사례 1: 공인회계사 장강이 신흥회사 200 1 회계보고서를 감사했을 때, 그 회사가 20065438 년 3 월 1 일 특정 노하우를 매입하여 240 만원을 지불했다는 것을 알게 되었다. 관련 법규에 따르면 이 무형 자산의 유효 수명은 10 년이다. 200 1 65438+2 3 1, 회사는 이 기술을 양도한 단위와 계약 분쟁이 있으며 독점 기술의 사용 범위는 일정 제한으로 인해 손상될 수 있습니다. 감사에서 신흥회사가 장부를 만드는 것을 발견하지 못했다.
사례 1 분석:' 기업회계제도' 제 46 조,' 기업회계기준-무형자산' 제 15 조는 무형자산의 원가가 그 달부터 확보되어 예상 수명 기간 동안 균등하게 상각되어야 한다고 규정하고 있다.
사용 연한이 관련 계약에서 약속한 수혜 연한 또는 법률에 규정된 유효 연한을 초과할 것으로 예상되는 무형 자산의 상각 연한은 계약에 따른 수혜 연한, 법이 수혜 연한을 규정하지 않는 경우, 상각 연한은 수혜 연한을 초과할 수 없습니다. 계약은 수혜 기한을 정하지 않았지만, 법률은 유효 기간을 규정하고 있다. 상각 기간은 유효 기간을 초과해서는 안됩니다. 계약은 수익기한을 규정하고, 법도 유효기간을 규정하고, 상각기간은 수익기간과 유효기간 중 짧은 기간을 초과해서는 안 된다. 계약에는 수혜 기간이 약정되지 않고, 법에는 유효 기간이 약정되지 않은 경우, 상각 기한을 확정해야 한다.
10 년을 넘지 않아야 합니다.
기업회계제도' 제 49 조는 무형자산이 장부 가치와 회수가능 금액 중 어느 것이 낮은지 측정해야 한다고 규정하고 있다. 회수가능 금액이 장부 가치보다 낮은 차액은 무형자산 손상 충당 준비금을 계산한다.
이에 따라 공인회계사 장강은 다음과 같은 감사 처리를 해야 한다.
1. 신흥 회사가 규정된 예상 수명 내에 무형 자산을 균등하게 상각하도록 요구합니다.
올해 상각 금액 = (240÷10) ÷12 ×10 = 200 (만원)
회계 예:
차변: 관리비 20 만원.
대출: 무형 자산 200,000.
2. 신흥 회사가 독점 기술 손상 후 회수될 수 있는 금액에 대해 무형자산 손상 충당 준비를 요구하다. 관련 전문 기술자의 추산에 따르면 회수가능 금액은 50 만원으로 추산된다. 따라서 다음과 같은 회계를 수행해야 합니다.
차변: 영업외 지출 50 만원.
대출: 무형 자산 손상 50 만.
3. 감사기관의 검증과 조정 상황은 감사 업무 원고에 상세히 기록해야 한다.
4. 감사자가 조정을 거부할 경우 감사인은 예약의견이나 부정의견을 낸 감사 보고서를 고려해야 한다.
사례 2: 공인회계사 문립 () 이 대화사 200 1 연간 회계 보고서를 감사했을 때, 대화사가 그해 초부터 새로운 기술 개발을 시작했으며, 200 1 년 9 월 10 일 연구가 성공했다는 것을 알게 되었습니다. * * 이 신기술을 생산에 적용하기 위해, 대화사는 30 만 위안의 관련 비용을 지출했다.
200 1, 1 1, Dahua 는 코코아와 계약을 맺고 개발된 신기술을 코코아에 판매하기로 합의했다. 쌍방은 가격을 400 만원으로 약속했고, 코코아는 65438 년 2 월 5 일에 300 만원을 선불했다. 협의에 따르면 신기술이 코코아에 판매된 후, 대화사는 이 기술을 사용하여 생산된 제품이 반드시 대화사가 규정한 품질 기준을 충족해야 한다는 것을 보장하기 위해 애프터서비스를 계속 제공해야 한다. 만약 1 년 내에 규정된 품질 기준을 충족시키지 못한다면, 코코아는 원가에 따라 대화회사에 반품할 권리가 있다.
사례 2 분석:' 기업회계규범-무형자산' 제 13 조는 스스로 개발하고 법에 따라 취득한 무형자산을 법에 따라 취득할 때 발생하는 등록비, 변호사 비용 등에 따라 계상 가치를 결정해야 한다고 규정하고 있다. 합법신청을 받기 전에 발생한 연구개발비용은 발생 시 당기 비용으로 확정해야 한다.
제 14 조는 무형자산 확인 후 발생하는 비용은 발생 시 비용으로 확인되어야 한다고 규정하고 있다.
제 19 조는 기업이 무형자산을 임대할 경우' 기업회계기준-수익' 규정에 따라 취득한 임대료를 확인해야 한다고 규정하고 있다. 동시에 관련 비용도 확인해야 한다.
이에 따라 공인회계사 이문영은 다음과 같은 감사 처리를 해야 한다.
1. 대화회사에 무형자산 가치의 인식과 양도이익 확정을 요청했다.
무형 자산 독점 기술을 확인할 때 다음과 같은 회계 처리를 해야 합니다.
차용: 무형 자산 2000000.
대출: 은행 예금 및 기타 과목 2000000
무형 자산의 후속 비용을 지불 할 때:
차변: 관리비 30 만원
대출: 은행 예금 및 기타 과목 300,000
2. 협의에 따르면, 대화사가 코코아에 신기술을 사용한 후 규정된 품질 기준을 달성할 가능성이 불확실한 상황에서, 대화사가 신기술을 양도하는 주요 위험과 보수는 아직 이전되지 않았으며, 200 1 연간 무형자산 양도 수입은 인식할 수 없다. 따라서 Dahua 는 다음과 같은 조정을하도록 요청받습니다.
차변: 기타 업무수익 300 만원.
신용: 3 백만 원을 선불합니다.
동시에 계산된 과세 금액을 조정합니다.
(b) 사례 평가
무형 자산은 회사가 생산 경영 목적을 위해 보유하고 있으며 주주 투자, 자체 창조, 구매 등이 있지만 일정 기간 동안 회사에 경제적 이익을 가져다 줄 수 있는 비화폐성 장기 자산이다. 회계 및 감사 실무에서 무형 자산의 확인은 다음과 같은 특징을 충족해야 합니다.
첫째, 무형 자산에는 물리적 형태가 없습니다. 둘째, 무형 자산은 비화폐 장기 자산에 속한다. 셋째, 무형 자산의 목적은 판매보다는 사용하는 것입니다. 넷째, 무형 자산은 경제적 이익을 창출하는 데 불확실성을 가지고 있다. 다섯째, 무형 자산의 인수는 유상이다.
무형 자산의 가치는 상대적으로 불확실하기 때문에 공인 회계사는 감사에서 존재, 귀속 및 회계 처리의 합법성에 주의를 기울여야 합니다. 무형 자산 감사는 다음과 같은 특별 감사 절차를 채택 할 수 있습니다.
1. 감사기관의 무형자산 명세서를 요청하고 조회해 무형자산과 관련된 서류와 자료를 하나씩 살펴보고 내용, 평가 기준 및 소유권 상황을 파악합니다.
2. 무형 자산의 금년 증가상황을 검토하여 자본화비용과 비용이 계상가치에서 구분되는 것이 합리적인지 주목한다.
3. 무형 자산의 예상 상각 기간의 합리성, 현재 기간 상각이 정확한지, 회계 처리가 준수되는지 여부를 검토합니다.
4. 무형 자산 손상 충당금을 조회합니다.
5. 현재 무형 자산 처분의 합법성 및 회계 처리를 검토합니다.
6. 무형 자산이 대차대조표에 제대로 공개되었는지 확인합니다.
둘. 토지 및 토지 사용권 감사 사례
(a) 사례 단서 및 분석
사례 1: 공인 회계사 오승이 푸다사 200 1 연간 회계 명세서의 고정 자산 항목을 감사했을 때 토지 자산 가치가 10 만원인 것으로 밝혀졌지만 관련 고정 자산 카드는 설립되지 않았습니다. 회사 관계자에게 물어본 결과 1997 년 국가' 청산핵자산' 이 토지에 대한 재평가가치를 초보적으로 확인하고 재정부 [1995] 108 호 서류에 따라 회계를 진행했다.
사례 1 분석: 재정부' 국유기업 청산핵자산 중 토지평가 관련 재무처리에 관한 통지' [재공자 (1995) 제 108 호] 는 기업토지평가가 국가가 규정한 범위에 따라 소유권을 명확히 해야 한다고 규정하고 있다. 기업이 과거 고정자산으로 단독으로 채산한 토지에 대해서는 평가 후 확인과 승인 가치에 따라 장부 가치를 조정하고 조정된 장부 가치에 따라 별도로 계상해야 하며 감가 상각을 고려하지 않아야 한다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 자기관리명언) (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 자기관리명언) 조정된 토지장부 가치가 원장부 가치보다 높은 경우 청산핵자본기관이 동급 재정부와 함께 비준한 후 국가투자로 자본공적액에 단독으로 반영된다. 행정양도방식을 통해 합법적으로 취득한 토지에 대해 기업은 확인과 승인 가치를 동급 재정 부문에 보고해야 한다. 기업이 점유한 행정양도토지는 평가 계상 후 고정자산에 단독으로 반영해 감가 상각을 하지 않아야 한다.
이에 따라 공인회계사 오생은 다음과 같은 감사 처리를 해야 한다.
1. 푸다사 1997' 자산 검증' 관련 부서의 토지 평가 결과에 대한 승인 서류를 입수하고 조회한다.
2. 현지 토지관리부에서 발급한' 토지사용증' 을 취득하고 열람한다.
3. 상술한 정보에 근거하여 기록한 토지면적과 가격이 실제 점유한 토지의 수량과 일치하는지 점검한다. 기록 값이 재무 부서 문서의 규정과 일치하는지 여부
4. 감사기관의 관련 점유 면적과 토지사용증을 추출하여 조사를 준비한다.
5. 감사된 단위의 검증과 조정 상황은 감사 업무 원고에 상세히 기록해야 한다.
6. 공인회계사도 감사기관의 주의를 끌고 토지자산은 고정자산 감가 상각을 할 수 없다는 점에 유의해야 한다.
사례 2: 공인회계사 오승이 200 1 회계제표의 무형자산을 감사했을 때, 푸다사 무형자산의 토지사용권 가치는 3000 만원, 그 중 원래 열거된' 무형자산-서광장 토지사용권' 은 15 만원이었다. 푸다 회사는 200 1 월 무형 자산 80 만원을 상각한다.
사례 2 분석:' 기업회계제도' 제 47 조는 기업이 토지양도금을 구매하거나 지불하고 취득한 토지사용권을 자가용 프로젝트 개발 건설 전에 무형자산으로 계산하고 본 제도에 규정된 기한에 따라 분할 상각해야 한다고 규정하고 있다. 부동산 개발업체가 상품주택을 개발할 때 토지사용권의 장부 가치를 모두 개발비용으로 이전해야 한다. 기업이 토지를 사용하여 자용공사를 할 때, 토지사용권의 장부 가치를 모두 건설공사 비용으로 옮겼다.
이에 따라 공인회계사 오승은 푸다의 상술한 경제사항에 대해 감사기관에 다음과 같은 조정 의견을 제시했다.
1.200 1 7 월 ~ 65438+2 월, 이미 상각된' 무형자산-서광장 토지사용권' 480 만원으로 되돌려야 합니다.
차용: 무형자산 480 만원.
대출: 관리비 480 만 원.
2. 종합건물 건설에 쓰이는 서광장 토지사용권의 장부 가치를' 모 건설종합건물' 에 해당하는 공사 건설가로 이관한다.
3. 감사기관의 검증과 조정 상황은 감사 업무 원고에 상세히 기록해야 한다.
4. 감사자가 조정을 거부할 경우 감사인은 예약의견이나 부정의견을 낸 감사 보고서를 고려해야 한다.
사례 3: 공인회계사 오생은 푸다사 200 1 연간 회계보고 고정자산 프로젝트를 감사했을 때 푸다사가 그해 제 2 생산공장의 공장 중 하나를 폐기했다는 것을 알게 되었고, 회사는 이미' 기업회계제도' 규정에 따라 고정자산 청산을 통해 처분했다. 프로젝트 고정 자산 정리 자료를 검토할 때 공장 건물 원값에 토지 사용권 점유권 654.38+0 만원이 포함되어 있다는 것을 알아차렸다. 당시 토지양도금을 지불하고 토지사용권을 구입하기로 한 약속에 따르면 사용기간은 50 년, 토지잔여 사용기간은 20 년이었다.
사례 3 분석: 재정부' 기업회계제도 및 관련 지침 집행에 관한 질문에 대한 답변' (재정기업자 [2006 54 38+0]43 호) 규정: 토지사용권이 주택건물 가치로 전환된 후 상각 연한을 어떻게 결정합니까?
답: 회사가 토지양도금을 구매하거나 지불함으로써 얻은 토지사용권은 그 장부 가치를 개발상품주택비용이나 건설공사비용으로 전입해 그 장부 가치가 주택과 건물의 실제 원가를 구성한다. 토지사용권의 예상 사용 연한이 주택이나 건물의 예상 사용 연한보다 길며, 주택이나 건물의 순 잔존가액을 추정할 때 토지사용권의 예상 사용 연한이 주택이나 건물의 예상 사용 연한보다 길어 순 잔존가액을 남겨야 한다. 주택이나 건물이 폐기될 때 순 잔존가액 중 사용 가능한 토지사용권의 가치에 해당하는 부분은 계속 건설된 주택이나 건물의 가치로 옮겨지고, 더 이상 건설되지 않는 주택이나 건물의 가치는 무형으로 옮겨진다. 회사는 토지를 지상 주택 건물과 함께 매각하여 장부 가치에 따라 고정 자산을 이월하였다.
기업회계제도가 시행되기 전에 토지사용권의 가치는 무형자산계산으로 주택 및 건물 원가로 이전되지 않는다. 조정이 필요 없고, 토지사용권 가치는' 기업회계제도' 에 규정된 연한 평균 상각에 따라 책정된다.
이에 따라 공인회계사 오생은 다음과 같은 감사 처리를 해야 한다.
1. 감사기관이 고정자산 처분 시 사용할 수 있는 토지사용권 가치를 무형자산으로 이관해 조정후 가치는 100 ÷ 50× 20 = 40 (만원) 이다. 따라서 fuda 는 다음과 같은 회계 조정을 수행하는 것이 좋습니다.
차용: 무형자산-토지사용권 40 만원.
대출: 고정 자산 청산 40 만 위안
차변: 고정 자산 청산 40 만
대출: 영업 외 지출 40 만 원.
2. 감사대상 단위의 검증과 조정은 감사 업무 원고에 상세히 기록해야 한다.
3. 감사자가 조정을 거부할 경우 감사인은 예약의견이나 부정의견을 낸 감사 보고서를 고려해야 한다.
(b) 사례 평가
중국은 토지의 사회주의 공용제, 즉 전민 소유제와 노동 군중의 집단 소유제를 실시한다. 토지소유권은 국가가 소유하기 때문에 현행 관련 법률에 따르면 국유기업이 비준을 거쳐 무상으로 토지사용권을 양도할 수 있는 경우를 제외하고는 다른 기업과 단위는 모두' 입주 평가, 토지양도금 납부, 장소 사용료 납부 또는 임대계약 체결을 통해 전액을 지불할 수 있다' 는 형식으로 토지사용권을 얻을 수 있다. 따라서 토지의 취득 및 사용, 기업의 권리와 의무는 토지 자산 회계의 중요한 내용을 구성한다. 위의 토지 자산 회계의 특수성에 따라 공인 회계사는 감사 실무에서 다음 두 가지 측면에서 토지 자산 감사 절차를 실시해야 합니다.
첫 번째는 "고정 자산-토지" 감사에 대한 특별한 고려 사항입니다. 공인회계사가 국유기업의' 고정자산-토지' 프로젝트를 감사할 때, 반드시 감사증거를 취득하여 그것이 확실히 국유기업 역사에 의해 형성되었는지 확인하거나, 관련 규정에 따라 평가가치의 50% 에 따라' 청산산핵자산' 과정에서 확인된 65438 ~ 0997 의 금액을 확인해야 한다. 동시에 감사기관에 해당 토지관리부에서 발행한' 토지사용증' 을 요구해 실제 점유상황을 검증해야 한다.
두 번째는' 무형자산-토지사용권' 을 감사하는 특별한 고려이다. 공인회계사는' 무형자산-토지사용권' 을 감사할 때 다음과 같은 감사 절차를 실시해야 한다.
첫째, 감사기관의 소재지 토지관리부의 토지사용권 양도계약과' 토지사용권증서' 를 취득하고 검열하여 일관성을 점검한다.
둘째,' 양도' 가 획득한 토지사용권에 대해서는 쌍방이 체결한 양도계약을 취득하는 것 외에 토지양도와 관련된 수속을 살펴보고 토지의 남은 사용 연한이 명확한지 확인해야 한다.
셋째, 장부에 기재된 토지사용권 금액과 토지 취득 과정에서 원지 사용자에게 지급되는 각종 보상비가 고정자산가치인지 확인한다.
넷째, 자용 프로젝트가 장부에 기재된 토지사용권 기간 동안 이미 시작되었는지, 이미 착공했다면,' 기업회계제도' 규정에 따라 해당 장부가를 건설공사비용으로 옮겼는지 확인하는 것이다.
다섯째, 상각 금액을 점검하고, 토지사용권에 규정된 사용연수 내에 건설공사로 전입된 금액을 공제하고, 원액을 계산할지 여부를 점검한다.
여섯째, 토지사용권을 취득하려면 토지양도금, 토지사용권임대계약을 납부해야 하는데 처리되지 않은 사항이 있는지 점검한다.
일곱째, 국유기업 이외의 회사, 기업의 경우 공인회계사는 실제로 점유한 토지가 토지관리부에서 발급한' 토지사용권증서' 또는' 토지사용권임대계약' 을 모두 취득했는지 점검해야 한다. 감사 기관에 상술한 감사 증거가 없는 토지 자산이 있는 경우, 감사 기관에 관련 설명을 요청하고, 필요한 경우 감사 보고서에 적절한 방식으로 감사 의견을 표현해야 합니다.