국세총국 지분 양도소득에 관한 개인소득세 징수에 관한 비준서 (국가 [2007] 244 호) 는 온천회사의 모든 원주주가 지분 양도협정을 체결하여 회사의 모든 자산을 양도하는 방식으로 신주주에게 지분을 양도하고, 약속한 시간 전의 채권채무는 원주주가 부담하고, 약속한 시간 이후의 채권채무는 신주주가 부담한다고 규정하고 있다. 개인소득세법과 시행조례의 규정에 따라 원주주들은' 재산양도소득' 항목에 따라 개인소득세를 납부해야 한다.

사례분석

(a) 빚을 지다

예 1: 갑회사는 1 인 회사이고 투자자 이출자 10 만원입니다. 2065438+2005 년 8 월, 리가 보유한 모든 주식을 왕에게 양도하여 양도가격은 모두 3000 만원이다. 그러나 합의는 이씨가 A 사 800 만원 채무 (A 사 지급) 를 부담해야 한다고 합의했다. 지분 양도 시 지분 양도 과정에서 관련 세금을 고려하지 않고 이 보유 지분의 세금 계산 비용은 여전히 654.38+00 만원이라고 가정합니다.

이 씨의 지분 양도소득에 대해 필자는 실제 소득에 따라 세금을 징수해야 한다고 생각한다. 이씨가 회사 채무를 상환한 후의 실제 수입은 654.38+02 만원 (2000-800), 개인소득세는 240 만원 (654.38+0200× 20%) 이어야 한다. 이 () 가 갑회사의 채무를 부담하면 갑회사의 순자산이 증가하게 되며, 갑회사에 대한 추가 투자로 볼 수 있으며, 회계처리는 다음과 같다. (단위: 만원, 하동)

차변 미지급금-회사 A 800

대출: 납입 자본-리 800

이 보유 A 사 지분의 세금 계산 비용은 초기 투자원가와 추가투자비용의 합계 654.38+08 만원 (654.38+0000+800), 지분 양도소득은 654.38+02 만원 (3000-654.38+0800) 이어야 한다. A 사 지정 채무에 대한 이이의 약속은 지분 양도 거래의 불가분의 일부이며, 그 행위는 유상이며 A 사에 대한 무상기부로 볼 수 없다는 점에 유의해야 한다. 위의 회계처리는 기부를 받아 기업소득세를 더 많이 납부할 위험을 피할 수 있다.

또 이씨가 800 만원의 채무를 부담하지 않으면 A 사 지분 보유의 공정가치는 2200 만원 (3000 만원 -800 원) 으로 2200 만원만 지불하면 A 사 전지분이 된다. 따라서, 이 예는 또한 다음과 같은 거래로 전환될 수 있다: 왕은 먼저 A 사 800 만원을 빌려서 A 사 채무를 상환한 다음 2,200 만원으로 주식을 매입한다. A 회사의 회계 처리는 다음과 같습니다.

차변: 은행 예금 800

대출: 기타 채무-왕 800

차변 미지급금-회사 A 800

대출: 은행 예금 800.

이 지분 양도소득은 여전히 12 만원 (2200- 1000) 이다. 왕이 A 사 지분을 인수하는 과세 비용은 2200 만원이다 (또 800 만원이 채권 형성).

(b) 부채 부담

예 2: 위 예의 지분 양도협정은 이찬이 A 사로부터 채권 800 만원 (AR B 회사) 을 취득하기로 합의했고, 기타 조건은 변하지 않았다. 필자는 A 사가 어디서 얻은 채권은 A 사가 리에 대한 이윤 분배나 이씨가 일부 투자를 회수하는 것으로 간주해야 한다고 생각한다. 회계는 다음과 같습니다.

1. 이익 분배

차변: 이익 분배 800

차변: 미지급배당금-리 800

차변: 미지급배당금-리 800

대변: 미수금-회사 B 800

이 양도지분은 실제로 소득 2000 만원 (30000- 1000) 을 취득하며 개인소득세 400 만원 (2000×20%) 을 납부해야 한다. 이배당은 800 만원으로 개인소득세 654.38+60 만원 (800×20%) 을 내야 한다. 이응이 납부해야 할 개인소득세는 560 만원 (400+ 160) 이다.

2. 투자 회수

차변: 납입 자본 (자본 공모, 잉여 공모 등). ) 800

대변: 미수금-회사 B 800

이 보유 A 사 지분 과세 비용 200 만원 (1000-800), 지분 양도소득 2800 만원 (3000-200), 개인소득세 560 만원 (2800×20%) 을 납부해야 한다. 미지급 개인 소득세는 1 차 회계 처리와 동일합니다.

주의할 사항

국세발 [2007]244 호 문건에 따르면 지분 양도측이 채권채무를 부담하는 개인소득세 과세소득액 = (원주주 지분 양도소득 총액-원주주가 부담하는 총 채무+원주주가 회수한 채권 총액-등록자본-지분 양도 중 관련 세금) × 원주주 지분 비율 (이하 공식) 또는 개인소득세 과세 소득 = 원시주주가 취득한 지분 양도소득+원시주주가 부과한 채권소득-원시주주가 회사 채무에 대해 발생한 비용-원시주주가 회사에 투자한 비용 (이하 공식 2) 입니다. 위의 계산 공식을 적용할 때는 두 가지 점에 유의해야 합니다.

첫째, 공식의 채권 부채는 장부가가 아닌 공정가치로 측정해야 한다. 실제로 주관 세무서는 양도측이 허구의 채무 (실제로 존재하지 않는 채무, 또는 실제로 부담해야 할 채무 금액이 장부 금액보다 작음) 를 부담했는지, 또는 암시적 채권 (장부에 반영되지 않은 채권, 채권공정가치가 장부 금액보다 큼) 을 취득하여 개인소득세 납부를 피해야 한다.

둘째, 공식 1 표현이 엄격하지 않은 경우 "개인 소득세 과세 소득 = (이전 주주 지분 양도 소득 합계-원래 주주가 부담하는 총 부채+원래 주주가 회수한 총 채권-주식 이전 중 관련 세금) × 해당 주주 지분 비율-해당 주주 투자의 과세 비용" 으로 변경해야 합니다. 주주 투자의 세금 계산 비용은 초기 투자 및 추가 투자 시 투자 자산의 공정가치 합계와 같습니다 (주주 투자의 세금 계산 비용이 반드시 등록 자본에 부과된 금액과 같지 않을 수도 있음). 공식 2 에서' 원주주 투자회사의 원가' 도' 원주주 투자회사의 과세 비용' 으로 바꿔야 한다.