첫째, 중요한 전략적 위험 파악
(a) 기업의 중요한 전략적 위험에 대한 예비 이해
"중국 공인회계사 감사지침 제 65438 호 +0265438 호 +065438 호 이 가운데 감사기관의 전략적 목표와 관련 업무 위험은 공인회계사가 고려해야 할 중요한 요소 중 하나이다.
공인회계사는 신규 고객에 대한 배경 자료를 받고 관련 위험 요소를 평가한 후 위임을 수락할지 여부를 결정해야 한다. 공인회계사가 이 고객을 받아들이기로 결정했다면 업무 약정서에 서명하고 감사 절차를 조직해야 한다. 감사가 시작된 후 1 단계에서 공인회계사는 기업의 전략적 목표를 이해해야 한다.
기업의 전략적 비즈니스 위험 및 프로세스 비즈니스 위험은 대부분 재무제표에 영향을 미치기 때문에 공인 회계사는 고객의 전략적 위험을 조사하고 식별해야 다른 감사 절차를 효과적으로 구현할 수 있어 적절하고 효과적인 감사 결론을 도출할 수 있습니다. 공인회계사는 주로 외부 환경에서 위협 전략이 성공적으로 구현된 잠재적 위험 요소를 분석하여 전략적 위험을 식별합니다. 주요 분석 도구는 엔터프라이즈 비즈니스 모델 분석, PEST 분석, 포터 5 력 분석, 리소스 기본 모델, SWOT 분석 등입니다.
공인회계사는 종합 분석에서 고객이 직면한 중요한 전략적 위험을 초보적으로 파악해야 한다. 고객이 성공하고 목표를 달성하려면 이러한 위험을 효과적으로 관리해야 합니다. 경영진이 위험 관리에 더 효과적일수록 공인회계사가 업무에서 발견할 것으로 기대하는 문제가 줄어듭니다. 전략적 위험의 성격을 보다 효과적으로 이해하고 전략 분석 단계에서 중요한 전략적 위험에 대한 결론을 내리기 위해서는 공인 회계사가 고객 관리 당국이 전략 관리를 수행하는 방식과 전략 관리의 효율성을 이해해야 합니다.
(b) 기업의 중요한 전략적 위험을 합리적으로 평가한다.
거시환경의 PEST 분석, 산업환경의 포터 5 력 분석 등을 이용해 기업의 중요한 전략적 위험을 초보적으로 파악한 후 공인회계사는 기업이 어떤 방법으로 이러한 위험의 위협을 피하거나 낮추는 데 주의를 기울여야 하는가? 기업의 경영진은 외부 위험의 위협을 줄여 외부 위험이 기업에 큰 영향을 미치지 않도록 할 수 있는 여러 가지 방법이 있습니다.
공인회계사는 문의, 관찰, 검사를 통해 기업이 취한 행동을 이해할 수 있다. 특히 전략적 위험에 대한 기업의 조치는 다양한 회의록 또는 결의, 내부 운영 매뉴얼, 기업 대외 공고, 인사 조정, 조직 조정, 경영진이 사용하는 정기 보고서에서 얻을 수 있습니다. 공인회계사는 기업의 전략적 위험에 대한 통제 조치를 파악한 뒤 이런 대응책 (조치) 이 최선의 대응책인지, 시행인지, 효과가 있는지 평가해야 한다.
공인회계사는 기업이 취한 전략적 위험 통제 조치를 평가한 후 전략적 위험을 더 판단할 수 있다. 공인회계사는 효과적인 전략적 위험 통제에 따라 전략적 위험의 심각성을 낮출 수 있지만, 이러한 감소는 통제의 효과를 뒷받침할 충분한 증거가 있어야 합니다. 전략적 위험 통제 분석 및 테스트는 공인 회계사가 초기에 파악된 전략적 위험이 효과적으로 통제되는지 여부를 판단하는 데 도움이 되며, 공인 회계사는 중요한 전략적 위험과 감사에 미치는 영향에 대한 결론을 도출해야 합니다.
둘째, 주요 프로세스 위험 파악
(a) 주요 비즈니스 프로세스 식별
1. 중요한 전략적 위험을 통해 주요 비즈니스 프로세스를 식별합니다.
전략 분석의 마지막 단계에서 공인 회계사는 식별된 전략적 위험을 요약하고 전략적 위험의 중요성을 최종 판단해야 합니다. 이 전략적 위험이 더 중요하고 회계 명세서에 미치는 영향도 더 중요하다면, 이 전략적 위험은 어떤 업무 프로세스를 가리킵니까? 이 비즈니스 프로세스는 핵심 비즈니스 프로세스, 즉 프로세스 위험에서 중점적으로 분석해야 하는 대상입니다. 공인회계사는 일반적으로 전략적 위험 요약 테이블을 작성하여 완성한다. 공인회계사가 감사 업무에서 수집한 증거는 반드시 업무 원고에 감사 증거로 기록해야 한다. 전략적 위험 요약 테이블은 감사 작업 초안의 일부이며 전략 분석과 프로세스 분석의 연결 고리입니다.
2. 중요한 거래 범주를 통해 주요 업무 프로세스를 식별합니다.
전략 분석의 마지막 단계에서 공인 회계사는 기업 경영에 대한 자신의 이해에 따라 기업 업무의 중요한 거래 범주에 대한 이해를 결정하고 각 주요 거래 범주가 관련 회계 보고서에 미치는 식별 영향과 이러한 영향이 전체 회계 보고서에 중요한지 여부를 요약해야 합니다. 이 영향이 회계 보고서 전체에 중요한 경우 어떤 업무 프로세스를 구체적으로 분석합니까? 이 업무 프로세스는 주요 거래 범주가 가리키는 주요 업무 프로세스입니다.
공인회계사는 중요한 전략적 위험과 중요한 거래 범주 및 회계 보고서에 미치는 영향을 파악함으로써 프로세스 분석에서 주요 업무 프로세스를 추출하여 상세히 분석할 수 있습니다.
(b) 프로세스 수준에서 비즈니스 위험 파악
프로세스 수준의 비즈니스 위험은 전략적 위험 또는 프로세스 내부에서 발생할 수 있으며, 많은 전략적 위험은 프로세스의 구체적인 위험으로 나타날 수 있습니다. 예를 들어 외부 환경의 기술적 위험은 주요 프로세스의 기술에 직접적인 영향을 미칩니다. 프로세스 내에서 발생하는 위험은 특정 프로세스에만 관련되어 있지만 엔터프라이즈 비즈니스 목표 달성에도 영향을 미칩니다. 프로세스 분석 단계에서 공인 회계사는 전략적 위험 및 프로세스 운영에 대한 자신의 이해에 따라 프로세스에 대한 전략적 위험의 영향을 프로세스 운영 위험으로 전환하기만 하면 됩니다. 따라서 프로세스 분석 단계에서 가장 주목해야 할 것은 비즈니스 프로세스에서 발생하는 구체적인 위험입니다.
셋째, 기업의 중대한 오보 위험을 합리적으로 평가하다.
(a) 기업 환경에서 주요 오보의 위험 평가
중대 오보 위험의 평가 과정은 수학 모형 계산, 감사인의 경험 판단, 주관적 예상을 결합하는 과정이다. 위험을 분석하고 평가할 때 감사자는 감사 환경부터 시작하여 감사 환경에서 중대한 오보 위험을 초래하는 요소를 종합적으로 분석하고 평가한 다음 보고 수준으로 드릴 다운하고 식별된 수준의 중대한 오보 위험을 중점적으로 평가해야 합니다.
위임을 받을 때 감사인은 기업 환경 관리 업무 수행 과정에서 감사 위험을 충분히 이해해야 합니다. 업계 배경, 기업에 대한 국가의 특수 정책, 조직 구조, 경영 방식, 기업의 최근 비즈니스 발전, 기업이 현재 직면하고 있는 기회와 과제, 주요 의사 결정, 고위 경영진의 의도, 감사인에 대한 기대 및 요구 사항 등을 미리 이해하고 상세한 조사 분석 표를 만들어야 합니다. 감사인의 경험에 따라 감사 위험을 초보적으로 평가하고 위험 매트릭스 등을 이용하여 위임 여부를 결정합니다.
(b) 재무 제표 수준에서 중대한 오보 위험 평가
대차대조표
연말 유동율, 자산부채율, 속동비율, 미수금회전율, 유동자산비율, 고정자산비율, 순자산비율, 대차대조표의 각 항목이 총자산에 차지하는 비율, 대차대조표의 각 항목 증가율을 계산하여 분석적 검토를 수행합니다. 이 같은 지표를 최근 3 년간 평균지수와 동업기업의 유사 지표와 비교해 변화 추세를 파악하고 변화의 원인을 분석한다. 일반적으로 기업의 지표가 평균 지표의 20% 이하이고 합리적인 설명이 없는 경우 중대한 오보 위험이 높습니다. 편차 범위가 10% 에서 20% 사이인 경우 중대 오보 위험은 중간으로 평가될 수 있습니다. 편차가 10% 미만이면 위험을 낮음으로 평가할 수 있습니다. (임계점의 원인으로 20% 사용: 감사 경험과 위험에 대한 일반적인 심리적 감당 능력에 따라)
4. 이익 및 이익 분배 테이블
마진율, 비용이 주영업무소득의 비율, 기타 업무소득, 영업외 소득, 투자소득이 주영업무소득의 비율, 최근 3 년간 동류지표의 변화율을 측정함으로써 분석적 검토를 진행했다. 위의 지표를 업계 평균 지수와 비교하고, 변화 추세를 파악하고, 변화의 원인을 분석합니다. 일반적으로 기업의 지표가 평균 지표의 20% 이하이고 합리적인 설명이 없는 경우 중대한 오보 위험이 높습니다. 편차 범위가 10% 에서 20% 사이인 경우 중대 오보 위험은 중간으로 평가될 수 있습니다. 편차가 10% 미만이면 위험을 낮음으로 평가할 수 있습니다.
3. 현금 흐름표
현금 흐름표의 중대 오보 위험 평가는 대차대조표 및 이윤표의 중대 오보 위험 평가와 결합되어야 합니다. 대차대조표와 이익표의 중대한 오보는 일반적으로 현금 흐름표에 반영되며, 감사자는 위의 두 보고서에 대한 위험 평가를 기준으로 현금 흐름표의 위험 수준을 대략적으로 추정할 수 있습니다.
넷째, 구체적인 감사 절차를 개발한다
(1) 일반 감사 절차
공인회계사가 평가하는 재무제표의 전체 수준에 대한 중대한 오보 위험과 취해진 전반적인 대책은 진일보한 감사 절차의 전반적인 감사 전략에 큰 영향을 미친다. 공인회계사는 재무보고의 중대 오보 위험의 전반적인 수준에 따라 전반적인 대응 전략을 수립하고, 전반적인 대응 전략의 지도 하에 파악된 중대 오보 위험 수준에 대한 추가 감사 절차를 개발하고 실시한다. 전반적인 전략은 이미 파악된 많은 감사 전략에 직접적인 영향을 미친다. 후속 감사 절차에서 구현된 전체 감사 전략에는 실질적인 전략과 포괄적인 전략이 포함됩니다. 실질적인 전략은 공인 회계사가 실시하는 추가 감사 절차가 실질적인 절차에 초점을 맞추고 있음을 의미합니다. 종합 전략이란 공인회계사가 추가 감사 절차를 실시할 때 통제 테스트와 실질적 절차를 동시에 채택하는 것을 말한다.
공인에 비해 공인회계사는 재무제표 전체 차원의 위험 모델을 사용할 때 재무제표 평가 차원의 중대한 오보 위험에 초점을 맞추고, 전반적인 대응에 더 많은 관심을 기울이고, 추가 감사 절차에서 시행해야 할 전반적인 감사 전략에 큰 영향을 미칠 수 있습니다. 재무제표의 전체 수준에서 중대한 오보 위험은 여러 결정에 영향을 미치기 때문에 위험 모델을 이 두 수준에 적용하고 잘 맞춰야 감사 위험을 허용 가능한 낮은 수준으로 낮출 수 있습니다. 공인회계사가 보고 차원에서 중대한 오보 위험에 대한 부적절한 평가와 전반적인 대응책과 전반적인 감사 전략에 미치는 중대한 영향에 대한 고려는 식별된 차원의 중대한 오보 위험에 대한 평가와 검사에 광범위한 결정적인 불리한 결과를 초래할 수 있다. 따라서 재무 제표의 전체 수준에서 새로운 위험 모델의 적용은 과소평가할 수 없습니다.
(2) 추가 감사 절차
중대 오보 위험에 기반한 감사 위험 모델은 공인회계사가 파악된 수준에서 감사 절차의 성격, 시간, 범위를 포함한 중대 오보 위험에 대한 추가 감사 절차를 설계하고 구현해야 하며, 식별된 수준에서 중대한 오보 위험에 대한 관련 평가 결과를 바탕으로 설정된 감사 위험 수준을 고려해야 합니다.
추가 감사 절차는 공인회계사가 각종 거래, 계좌 잔액, 발표 및 공개의 식별 수준을 평가하는 중대한 오보 위험을 평가하기 위해 실시하는 감사 절차로, 통제 테스트 및 실질적 테스트를 포함한다. 공인 회계사의 추가 감사 절차 설계 및 구현에는 감사 절차의 목적 (테스트 또는 실질적인 절차 제어) 및 유형 (검사, 관찰, 질의, 확인, 재계산, 재실행 또는 분석기) 뿐만 아니라 추가 감사 시간 (감사된 객체가 발생한 시간 또는 기간 참조) 및 범위 (감사 절차의 수 및 샘플 참조) 도 포함됩니다 공인회계사가 중대한 오보 위험에 대한 평가에서 예상되는 통제 조치가 유효하다고 판단한 경우 평가 결과를 지원하기 위해 통제 테스트가 필요합니다. 또한 공인회계사는 중대 오보 위험에 대해 식별된 수준의 평가 결과에 따라 정해진 감사 위험 수준과 연계하여 허용 가능한 검사 위험 수준을 결정하고 이에 따라 실질적인 테스트 절차를 계획하고 실시해야 합니다.
공인회계사가 감사된 단위의 내부 통제를 신뢰하기로 결정할 때, 내부 통제가 식별 수준에서 중대한 오보 위험의 유효성을 방지, 발견 및 수정하는 것을 목표로 통제 테스트를 실시할 필요가 있다. 따라서 식별 수준에서 중대한 오보 위험을 재평가할 수 있습니다. 공인 회계사가 위험 평가 절차에서 식별된 위험을 특별히 고려해야 할 중대한 위험으로 간주하거나 실질적인 절차를 통해서만 적절하고 적절한 감사 증거를 제공할 수 없는 경우 공인 회계사는 이러한 위험에 대한 통제 테스트를 설계하고 구현해야 합니다. 동시에, 새로운 규범은 공인회계사가 직업회의정신을 유지해야 한다고 강조했다. 평가 수준에서 중대한 오보의 위험이 낮더라도 예상 내부 통제가 양호하다는 것을 나타내는 경우 평가 결과를 지원하기 위해 제어 테스트를 수행해야 합니다. 따라서 대부분의 경우 공인 회계사는 제어 테스트를 수행해야 합니다.
내부 통제가 유효한지 여부는 각종 중대 거래, 계좌 잔액, 명세서, 공개 등에 대한 실질적인 테스트가 필요하다. 공인회계사는 실질적 테스트를 통해 식별 수준의 중대한 오보 위험을 점검하고, 식별 수준의 중대한 오보를 발견하고, 검사 위험을 허용 가능한 수준으로 낮췄다. 중대 오보 위험에 기반한 감사 위험 모델의 요구 사항에 따라 공인 회계사는 식별된 수준에서 중대 오보 위험의 평가 결과를 기준으로 설정된 감사 위험 수준을 고려하고 허용 가능한 검사 위험 수준을 파악한 다음 이에 따라 실질적인 절차를 계획하고 구현해야 합니다. 지정된 감사 위험 수준에서 허용 가능한 검사 위험 수준은 식별된 수준의 주요 오류 보고 위험 평가 결과와 음의 관련이 있습니다. 검사 위험은 실질적인 테스트의 설계 및 구현의 유효성에 따라 달라집니다. 공인 회계사는 실질적인 테스트의 성격, 시간 및 범위를 합리적으로 설계하고 효과적으로 실시하여 검사 위험을 허용 가능한 수준으로 낮춰야 합니다.