+09] 1 호) 제 4 조는 "건설단위와 도급기관은 법에 따라 엄격하게 계약을 체결하여 쌍방의 권리, 의무 및 책임을 명확히 하고 불법 도급을 금지해야 한다" 고 규정하고 있다. 이에 따라' 방법' 제 16 조, 제 17 조는 위법 하도급, 하청 및 기착행위에 대한 엄중한 처벌 조치 (예: 벌금, 자격증 취소, 합동징계 등) 를 규정하고 있다.
세법은 민상사법행위에 대한 2 차 평가를 하는' 사후법' 인가? 세무서가 관계자에게 정당한 방식으로 송장을 발행하고 관련 이윤을 인출할 수 있도록 허용한다면, 건축법이 관련행위를 금지하는 입법정신에서 벗어나 관련행위를 용인하고 장려하는 혐의가 있는 것이 분명하다. 관련당사자가 관련행위를 합법화하는 것에 대해 오해를 불러일으킬 수 있다.
재정부 국세총국은 영업세 개편 부가가치세 시범 실시에 관한 고시 (재세 [2065 438+06]36 호) 에 따라 단위는 청부, 임대, 등기 등의 방식으로 운영되며 청부업자, 임차인, 위탁인 (이하 청부업자) 이 하청업체, 그렇지 않으면 계약자는 납세자여야 합니다.
이 규정은 건설업 관련 모델의 부가가치세에서 규정 준수에 대한 승인으로 해석될 수 없습니다.
우선, 이곳의 기착은 특별히 건설업계의 기착을 지칭하는 것은 아니지만, 건설업계의 기착은 자질 제한이 있고, 자질 제한 뒤에는 건축품질과 시공안전의 문제가 있다. 이러한 문제들은 중대해서 간과해서는 안 된다. 건축법이 예속 관계에 대한 특별규정이 있는 것과 같으니 건축법 규정을 우선적으로 적용하고 적용 통지를 제한해야 합니까? 을 눌러 섹션을 인쇄할 수도 있습니다
둘째, 이 조의 표현은' 관련자' 가' 관련자' 라는 이름으로 운영되고,' 관련자' 가 관련 법적 책임을 지는 것은' 당연히 그래야 한다' 는 의미지만,' 그렇지 않으면 관련자는 납세자다' 는 표현은 건설업계에 현실적으로 있다
만약 사람의 이름으로 경영할 수 있고, 사람을 의지하여 관련 법적 책임을 맡을 수 있다면, 왜 또 의지해야 합니까? 의지하는 것은 불법이며, 쌍방의 영리성으로 인한 법률금지를 피하는 행위이며, 부득이한 행동이라고 할 수 있다.
그래서 이 조의 의미로 볼 때 건설업계에 기댈 수 있다는 뜻은 아니다. 그 원래 의도는 부가가치세 납세 의무의 주체를 법에 따라 결정하고, 허위 인보이스의 행정과 형사타격을 줄이고, 시장의 안정을 유지하는 것이 확실히 임시방편이다. 마찬가지로,' 중화인민공화국 국세총국 납세자 부가가치세 전용 송장 발행과 관련된 문제에 대한 공고 >: 프로젝트 관련 내용에 대한 해독도 프로젝트 행위에 대한 변명은 아니다.
"부가가치세 잠행조례" 제 1 조는 "중화인민공화국 경내에서 상품을 판매하거나 수리조용노동 (이하 용역), 서비스, 무형자산, 부동산, 수입화물의 단위와 개인, 부가가치세를 납부하는 납세자는 본 조례에 따라 부가가치세를 납부해야 한다" 고 규정하고 있다.
그렇다면, 업무의 본질상, 관련자가 이윤을 인출하기 위해 관련자에게 송장을 발행할 때, 상품을 판매하거나 노무를 제공하는 것도 아니고, 서비스나 무형자산을 판매하는 것도 아니다. 관련자가 위험과 손익을 부담해야 하기 때문이다. 본질적으로, 관련자는 관련자 시공 서비스를 받는 대상이 아니라, 관련자 간에' 협력' 관계이지, 서비스와 서비스와의 관계가 아니다.
따라서 이 이윤에 대해 사람을 기탁하는 사람에게 노무와 서비스를 제공한다는 주장은 없다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 이윤, 이윤, 이윤, 이윤, 이윤, 이윤)
그렇다면 송장 세금 항목을 어떻게 결정합니까? 동시에, 관련자는 관련자에게 송장을 발행하며, 부가가치세 잠행조례 제 15 조에 규정된 부가가치세 면세 항목에 속하지 않는다.
관련자가 기업법인인 경우 이익 추출을 목적으로 관련자에게 송장을 발행하면 어떤 수익을 얻을 수 있습니까?
기업소득세법 시행조례 제 6 조는 "기업소득세법 제 3 조에서 말한 수익으로는 상품 판매, 노무제공, 양도재산, 배당금 및 기타 주식투자소득, 이자소득, 임대료소득, 특허권사용료 소득, 기부 및 기타 수입이 포함된다" 고 규정하고 있다. 제 7 조는 "... (6) 국무원 재정 세무 주관부에서 인정한 기타 수입. "라고 말했습니다
관계자가 관계자로부터 인출한 이윤은 상술한 수입 이외의 어떤 소득에도 속하지 않으며, 국무원 재정세부도 관련 이윤을' 기타 수입' 으로 정의하지 않았다고 본다.
관련자가 자연인이라면' 개인소득세법' 제 2 조의 규정에 따르면 9 개 세목 중' 경영소득' (법률 개정 전' 기업사업단위 청부 경영, 임대경영소득' 세목) 만이 관련경영행위의 본질에 가까스로 부합한다
세징수관리법 시행세칙 제 49 조는 "청부업자, 임차인이 독립생산경영권을 가지고 독립재무회계를 하고, 하청업체, 임대인에게 계약비 또는 임대료를 정기적으로 지불하는 경우, 청부업자, 임차인은 생산, 경영소득 및 소득에 대해 세금을 납부하고, 세수관리를 받아야 한다" 고 규정하고 있다. 단, 법률, 행정 법규에 별도로 규정된 것은 예외다. 자발적인 계약이나 임대일로부터 30 일 이내에 하청업체 또는 임대인은 청부업자 또는 임차인에 대한 정보를 주관 세무서에 신고해야 합니다. 발부자나 임대인이 신고하지 않은 경우, 발부인이나 임대인은 청부업자 또는 임차인과 연대 납세 책임을 진다. "
이 규정에 따르면, 계약자는 부과한 계약비나 임대료에 대해서만 기업소득세를 납부하고, 계약자의 경영소득은 원가를 공제한 후 청부, 임대경영소득에 따라 개인소득세를 납부한다. 계약자와 계약자가 소득세를 납부하는 세금 기준은 서로 다른 소득 부분이고, 관계자의 경영소득은 관계자가 법정 납세의무주체로 기업소득세를 납부한 후의 순이익 부분이라는 것을 알 수 있다. 관계자가 순이익을 인출해 납부한 개인소득세는 시행세칙 제 49 조에 규정된 청부업자가 임대경영을 청부받아 납부한 개인소득세' 소득범위' 와는 다르다.
위의 분석에 따르면,' 건축법' 의 금지성 규정, 부가가치세, 소득세 항목, 업무 본질의 일관성을 보면 관계자가 관계자로부터 이익을 얻을 수 있도록 허용해서는 안 된다고 본다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 건축법, 건축법, 건축법, 건축법, 건축법, 건축법, 건축법)
필자는 세무서가 조세징수법, 부가가치세 잠행조례, 기업소득세법, 개인소득세법 및 보조법규에 따라 징수 의무를 정확히 이행하면 된다고 생각한다. 법에 따라 세금을 징수하는 전제하에 부가가치세의 유실이나 소득세세의 침식을 초래하지 않는다.
그 이유는 다음과 같습니다.
A. 세무서에서는 관계자가 법에 따라 세금을 내는지, 관계자와 관계자의 세금 위법 행위를 감독하고 징수해야 할 세금이 모두 징수되도록 법에 따라 감독하기만 하면 된다.
법은 건설업에 가입하는 것을 금지한다. 주관 부서의 조사나 당사자의 폭로가 없다면 세무당국은 예속관계를 찾을 수 없고 예속관계에 세금을 부과하는 문제도 없다. 따라서 법에 따라 관련자의 건설 프로젝트에 대해 정상적인 과세를 하는 것은 국가 세금의 전액 징수를 보장하는 정상적인 조치이다.
관련 방향 프로젝트 개발자에게 송장을 발행하고 매출세를 납부하다. 실제 프로젝트 원가에는 해당 매입세 공제가 있으며 공제가 허용되고, 그렇지 않으면 매출세에 따라 세금이 부과됩니다. 따라서 부가가치세 손실은 없습니다. 프로젝트가 정산된 후 관계자가 받은 관리비를 포함하여 관계자의 계좌에 남아 있는 모든 이익은 관계자의' 영업소득' 에 속하며 법에 따라 기업소득세를 납부해야 한다.
따라서 기업 소득세 손실은 없습니다. 기업소득세의 세후 이익은 기업의 순이익에 속하며 주주에게만 분배되거나 결손을 보충하는 데 사용될 수 있다. 세무행정부는 계열사의 이윤 인출을 걱정할 필요 없이 법에 따라 의무를 엄격히 이행하고 불법 이익 추출을 감독하면 된다. 관계자가 이윤을 어떻게 인출하느냐에 관해서는 스스로 처분한다.
소속기관은 이익을 위해 공사 원가를 허위로 올리는 부가가치세 전용 송장이나 일반 송장을 허위로 올리는 경우 세무서가 허송장 관련 법령에 따라 처벌을 처리하거나 법에 따라 사법기관으로 이송한다. 그러나 위의 통지 정신에 따라 관련 항목의 재료, 기계, 노무 등 실제 원가에 대한 매입송장은 관계자가 실제 원가 지출의 기준으로 공제하거나 사용할 수 있도록 허용해야 하며, 기업소득세 전에 공제할 수 있도록 허용해야 합니다.
둘째, 실제로 관계자가 관련 상사 주체를 설립하고 거래 고리를 늘려 이익을 챙기는 합법성을 분석했다.
현재, 관련자의 계좌에서 관련 이윤을 추출하는 방법은 비교적 흔한 관행이다. 관련자는 관련 항목을 자신의 프로젝트로 관리하고 재무회계를 하는 것이다. 관련자는 기업법인, 합자기업, 개인독자기업, 자영업자 등 관련상주체를 설립하여 관계자와 실제 거래를 하고, 관련항목을 구매해야 하는 재료와 서비스를 관련자 주체의 조달 범위에 포함시킨다. 가격을 인상하지 않고 관련 행정허가를 위반하지 않고 관련업체와 거래를 하고, 관련항목의 이윤을 관련자 계정에 남겨두고 관련자에게 보유해야 하는 부분으로 제한한다.
이렇게 유연한 방법으로 필자는 국가 세수 손실을 초래하지 않을 것이라고 생각한다.
첫째, 관계자의 관련 상업 주체는 관련 행정 허가를 위반하지 않고 프로젝트에 매달려있는 수요에 따라 비용 자료와 서비스를 구매하고 4 류 (계약, 자금, 상품 또는 서비스, 송장) 합의 규칙에 따라 4 류 (계약, 자금, 상품 또는 서비스, 송장) 합의 규칙에 따라 실제 거래를 하며 허위 송장 행위에 속하지 않습니다.
둘째, 이익은 관계자의 계좌에서 관련 상업 실체의 계정으로 이전되며, 전반적으로 세수 손실을 초래하지 않았다.
부가가치세의 원리에 따르면 부가가치세는 손실되지 않습니다. 다음은 주로 소득세를 분석한다.
관련측이 법인인 경우 관련자의 관련상 주체도 법인인 만큼 법정세율로 보면 기업소득세 부담은 똑같다. 그러나 현실적으로 국가는 소기업에 상응하는 우대 정책을 가지고 있다. 예를 들어, 자격을 갖춘 소기업의 실제 기업 소득세 부담은 5% 또는10% 에 불과할 수 있습니다. 또는 관계자의 관련 상사 주체가 장부 징수 방식보다 더 저렴한 승인 징수 대우를 받았다. 하지만 이런 현상들은 모두 세법의 유연성의 구현이다.
인간성의 지도 아래 세금 부담은 높음에서 낮음으로 바뀌었지만 실제로는 한 순간도 멈추지 않았다. 왜 부속행위를 독립적으로 즐길 수 없습니까? 또는 앞서 언급했듯이, 기착행위가 은밀하여 세무서가 전혀 발견하지 못할 수도 있다. 따라서, 더 거시적인 관점에서 볼 때, 기업법인 간의 소득세 이동은 국세이익이나 국세이익의 관용 범위 내에 해를 끼치지 않는다.
계열사의 관련 상업 주체가 개인소득세만 납부하는 자영업자, 개인독자기업, 파트너십인 경우 이런 불법인 기업의 투자자 개인소득세 부담은 회사제 기업 자연인 주주가 배당금을 지급하는 개인소득세 부담과 크게 다르지 않다. 일반적으로 회사제 기업의 기업소득세세율은 25%, 투자자가 배당금을 지급하는 개인소득세세율은 20%, 종합세율은 40% 입니다. 소기업인 경우 해당 기업소득세 혜택을 받은 후 종합세율이 35% 이하로 떨어질 수 있다. 경영소득의 개인소득세는 5 급 누진세율로 5% 에서 35% 까지 다양하다. 연간 과세 소득액이 50 만원을 넘는 개인소득세율은 35% 에 달한다.
이에 비해' 기관' 을 관통하고 기관 뒤에 도착한 마지막 자연인 투자자의 관점에서 회사제 기업과 비회사제 기업의 소득세 부담은 대체로 같다. 이에 따라 회사 기업에서 비회사 기업으로 유입되는 이윤은 국가에 소득세 손실의 중대한 위험을 초래하지 않는다.
상술한 관점이 성립되지 않더라도 세무서는' 기업소득세법' 제 6 장과' 개인소득세법' 제 8 조 관련 거래이익 이전이 합리적 한도를 초과하는 관련 규정에 따라 납세조정을 최종 제도보증으로 할 수 있다.
참고:
-응? 2020 년 중국 세무보 165438+ 10 월 1 1 에 발표되었습니다.
-응? Ouyang tianjian: "법률", 2020 년 5 호
-응? 유 편집장:' 중국세법 난제해결실천' (제 3 판), 법률출판사, 20 18 판.
참고 자료:
[1] 곽건천, 개인소득세의 구조설계 및 징수 메커니즘 연구, 금융연구 20 10 3 월.
[2] 주 경제 연구 가이드, 중국 개인 소득세 징수 및 관리, 20 10, 20.