(a) 권익법

권익법은 장기 지분 투자에 적합한 회계 방법이다. 이 방법에 따르면 투자기업은 피투자기업의 지분 비율과 피투자기업의 순자산 변화에 따라' 장기 지분 투자' 과목의 장부가를 조정해야 한다. 투자기업은 이런 방법을 사용할 때 투자권익의 비율에 따라 투자기업의 연간 순손익을 자신의 투자손익으로 나열하고 투자의 증가 또는 감소로 표시해야 한다. 피투자업체로부터 배당금 (주식 배당금 제외, 하동) 을 받으면 투자기업은 투자계좌의 장부가를 줄여야 한다.

투자기업이 투자기업에 큰 영향을 미치고 같은 회사에 의해 통제되거나 통제되는 경우 지분법을 사용하여 장기 지분 투자를 계산해야 합니다. 중대한 영향은 기업 합영의 범주에 속한다. 합영기업의 경우 투자기업은 지분법에 따라 장기 지분 투자를 계산하지만, 통합 보고서를 작성할 필요는 없다. * * * 동일한 통제는 합작 투자의 범주에 속합니다. 합영기업은 * * * 공동 통제 경영, * * * 공동 통제 자산 및 * * * 공동 통제 실체를 포함한다. * * * 비즈니스 통제 및 * * * 자산 통제는 새로운 회계 방법으로 이어지지 않습니다. 공동 통제 개체에 대한 장기 투자는 지분법 또는 지분법 기반 비례 통합법을 채택할 수 있습니다. 통제권은 기업 합병의 범주에 속한다. 법적 형식에 따라 기업 합병은 흡수 합병, 창설 합병, 지주합병으로 나눌 수 있다. 통합을 흡수하고 통합을 창출한 결과 단일 경제 개체 및 법인만 남게 되며, 통합 업무를 처리하는 회계 방법은 기존 회계 분야에 속합니다. 지주합병이란 한 회사가 장기 투자를 통해 다른 회사의 통제지분을 취득하고 투자회사에 의해 자회사가 되고 투자회사가 모회사가 되는 것을 말한다. 모회사와 자회사는 모두 독립된 경제 실체와 법인이다. 모회사는 지분법에 따라 장부상에서 장기 지분 투자 및 투자 수익을 계산하는 반면, 통합 시 각 회계 기말마다 모회사와 자회사의 별도 보고서를 전면 통합합니다.

권익법은 투자기업과 피투자기업 간의 경제적 실질적 관계, 즉 회계에 독립된 경제실체를 형성해 투자기업이 분배정책을 이용해 이윤을 변조할 기회를 줄인다고 강조했다. 지분법으로 투자수익을 인식하는 것은 권권발생제 원칙에 더 부합한다. 이는 투자기업의 손익이 발생했는지 여부에 따라 투자자가 누려야 할 권익을 확인하는 것이기 때문이다. 배당금 수령 여부와 상관없이. 그러나 지분법에 따라 회사간 교차 지분을 처리할 때 뚜렷한 결함이 있다. 홍콩 재경 신문은 그것을' 거울이 가득한 방에서 마지막 그림자를 찾으려고 한다' 는 것과 비교할 수 없다. 동시에, 지분법에 따라, 투자 기업의 이익 보유이익에는 투자 기업의 이익 점유율이 포함되므로 이에 따라 배당금을 분배해서는 안 되므로, 배당금에 대한 적절한 제한을 건의하는 사람들이 있다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 자본명언)

(b) 복잡한 권익법

권익법은 간단한 권익법과 복잡한 권익법으로 나뉜다. 복합지분법은 투자기업의 투자를 합병으로 처리하며 단선 통합법이라고도 한다. 복합지분법은 구매 시 투자의 공정가치와 장부가의 차이를 상각할 뿐만 아니라 내부 거래로 인한 미실현 이익과 손실을 공제해야 한다.

복합 지분법의 회계 처리 특징은 다음과 같습니다.

1. 주식을 구매할 때 장기 지분 투자는 구매 비용에 반영됩니다.

2. 회계 기말에 투자단위의 순손익 (내부 거래로 인한 미실현 손익 제외) 몫을 투자손익으로 인식하고 그에 따라 장기 지분 가치를 조정합니다.

배당금을받을 때 장기 주식 투자 계정을 상각해야합니다.

4. 구매시 투자한 시장가치와 장부가의 차이를 상각하고 장기 투자와 투자이익과목을 동시에 소비한다.

완전 지분법에서' 장기 지분 투자' 의 계정 잔액 = 투자 비용+구매 후 투자회사의 순손익에서 차지하는 지분-배당금-구매 시 투자의 잔여시가와 장부가의 차이 투자 이익 = 투자 회사의 순손익 점유율-배당금-구매 시 투자의 시가와 장부가의 차이.

(3) 단순 권익법

단순 권익법은 복잡한 권익법의 이론적 단순화로, 구매 시 투자의 공정가치와 장부가의 차이를 상각할 필요가 없고, 내부 거래로 인한 미실현 이익과 손실을 공제할 필요도 없다. 그러나, 실제로, 간단한 권익법이 더 일찍 나타났다. 미국 형평법은 APB 18 에 의해 제한됩니다. APB 18 이전에는 간단한 형평법이었고, APB 18 뒤에는 복잡한 형평법이 있었습니다.

단순 지분법의 회계 처리 특징은 다음과 같습니다.

1. 주식을 구매할 때 장기 지분 투자는 구매 비용에 반영됩니다.

2. 회계 기말에 투자단위의 순손익 (내부 거래 미실현 손익은 공제할 필요가 없음) 몫을 투자 손익으로 인식하고 그에 따라 장기 지분 가치를 조정합니다.

배당금을받을 때 장기 주식 투자 계정을 상각해야합니다.

단순 지분법에서' 장기 지분 투자' 의 계정 잔액 = 투자 비용+구매 후 투자회사의 순손익에서 차지하는 지분-배당금 투자 이익 = 투자 회사가 구매한 후의 순 손익 공유-배당금.

투자의 공정가치가 장부가보다 클 때 복합지분법 아래' 장기 지분 투자' 의 계좌 잔액과 투자 수익은 단순 지분법 아래 계좌 잔액과 투자 이익보다 적다. 이런 관점에서 볼 때, 복합권익법은 이때 더욱 견고하다.

복잡한 권익법과 단순 권익법의 가장 근본적인 차이는 구매시 투자의 공정가치와 장부가의 차이를 상각할지 여부, 그리고 내부 거래로 인한 손익을 공제할지 여부에 달려 있기 때문에 이 두 가지 문제를 주로 분석하고 설명한다.

둘째, 구매시 투자의 공정가치와 장부가의 차이 처리.

복권법이 구매 시 투자의 공정가치와 장부가의 차이를 상각하는 이유는 투자의 공정가치가 장부가보다 클 때 투자된 기업의 자산이 과소평가되거나 기록되지 않은 영업권이 있다는 것을 나타내기 때문이다. 이러한 자산이 감가상각 또는 상각에 속하는 경우 자산이 매년 소비되는 이익 기간이 있으므로 감가상각 또는 상각을 기록해야 합니다. 그러나 자산가치가 과소평가되거나 미입금되어 잔여비용이 낮고 투자기업의 이윤이 늘면서 투자기업이 매년 인식하는 투자수익이 허증되고 있다. 따라서, 투자의 공정시가가 장부가보다 클 때, 이 차이가 어떤 자산으로 인해 발생하는지를 분석해야 한다. 자산에 감가 상각이나 상각이 필요한 경우 자산의 예상 잔여 경제 수명에 따라 매년 상각해야 합니다. 한편으로는 투자 수익을 차변 (감소) 하고, 다른 한편으로는 장기 투자를 대변에 기입합니다. 영구적 자산 (예: 토지) 이나 유동 자산 (예: 재고 단기 투자) 으로 인해 차이가 발생하는 경우, 자산을 판매할 때 투자 이익과 장기 투자의 장부 가치를 한 번에 조정해야 합니다.

구매 시 투자의 공정가치가 장부가보다 작으면 투자 기업의 자산이 과대평가되거나 영업권이 음수가 되어 장부상의 연간 감가 상각비가 과대평가되고 이익이 인위적으로 감소한다는 것을 의미한다. 따라서 자산의 성격에 따라 연간 상각 또는 매각시 한 번 리셀하여 투자 이익과 장기 투자의 장부가를 늘려야 한다.

복권법은 구매시 투자의 공정가치와 장부가의 차이를 상각하여 소비된 자산의 공정가치를 기준으로 투자기업의 원가와 비용을 계산할 수 있도록 투자기업의 투자수익을 정확하게 측정하고 발생제 원칙에 부합한다. 단순 권익법 하에서 당기수익은 자산의 장부 가치와 일치하며, 권력발생제와 완전히 일치하지 않는다.

투자기업이 피투자기업에 대한 통제권을 가지고 있을 때 모회사는 통합보고서를 작성해야 한다. 복잡한 지분법이 구매시 투자의 공정가치와 장부가의 차이를 상각해야 하는 것처럼, 통합 보고서를 작성할 때도 구매시 투자의 공정가치와 장부가의 차이를 상각해야 한다. 이 시점에서 복잡한 지분법과 단순 지분법의 제거 입력은 약간 다릅니다. 반면, 단순 권익법 하의 통합 작업 원고에서는 단순 권익법을 복잡한 권익법으로 조정해야 한다. 따라서 모회사가 어떤 지분법을 사용하여 장기 지분 투자를 계산하든 최종 통합 명세서는 동일합니다. 그러나 복합지분법에 따라 내부 거래로 인한 미실현 손익을 고려하지 않으면 모회사 장부의 순이익은 기업그룹 통합명세서의 순이익과 같고, 모회사 장부의 기말 순자산은 기업그룹 통합명세서의 순자산과 같고, 검증성이 좋다. 단순 권익법에서 상술한 등식 관계는 성립되지 않으므로 검증할 수 없다.

두 경우 모두 투자의 공정가치와 장부가는 차이가 없다는 점에 유의해야 한다. 다른 요인을 고려하지 않을 경우 복잡한 지분법과 단순 지분법이 처리하는 장기 지분 투자 및 투자 수익은 동일합니다. 하나는 기업 통합 회계가 자기자본집법을 채택할 때, 다른 하나는 하향 회계를 채택할 때이다.

지주합병하에 기업 합병의 회계처리에는 구매법과 권익결합법의 두 가지가 있다. 구매법에 따르면, 모회사가 계산한 투자비용은 구매일의 공정가치여야 하므로 투자원가와 자회사의 장부 지분에서 차지하는 몫 사이에는 차이가 있으며, 차이는 자산 부가가치와 영업권 두 부분으로 이루어져 있다. 복합지분법과 통합보고 모두 이 차이를 상각해야 한다. 지분연합법은 기업을 구매할 때 어떠한 영업권도 인정하지 않는다. 기존 장부 금액에 따라 통합된 자산과 부채를 기록합니다. 투자 비용은 투자 회사의 장부 지분에 있는 지분과 같으며 상각할 차이는 없습니다.

일반적으로 자회사의 별도 재무제표는 통합 전 장부가로 자산, 부채, 소득 및 비용을 보고해야 합니다. 그러나 통합 보고서에서 자회사에 지정된 순자산 가치는 공정가치로 순자산을 측정하는 자회사가 작성한 별도의 재무제표로' 하향' 해야 하는 경우도 있습니다. 이것은 "푸시 회계" 입니다. SEC 는 자회사가 거의 모두 모회사 (보통 97%) 가 소유하고 있고 외부에 발행된 대량의 채권이나 우선주가 없는 경우 SEC 에 제출된 재무제표에 푸시 회계를 적용해야 한다고 요구하고 있습니다. 구매 합병은 푸시 회계를 사용하지 않으며, 투자 비용은 통합 보고서 작업 초안에서 자회사의 인식 가능한 순자산과 영업권에 할당되어야 하며, 통합 보고서에는 투자 비용의 분배가 반영됩니다. 자회사가 재무제표에 차기 이월회계를 채택할 때 통합 절차가 크게 간소화되었다. 마찬가지로, 복권법의 경우 자회사의 별도 보고서가 공정가치로 조정되어 투자 비용과 일치하며 차액 상각이 없어 처리 절차가 간소화됩니다. 미실현 손익을 고려하지 않으면 복합지분법과 단순 지분법의 운영과 결과가 일치한다는 것을 알 수 있다.

지분법의 경우 주식유한공사는 구체적인 회계준칙' 투자' 를 적용하고, 다른 기업은 산업회계제도를 적용한다. 우리나라 회계개혁의 사고방식이 주식유한회사 회계제도에 따라 각 업종 회계제도를 통일하는 것이기 때문에, 이 글은 구체적인 회계규범' 투자' 에 규정된 권익법만 분석한다. 투자' 가이드라인에 따르면 투자 원가와 투자 단위 소유주의 지분 점유율 간의 차액은 지분 투자 차액으로 일정 기간 평균 상각에 따라 손익을 계상한다. (윌리엄 셰익스피어, 투자, 투자, 투자, 투자, 투자, 투자, 투자, 투자, 투자) 위의 자산 성격에 따른 연간 상각 이론과 비교해 볼 때 우리나라의 권익법은 영업권과 자산의 차액을 분배하지 않고' 지분 투자 차액' 에 총액으로 기재되어 연간 상각으로 분류된다고 생각하는 사람들도 있다. 상각의 기수와 기한은 이론과 다르기 때문에 완전한 의미의 복잡한 권익법이 아니다. 실제로 우리나라 권익법에 의한 상각 처리는 이론 처리의 간소화이며, 투자기업이 장부 가치로 계산한 이윤을 공정가치로 측정한 이익으로 조정하는 생각을 여전히 반영할 수 있다. 이런 의미에서, 그것은 여전히 복잡한 형평법이다. 우리나라가 이 차액을 구체적으로 분배하지 않는 이유는 우리나라가 현재 규범적으로 통일된 전국적 자산평가체계가 부족해 자산평가 비용이 높은 경우 (실제로 평가체계가 아무리 완벽해도, 많은 평가사와 회계사가 자산가치와 사용수명에 대한 추정치가 있어 이론과 완전히 일치할 수 없기 때문이다) 국정에 적합한 방법을 채택하고 있기 때문이다. 시장경제의 발전과 회계사의 자질이 향상됨에 따라 우리나라의 장기 지분 투자 처리는 더욱 규범적이고 복잡한 권익법 방향으로 발전할 것이다.

지금까지 우리나라는 지주회사와 합병한 회계 처리에 대해 명확한 규정이 없다. 그러나 현재의 운영 관행으로 볼 때, 대부분 구매 방식을 채택하고, 소수는 합자 방식을 채택하고 있다. 구매법과 합영법이 투자회계에 직접적인 영향을 미치기 때문에 투자원가와 자회사의 순자산을 추천드립니다

셋. 내부 거래로 인한 미실현 손익 처리

복합권리법에 따르면 투자기업은 투자기업에 큰 영향력과 통제권을 가지고 있기 때문에 이 두 기업은 단일 경제주체로 간주해야 한다. 기업 사이에 판매가 있는 경우, 예를 들어, 투자 기업은 투자 기업에 상품을 판매하지만, 투자 기업은 아직 상품을 제 3 자에게 판매하지 않았습니다. 투자 기업은 판매 수익으로 분류되지만, 실제로 투자 기업과 피투자 기업은 같은 경제 주체이기 때문에 판매는 왼손에서 오른손으로 넘어가는 것과 같습니다. 아직 판매되지 않았습니다. 이에 따라 투자기업의 판매 이익은 아직 실현되지 않아 확인할 수 없고 기말에 조정과 취소가 이뤄져야 한다. 투자기업에 매각되면 투자기업에도 마찬가지다. 이것은 내부 거래에 의해 형성된 미실현 손익이다. 기업 간 판매는 직접판매와 역판매의 두 가지로 나눌 수 있다. 직판이란 투자기업의 피투자기업에 대한 판매를, 역판매는 피투자기업의 피투자기업에 대한 판매를 말한다. 토론을 위해 미실현 손익은 판매자가 부담하고, 그 반대도 마찬가지라고 가정한다. 역판매의 경우, 투자기업이 미실현 손익으로 인해 허위 증가한 이윤을 공제하고' 투자이익' 을 차변에 기입하고' 장기투자' 를 대변에 기입해야 한다는 것이 잘 이해된다. 직접판매는 투자기업이 영향력이나 통제능력을 이용해 내부 거래를 통해 자신의 이윤 분배에 유리하고 미리 자본을 회수하는 것으로 볼 수 있으므로 투자계좌와 투자수익도 줄여야 한다.

APB 18 에 따르면 미국은 지분법을 사용할 때 "자회사의 합자 또는 투자회사의 합병과 같이 투자자 또는 투자자가 달성하지 못한 본지사 손익을 반제해야 한다" 고 규정하고 있다. 미실현 본지사 내부 손익의 처리는 투자자와 투자자 간의 거래가' 정상' 거래로 간주되는지 여부에 따라 달라집니다. "정상" 거래는 독립 구매자와 독립 판매자 간의 협상으로 이루어진 거래이다. 투자자가 다수의 의결권을 통해 피투자 단위를 통제하고 피투자 단위와 비정상적인 거래를 할 경우, 해당 거래에서 얻은 본지사 손익은 제 3 자와의 거래를 통해 실현될 때까지 투자자의 수익으로 인식되지 않아야 합니다. 투자자와 피투자자 간의' 정상' 거래가 확정될 수 있는 경우 미실현 손익의 비율만 반제됩니다.

대만성 형평법에서 탈락 비율은 직판과 재판매의 구분에 의해 결정된다. 투자회사가 피투자회사에 대한 통제권을 가지고 있는지 여부에 따라 미실현 손익의 비율을 결정한다. 만약 그것이 통제력을 가지고 있다면, 완전히 도태될 것이다. 그렇지 않으면 기말에 투자점유율 비율에 따라 탈락한다. 역판매의 경우 투자회사가 피투자회사에 대한 통제권을 가지고 있든 없든 거래일에 따라 투자회사의 지분 비율을 소멸할 것이다. 상계할 때 직판은' 미실현 판매 이익 (또는 미실현 자산 처분 이익)' 을 차변에 기입하고' 이연대변-관련 기업 간 이익' 을 차감할 수 있다. 이는 매출 총이익이나 자산 처분 이익의 감소로, 후자는 부채로 쓸 수 있다. 투자 손익을 차변에 기입하고 장기 투자를 대변에 기입할 수도 있습니다. 역판매는 투자 손익을 차변에 기입하고 장기 투자는 대변에 기입합니다.

미국의 공제 비율은' 정상' 거래와 비정상거래에 달려 있는 반면 대만성의 공제 비율은 직판과 역판매, 통제권 보유 여부에 따라 달라진다는 것을 알 수 있다. 그러나 그들의 출발점은 실질이 형식보다 무겁고 온건한 경영이라는 것이다. 우리나라 권익법은 내부 거래에 의해 형성된 미실현 손익의 공제를 규정하지 않았다. 이런 관점에서 볼 때, 중국의 형평법은 완전한 의미의 복합형평법이 아니다. 미실현 손익을 공제하지 않기 때문에 중국의 권익법에 따라 계산한 투자계좌와 투자수익은 미국 대만성 권익법에 따라 계산한 것보다 크기 때문에 중국의 권익법은 미국과 대만성보다 안정적이지 못하다. 통합 보고서 작성시 내부 거래로 인한 미실현 손익이 상계되므로 지분법의 미실현 손익을 공제할지 여부는 통합 보고서에 실질적인 영향을 미치지 않습니다. 그러나 투자기업의 별도 보고서에서 미실현 손익을 공제하지 않고 인식한 투자 수익은 기업 실적을 왜곡하여 관련 거래를 이용해 이윤을 미화할 수 있는 기회를 제공하고 결국 투자자 채권자 정부 등 관계자들의 이익을 손상시킬 수 있다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 투자명언)

넷. 개관

복합지분법은 투자기업의 투자를 통합으로 처리하는데, 일선 통합법이라고도 하며, 구매 시 투자한 시장가치와 장부가의 차이를 상각하고 내부 거래로 인한 미실현 손익을 공제해야 한다. 단순 권익법은 차액을 상각하거나 미실현 이익과 손실을 공제할 필요가 없다.

복합권법 하에서 소비자산의 공정가치로 계산한 비용과 비용은 투자기업의 당기 이익과 일치하며, 권력발생제와 완전히 일치한다. 단순 권익법은 투자기업의 당기 이익과 일치하며, 소비자산의 장부 가치로 계산한 원가비용은 권력발생제와 완전히 일치하지 않는다.

복잡한 권익법은 과학적 합리성을 강조하고, 간단한 권익법은 단순성을 강조한다.

복잡한 지분법과 단순 지분법에 의해 작성된 통합 보고서는 동일하지만 복잡한 지분법에 따른 모회사 별도 보고서와 통합 보고서는 더욱 검증되어 있습니다.

참고 자료:

/Article/200509/60238.html