비화폐 자산 교환과 관련된 자산 유형 및 세법의 관련 규정에 따라 비화폐 자산 교환은 두 가지로 나눌 수 있습니다. 하나는 세법에 규정된' 물물물 교환' 으로 형성된 비화폐 자산 교환입니다. 또 다른 하나는 비화폐성 자산 교환으로, 세법은 "자기가 생산, 가공 또는 위탁 구매한 상품을 투자로 삼는다" 고 규정하고 있다.

(a) 바터 부가가치세 회계 처리

세법의 관련 규정에 따르면, 물교환은 특별한 구매 및 판매 활동으로 간주되어야하며, 쌍방은 구매 및 판매 처리를 수행하고, 규정에 따라 발행 된 물품에 따라 판매 및 판매 세액을 계산하고, 수령 한 물품에 대한 매입세 및 매입세를 계산해야합니다. 세법의 물물 교환 구매 및 판매 활동은 "기업 회계 기준 제 7 호-비화폐 자산 교환" (이하 "새로운 비화폐 자산 교환 지침") 에 규정 된 비화폐 자산 교환에 속합니다. 물물 교환 활동에서 부가가치세 일반 납세자 쌍방은 교환 상품의 시장 가격에 따라 부가가치세 전용 송장이나 기타 적법한 어음을 발행해야 한다. 여기서 교환 상품의 시장 가격은 새로운 비화폐성 자산 교환 규범에서 교환 자산의 공정가치와 같다. 따라서 고정 자산과 재고의 공정가치는 모두 세금 포함 가격을 기준으로 해야 한다. 세금 포함 가격만 시가와 같기 때문이다. 물물교환측이 일반 납세자로서 화물을 교환할 때, 화물의 세금 포함 공정가치를 비포함 가격으로 변환하고, 매출세액에 적용 가능한 부가가치세율을 곱해야 한다. 상대방이 교환한 상품을 재고관리로 취급하고 일반 납세자인 경우 취득한 전용 송장의 세액에 따라 매입세를 공제할 수 있습니다. 회계처리에서, 새로운 비화폐성 자산 교환 지침에 따라 수입화물의 계상 가치를 확인해야 한다.

[예: 1] 한 매장에서 A 의 상품을 B 매장의 다른 상품으로 교체하고, 양측은 교환된 상품을 상품으로 계속 판매한다. 어떤 상품의 시가는 1 1700 원 (가격 10000 원 포함, 세금 포함 1700 원 포함) 이고, 어떤 상품의 입고비용은 8000 원이다 상품 b 의 시장 가격은 1 1700 원 (10000 원 가격과 1700 원 세금 포함) 이고 상품 b 의 매입 비용은 7000 이다 다른 세금을 고려하지 않는다고 가정하면, 거래소는 상업성, 쌍방이다.

새로운 비화폐 자산 교환 지침에 따르면, 이 업무는 가격 없는 비화폐 자산 교환에 속하며, 교환과 교환된 자산의 공정가치는 안정적으로 측정할 수 있다. 일반적으로 거래 쌍방은 교환 자산의 공정가치와 지불해야 할 관련 세금을 교환 자산의 비용, 즉 계상가치로 삼아야 한다. 교환 자산의 공정가치와 장부 가치의 차이는 반드시 새로운 규범의 규정에 따라 처리해야 한다.

(1) 교환된 자산은 재고이며,' 기업회계규범 제 1 호' 에 따라 공정가치로 수익을 인식해야 합니다. 14- 소득, 해당 비용은 이월되어야 합니다. 부가가치세는 가격외세라 소득에 부과할 수 없다. 따라서 부가가치세를 고려할 때 소득에 부과되는 공정가치는 부가가치세가 없는 공정가치일 뿐, 시장가격을 부가가치세가 없는 시장가격으로 환산해 수익 인식의 기준으로 삼아야 한다.

(2) 교환된 자산은 고정 자산과 무형자산으로 영업외 소득이나 영업외 지출에 포함됩니다.

(3) 자산 교환은 장기 지분 투자이며 투자 손익에 포함됩니다.

갑상가의 회계는 다음과 같습니다.

(1) 자산 거래일

차변: 재고 상품-상품 B 10000

세금 납부-부가가치세 (매입세) 1700

대출: 주영 업무소득류 10000

세금 납부-부가가치세 납부 (매출세) 1700

(2) 이월 비용

차용: 주영 업무비용 8000 원.

대출: 재고 상품-어떤 상품 8000.

쇼핑몰 b 의 회계 처리는 다음과 같습니다.

(1) 자산 거래일

차변: 재고 상품-상품 10000

세금 납부-부가가치세 (매입세) 1700

대출: 주영 업무수익 10000.

세금 납부-부가가치세 납부 (매출세) 1700

(2) 이월 비용

차용: 주영 업무비용 7000 원.

차변: 재고 상품 -B 상품 7000.

물물 교환 판매 활동에서 자신이 사용한 고정 자산을 교환하면 부가가치세도 관련될 수 있다. 재세 (2002)29 호 문서에 따르면 납세자가 사용한 과세 고정 자산 (화물에 속하는 유형동산) 을 판매하면 부가가치세 일반 납세자든 소규모 납세자든 4% 세율에 따라 부가가치세를 반으로 징수한다. 또한 과세 고정 자산은 국세서 (1995)288 호 문서에 규정된 세 가지 조건, 즉' 기업 고정 자산 카탈로그' 에 포함된 화물에 속하며, 이 고정 자산은 기업이 관리하고 이미 사용하고 있으며, 판매 가격이 원래 가치를 초과하지 않는 경우 부가가치세를 면제할 수 있습니다.

[예 2] C 공장은 사용한 선반을 D 공장의 밀링으로 바꿨다. 이 선반의 장부는 원래 9 만원, 할인가치는 654.38+0 만원, 공정가치는 654.38+0.5 만원이었다. 밀링 머신의 장부 원액은 654.38+05 만원, 할인가치는 5 만원, 공정가치는 654.38+00 만원이다. 이 두 자산은 손상 충당금이 없습니다. 다른 세금을 고려하지 않고 거래소는 상업적 본질을 가지고 있으며, 쌍방은 모두 부가가치세 일반 납세자이다.

위의 예에서 선반과 밀링 머신은 국세서 (1995)288 번 문서에 명시된 세 가지 조건 중 처음 두 가지를 모두 준수하지만 선반 판매 가격은 65438+ 만원으로 원래 값인 9 만원을 초과하므로 4% 세율의 절반으로 부가가치세를 징수해야 하며, 밀링 머신은 세 가지 조건에 완전히 부합합니다

선반은 부가가치세 =100000 ㎿ (1+4%) × 4% × 50% =1923.08 (위안) 을 내야 한다

새로운 비화폐 자산 교환 지침에 따라 교환 자산과 교환된 자산의 공정가치를 안정적으로 측정할 수 있으며, 거래측은 교환자산의 공정가치와 지불해야 할 관련 세금을 교환자산의 비용, 즉 계상가치로 삼아야 한다. 자산의 공정가치와 장부 가치 간의 차이는 상술한 두 번째 상황에 따라 처리되며, C 공장 회계 입력은 다음과 같습니다.

차변: 고정자산 청산 8 만원.

감가 상각 누계 10000

대출: 고정 자산-선반 90000.

차변: 고정 자산 청산 1923.08

대변: 세금 납부-부가가치세 납부 (매출세) 1923.08

차용: 고정자산-밀링 10 1923.08

대출: 고정 자산 청산 8 1923.08

영업 외 소득 20,000

D 공장의 회계 입력은 다음과 같습니다.

차변: 고정 자산 청산 100000

감가 상각 누계 50000

대출: 고정 자산-밀링 머신 150000

차용: 고정자산-선반 100000

대출: 고정 자산 청산 100000

(2) 생산, 가공 또는 구매한 상품을 투자로 부가가치세 회계를 진행하다.

부가가치세 잠행조례 시행세칙 제 4 조는 단위나 자영업자가 자신이 생산, 가공 또는 구매한 상품을 투자로 다른 단위나 자영업자에게 제공하는 행위를 판매화물로 취급하여 부가가치세를 계산한다고 규정하고 있다. 기업 회계 기준 제 2 호-장기 지분 투자' 는 비화폐 자산 교환을 통해 얻은 장기 지분 투자가 새로운 비화폐 자산 교환 지침에 따라 초기 투자 비용을 결정해야 한다고 규정하고 있다. 기업이 자체 생산, 위탁 또는 구매한 상품에 대한 투자는 비화폐성 자산 교환을 통해 얻은 장기 지분 투자이다. 회계처리에서는 관련 지침의 규정을 준수해야 하고, 부가가치세 계산에서는 세법의 규정을 준수해야 한다.

[예 3] E 회사는 주식유한회사에 자산차 한 대를 투입하는데, 이 화물차의 장부 비용은 8 만원이고, 시장가격은 1 17000 원 (그 중 가격 100000 원, 세금 다른 세금을 고려하지 않고 거래소는 상업적 본질을 가지고 있으며 E 회사는 부가가치세 일반 납세자라고 가정합니다.

새로운 비화폐 자산 교환 지침에 따르면 E 회사는 교환 자산의 공정가치와 지불해야 할 관련 세금을 교환 자산의 비용, 즉 계상가치로 삼아야 합니다. 교환 자산의 공정가치와 장부 가치의 차이는 상술한 첫 번째 상황에 따라 처리한다.

E 회사의 회계 입력은 다음과 같습니다.

(1) 투자일

차변: 장기 지분 투자 1 17000.

대출: 주영 업무수익 100000.

세금 납부-부가가치세 (매출세) 17000

(2) 이월 비용

차용: 주영 업무비용 8 만 원.

대출: 완제품 80,000 원

2. 비 화폐 성 자산 교환과 관련된 사업 세

물물교환', 부동산이나 무형자산으로 대외투자 등 경제업무에서는 영업세의 계산과 회계처리가 관련될 수 있다.

(a) 물물 교환 사업 세 회계 처리

영업세 잠행조례' 제 1 조는 중국 내에서 무형자산을 양도하거나 부동산을 판매하는 단위와 개인이 영업세를 납부해야 한다고 규정하고 있다. 본 조례 시행 세칙 제 4 조에도 무형자산 양도나 부동산 매각은 유상으로 무형자산을 양도하거나 유상으로 부동산 소유권을 양도하는 것을 의미하며, 화폐, 상품 또는 기타 경제적 이익을 얻는 것을 포함한다. 무형자산이나 부동산을 대상으로 한 비화폐성 자산 교환은 영업세를 납부해야 한다는 것을 알 수 있다. 영업세의 계산과 납부는 세법의 규정에 따라 집행되고, 회계는 새로운 비화폐성 자산 교환 규범의 규정에 따라 집행된다.

[예 4] 기업 F 는 무형자산과 장부 잔액이 6 만원인 공장 건물 (미제감액 준비) 을 A 회사가 생산한 생산설비 세트로 바꾸는데, 이 설비의 공정가치는 654.38+ 만원이다. 무형자산의 공정가치 5 만원, 공장 장부 원가치 65438 만원, 할인가치 4 만원, 공정가치 5 만원. 다른 세금을 고려하지 않는다고 가정하면 거래소는 상업적 실체를 가지고 있다.

F 기업이 내야 할 영업세 = 50000×5%+50000×5% = 5000 원.

새로운 비화폐 자산 교환 지침에 따르면, 이 경우, 교환 및 교환된 자산의 공정가치는 안정적으로 측정할 수 있으며, F 기업은 교환된 자산의 공정가치와 지불해야 할 관련 세금을 교환자산의 비용, 즉 계상가치로 삼아야 한다. 교환 자산의 공정가치와 장부 가치의 차이는 상술한 두 번째 상황에 따라 처리한다.

F. 기업의 회계 입력은 다음과 같습니다.

차변: 고정 자산 6 만 위안을 청산하다.

감가 상각 누계 40000

대출: 고정자산-공장 100000.

차변: 고정 자산 -X 장비 105000

영업 외 지출 20,000

대출: 무형 자산 60,000 위안

고정 자산 청산 60000

세금을 내야 한다-영업세 5,000 원을 내야 한다.

(b) 부동산 또는 무형 자산에 대한 외국인 투자 사업 세.

투자자는 부동산이나 무형자산으로 주식에 투자하여 양도측의 이익 분배에 참여하여 투자 위험을 함께 부담하는 사람은 영업세를 징수하지 않는다. 그러나 지분 양도는' 영업세 항목 주석 (시범원고)' [국세발 (1993) 제 149 호] 및 이후' 지분양도영업세 관련 문제 통지' [재세] 에 따라 내려진다

(1)2003 년 10 월 이후 1 양도 시 영업세가 부과되지 않습니다.

(2)2003 년 6 월 65438+ 10 월 1 이전에 양도한 경우 규정에 따라 영업세, 미지급, 보충세를 징수합니다.

투자자가 부동산이나 무형자산으로 주식에 투자하여 투자자와 위험을 공유하지 않고 고정 이윤을 받는 것은 국세서한 (1997)490 호 문건에 따라 영업세를 징수하고 다음 두 가지 상황을 구분해야 한다.

(1) 부동산, 토지사용권 투자로 주식에 투자하여 고정이익을 받는 것은 장소, 주택을 다른 사람이 사용하는 업무에 속하며,' 서비스업' 세목 중' 임대업' 항목에 따라 영업세를 징수한다.

(2) 상표권, 특허권, 비특허 기술 등 무형자산으로 주식에 투자하고 고정이익을 받는 것은 무형자산사용권을 양도하는 행위이며,' 무형자산 양도' 세목에 따라 영업세를 징수해야 한다. 이제 예를 들어 보겠습니다.

[예 5] 5438 년 6 월 +2006 년 10 월, G 회사는 한 특허권을 모 주식유한회사에 투자하여 피투자자와 위험을 공유하지 않지만 고정이익을 받았다. 특허권 장부 잔액 8 만원 (미제 손상 충당금), 공정가치 65438 만원+만원. 다른 세금을 고려하지 않고 거래소는 상업적 본질을 가지고 있고 G 회사는 부가가치세 일반 납세자라고 가정합니다.

새로운 비화폐 자산 교환 지침에 따르면 G 회사는 교환 자산의 공정가치와 지불해야 할 관련 세금을 교환 자산의 비용, 즉 계상가치로 삼아야 한다. 교환 자산의 공정가치와 장부 가치의 차이는 상술한 첫 번째 상황에 따라 처리한다.

회사가 납부해야 할 영업세 G = 100000×5%=5000 원.

E 회사 투자의 날에 대한 회계 입력은 다음과 같습니다.

차변: 장기 지분 투자 105000.

대출: 무형 자산 80,000 위안

세금을 내야 한다-영업세 5,000 원을 내야 한다.

영업 외 소득 20,000

셋째, 비화폐성 자산 교환이 납부해야 할 도시 유지 건설세와 교육비 추가.

도시 유지 보수건설세와 교육비 추가는 비례원칙의 요구에 따라 당기에 납부해야 할 부가가치세 소비세 영업세 합계의 일정 비율에 따라 납부하고, 비화폐성 자산 교환으로 형성된 도시 유지 보수건설세와 교육비 추가는 비화폐성 자산 교환에 속하는 관련 세금으로, 교환자산의 원가, 즉 계상 가치에 부과해야 한다. 비화폐 자산 교환이 영업세 또는 소비세를 지불하는 경우, 비화폐 자산 교환이 발생할 때 이번 교환이 납부해야 하는 도시 유지 보수건설세와 교육비 부가를 계산하여 교환 자산의 계상 가치 (예: 4) 를 계산할 수 있습니다. 도시 유지 보수건설세와 교육비 부가를 고려하면 이번 비화폐성 자산교환이 납부해야 할 도시유지 건설세는 350 원 (5000×7%) 이고, 납부해야 할 교육비는 10 으로 추가된다.

차변: 고정 자산 6 만 위안을 청산하다.

감가 상각 누계 40000

대출: 고정자산-공장 100000.

차용: 고정자산-××× 설비 105500

영업 외 지출 20,000

대출: 무형 자산 60,000 위안

고정 자산 청산 60000

세금을 내야 한다-영업세 5,000 원을 내야 한다.

세금 납부-도시 유지 보수건설세 350 을 내야 한다.

세금 납부-교육비에 150 을 내야 합니다.

비화폐 자산 교환에서 부가가치세에 대한 매출세액이 확인되면 비례 원칙에 부합하기 위해 비화폐 자산으로 교환된 매출세액이 현재 매출세액총액의 비율에 따라 현재 도시 유지 보수건설세와 교육비 부가액을 분담하여 교환자산의 가치를 계상할 수 있습니다. 그러나 이 방법은 비교적 번거롭고 오차가 있다. 필자는 비화폐성 자산교환 업무가 부담해야 할 도시유지 건설세와 교육비 부가액이 보통 작다고 생각한다. 중요도 원칙에 따라 월말에' 영업세 및 추가' 또는' 기타 업무비' 를 직접 계상하는 것이 좋습니다.