고의적인 왜곡은 개인의 행위일 수도 있고, 결탁한 부정행위일 수도 있다. 예를 들어, 출납원은 증빙증을 변조하여 현금을 횡령하고, 등록되지 않은 수표를 발행하여 기업 예금을 횡령하는 것은 개인 사기에 속한다. 재료 회계사는 창고 보관인과 결탁하여 기업 재산을 횡령하고 횡령하고, 기업 지도자는 관련 회계사에게 인위적으로 장부를 조정하도록 지시하고, 손익을 허위로 보고하는 것은 단체 사기에 속한다.
고의적인 왜곡은 대개 심각한 결과를 초래할 수 있으며, 기업 재산 피해, 국유자산 손실, 국세 손실 등 경제적 결과를 초래할 수 있으며, 일반적으로 경제 위법 범죄 행위도 수반된다.
고의적인 왜곡을 연구하려면 누가 고의적인 왜곡의 구현자인지, 즉 회계 조작의 주체인지 알아야 한다. 회계 사기의 주체는 회계 사기의 기획자, 조직자, 지휘자, 참가자, 시행자, 즉 회계 사기에 참여하는 사람과 결과를 책임지는 사람을 가리킨다.