기업은 건설 중인 프로젝트, 관리 부서, 비생산적인 기관과 같은 비과세 프로젝트 또는 기부, 부채 상환, 후원, 기금 모금, 광고, 샘플, 투자 또는 기타 목적으로 자체 제품을 사용합니다. 이익 분배, 직원 복지, 개인 소비 또는 기타 비금전적 혜택은 세법에 따라 "자체 사용을 위해 자체 생산 및 간주 판매"로 정의됩니다. 이 글에서는 주로 자가 생산품에 대한 부가가치세 처리 및 회계 처리에 대해 논의합니다.
1. 자체 생산 제품을 사용하는 기업의 과세 및 회계 처리에 대한 시스템 기반
(1) 과세 시스템 규정. 간주판매는 일반적인 의미의 정상적인 판매와 다른 재화의 판매를 말하며, 우리나라의 관련 조세규정에 따르면 자가사용을 위한 자가생산물품은 판매로 간주되어 부가가치세가 정상적으로 납부되어야 하며, 소득은 다음과 같습니다. 세금을 계산하고 동시에 납부해야 합니다. 자체 생산한 상품이 소비세 과세대상 소비재인 경우에는 소비세도 계산하여 납부해야 합니다. 즉, 위에서 언급한 자체 생산 및 자체 사용 활동은 소득으로 처리되어야 하며 기업의 과세 소득이 조정되어야 합니다.
(2) 회계 시스템 규정. 매출로 간주되는 부가가치세의 회계처리와 관련하여, 새로운 회계기준에서는 이를 명확하고 일률적으로 규정할 구체적인 주제가 없으며, 각종 관련 기준에서만 명시하고 있습니다. "기업회계기준 제2호 - 장기지분투자", "기업회계기준 제7호 - 비화폐성자산의 교환", "제9호 기업회계기준 - 종업원 보상" 등 , "기업회계기준 제12호 비화폐성 자산거래" 제14호 채무재편성"과 "기업회계기준 제14호 수익"에 관련 규정이 있으며, 그 중 수익기준은 핵심적인 내용을 담고 있습니다. 수익 인식 조건에 대한 규정은 수익이 회계 처리에 있는지 결정하는 데 도움이 됩니다.
2. 회계 실무 커뮤니티에 의한 기업의 자체 생산 제품 사용에 대한 다양한 회계 처리
위의 조세 시스템 조항은 조세 실무를 직접적이고 구체적으로 안내하고 표준화합니다. 조세 실무 세계에서는 자체 생산 및 자체 사용 활동에 대한 세무 처리에 대해 논쟁이 없습니다. 즉, 매출 부가가치세는 판매 가격과 과세 가격(공정 가치)을 기준으로 계산되며, 부가가치세 매출세는 판매가격과 과세가격(공정가치)을 기준으로 계산되며, 과세소득이 증가하여 과세소득에 포함됩니다. 그러나 우리나라의 회계제도나 새로운 회계기준에는 자체생산과 자체사용활동에 대한 회계처리를 명확히 규정하고 있지 않기 때문에 이론적 지도가 부족한 회계실무계에서는 자체생산과 자체사용활동에 대해 서로 다른 회계처리를 하고 있다. 활동하고 독립적으로 운영됩니다. 구체적인 표현은 다음과 같습니다. (1) 자가 사용 제품의 원가만 양도되며 수익은 인식되지 않습니다. 그 이유는 자체 생산 및 자체 사용은 내부 이월 관계일 뿐 판매 행위가 없고 정상적인 판매 조건을 충족하지 않으며 현금 흐름이 발생하지 않기 때문입니다. (2) 자가사용 제품의 해당 수입을 확인하고 비용을 이월합니다. 그 이유는 수익을 인식하지 않고 비용만을 기준으로 자금을 이체하는 관행은 재무회계처리 관점에서는 타당하지만, 소득세법의 규정에 따르면 소득세법의 해당 조항에 부합하지 않기 때문입니다. 따라서 기업은 연말에 판매 가격과 비용을 기준으로 소득세를 계산해야 하며, 그 차이는 과세 소득을 증가시킬 것이며, 바로 이러한 조정 과정이 번거롭고 효율성에 심각한 영향을 미칠 것입니다. 회계 업무. (3) 차등 처리: 자체 사용을 위해 자체 생산한 제품이 소득을 창출하거나 기업과 외부 세계 간의 관계를 반영할 수 있는 경우 판매 수익으로 처리됩니다. 그렇지 않은 경우 모든 이전은 비용을 기준으로 합니다.
3. 자체 생산 및 자체 사용 회계와 세무 처리 및 사례 분석
단순화된 재무회계와 세무 처리를 진정으로 구현하고 재무회계 준수 여부를 반영하기 위해 (1) 기업의 자체 생산 제품 사용은 일반적인 판매 절차에 따라 회계 처리되어야 하며(특별한 사항은 제외), 즉 판매 수익은 다음을 기준으로 확인되어야 합니다. 판매가격(과세가격 또는 시장가격으로 구성)과 매출세를 계산하고, 동시에 판매원가로 이월된 제품가격에 따라 판매세를 계산합니다. 이를 통해 회사의 수익, 비용, 이익이 모두 손익계산서에 반영되므로 보다 현실적이고 비교 가능한 회계정보 제공이 용이하며, 소득세 신고 시 세무조정을 할 필요가 없어 간편하고 간편합니다. . (2) 재무회계 관점에 기초한 새로운 수익회계기준에 대한 연구와 결합하여 저자는 세 가지 특수한 상황이 있을 수 있다고 생각한다(저자는 이를 자체생산 및 자체사용 특수사항이라고 부른다). - 건설 중인 프로젝트에 사용되는 생산품, 사은품으로 사용되는 상품은 상업적인 실질이 없거나 교환 또는 교환된 자산의 공정 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 비화폐성 자산 교환입니다. 2007년 국가회계사 자격시험 교과서 '중급회계실습'에서는 건설중인 프로젝트에 사용되는 자체 생산품의 회계처리도 수익을 공정가치로 인식한다는 점을 논의할 만하다.
이제 회사의 자체 생산품 사용에 대한 세무회계 처리를 구체적으로 분석하고 설명하기 위해 (주)에이(부가가치세 일반 납세자)를 예로 들어 설명하겠습니다.
첫째, 자체 생산을 위해 생산된 일반사항에 대한 회계처리입니다. 여기에서 말하는 일반적인 자체생산물이란 위의 특별한 경우를 제외하고 자체생산품, 자체생산물품을 자체생산, 자체사용하는 물건을 사용하는 기업을 말한다. 이때 기업은 특정 용도에 따라 납부할 부가가치세와 해당 제품의 과세 가격 또는 시장 가격을 기준으로 사용된 제품의 판매 가격의 합계액을 "장기 지분 투자"로 차변에 기입합니다. 해당 세율을 곱한 금액, "미지급 배당금", "미지급 직원", "고정 자산", "미지급 계정" 및 결정된 판매 수익에 따른 기타 계정, "주요 사업 소득", "기타 사업" 소득' 및 기타 항목은 납부할 부가가치세 금액에 따라 '미지불세액-미지급부가가치세항목' 계정에 적립됩니다.
[예시] A주식회사(이하 A사)는 자신이 생산한 제품 A를 사용한다. 제품 원가는 2만원, 과세가격(공정가치)은 3만원이다. 해당 부가가치세 세율은 17%입니다. A 회사가 생산한 제품 A에 대해 해당 자산 손상 규정이 적용되지 않았고, 제품 A는 소비세가 부과되는 비과세 소비재입니다. 제품 A가 다른 목적으로 사용되는 경우 해당 세무회계 처리는 다음과 같습니다.
(1) 투자용(비화폐성 자산 교환). 상업적 실질이 있고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 비화폐성자산의 교환에 있어서 교환된 자산이 재고자산인 경우 프리미엄 유무에 관계없이 매출로 보아 매출수익을 인식합니다. 교환된 자산의 공정가치와 교환된 자산의 장부금액의 차이는 당기손익에 포함됩니다. 따라서 A 회사의 회계 처리는 다음과 같습니다.
차변: 장기 지분 투자 35,100
대변: 주요 사업 소득 30,000
납부해야 할 세금 - 가치를 지불해야 함- 추가세(매출세) 5,100
차변: 주요 사업 비용 20,000
대변: 재고품 20,000
(2) 주주 또는 투자자에게 분배하는 데 사용됩니다. 기업은 분배된 상품의 과세 가격 또는 구성, 시장 가격에 해당 세율을 곱한 금액 및 판매에 사용된 상품의 판매 가격을 합산하여 "지급 배당금" 또는 "지급 이익"을 차감해야 합니다. 과세대상 재화의 가격이나 구성, 과세가격 및 시장가격은 부가가치세 납부세액에 따라 '주사업소득'과 '기타사업소득'에 공제됩니다. 품목)"이 적립됩니다. 세금)". 따라서 A 회사의 회계 처리는 다음과 같습니다.
차변: 미지급 배당금 35,100
대변: 주요 사업 소득 30,000
미지급 세금 - 미지불 부가가치세(생산량) 세금) 5,100
차변: 주요 사업 비용 20,000
대변: 재고 물품 20,000
(3) 집단 복지, 개인 소비 등(비- 금전적 직원 보상). 기업은 수익목적과 제품의 공정가치에 따라 관련 자산비용이나 경상손익을 계산함과 동시에 지급할 종업원보수를 "관리비", "제조비", "생산비"로 차변에 인식한다. 비용" 및 기타 계정 및 신용 "지급 직원 보상 - 비금전적 혜택" 계정입니다. 실제로 직원에게 소득이 지급되면 소득을 인식하고 "미지급 직원 보상 - 비금전적 혜택"을 차변에 기입하고 "주요 사업 소득"을 대변에 자체 생산의 공정 가치를 기준으로 계산합니다. 해당 세율을 곱한 제품입니다. 세금은 "납부세액 - 납부부가가치세(매출세)"에 적립되며 관련 비용도 동시에 이월됩니다.
예시에서 유통되는 A제품이 생산에 직접 참여하는 본사 관리자와 생산직 근로자들에게 고르게 유통된다고 가정해보자.
현재 A 회사의 회계 처리는 다음과 같습니다.
A 회사에 직원 혜택이 발생하는 경우:
차변: 관리 비용 17550
생산 비용 17550
차변: 지급 직원 복리후생 - 비금전적 복리후생 35100
회사 A가 직원 복리후생을 지급하는 경우:
차변: 지급 직원 복리후생 - 비금전적 복리후생 35100
차변: 주요 사업 소득 30,000
미납 세금 - 납부 부가가치세(매출세) 5,100
차변: 주요 사업 비용 20,000
대출 : 재고품 20,000
(4) 생산 및 생활자재, 소비재(상업적 실질과 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 비화폐성 자산) 등 기타 비화폐성 자산과 교환하여 사용 교환). "기업회계기준 제7호 비화폐성자산의 교환" 요구사항에 따라 판매수익은 공정가치로 인식하고 판매비용은 이월되어야 합니다.
A사가 제품 A를 B사의 자동차(상업적 실체가 있고 공정 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있음)로 교환했다고 가정합니다. 자동차의 공정 가치는 40,000위안이므로 A사는 추가 비용을 지불했습니다. B회사에 프리미엄으로 10,000위안. 따라서 현재 A 회사의 회계 처리는 다음과 같습니다.
차변: 고정 자산 45,100
대변: 주요 사업 소득 30,000
미지급 세금—— 부가가치 납부세액(매출세) 5,100
은행 예금 10,000
차변: 본업 비용 20,000
대변: 재고품 20,000
( 5) 빚을 갚는데 사용됩니다. 기업은 이 사업을 두 부분으로 나눌 수 있습니다. 하나는 채권자에게 재고 자재 및 필수품을 판매하여 대금을 받는 것입니다. 발생한 손실은 당기손익에 포함됩니다. 두 번째는 얻은 통화로 빚을 갚는 것입니다.
이 예에서 A 회사는 C 회사에 50,000위안의 구매 대금을 지불해야 한다고 가정합니다. A사는 자금난으로 인해 2008년 7월 1일 지급기일을 단기간 내에 지급할 수 없습니다. 2008년 8월 8일, 양측 간의 협상 끝에 C사는 A사가 생산한 제품 A로 부채를 상환하기로 합의했습니다. C사는 2008년 8월 10일에 채무상환상품 A를 입고하여 재고로 보관하였습니다. 이때 A회사의 회계처리는 다음과 같습니다.
차변: 채무 50,000
대변: 주사업소득 30,000
미지급세금—— 부가가치세 미지급금(매출세) 5,100
영업 외 소득 - 부채 구조 조정 이익 14,900
차변: 주요 사업 비용 20,000
대변: 재고 상품 20000
또한, 상품을 타인에게 배송하여 위탁판매하는 방식, 위탁판매 방식(자체구매, 자체판매 방식의 매수 방식으로 간주), 타인에게 양도되는 방식 동일 카운티(시)가 아닌 곳에서 판매하는 조직 자체 사용 생산의 경우 모두 수익 인식 조건을 충족하므로 여기서는 구체적인 회계처리를 반복하지 않습니다. .
둘째, 자체생산과 자체사용에 관한 특수사항에 대한 회계처리입니다. 여기서 자체생산, 자체사용의 특수사항이란 전술한 세 가지 특수한 상황에 맞게 자체생산한 제품과 상품을 사용하는 기업의 자체생산, 자체사용에 관한 사항을 말한다. 기업은 제품의 판매 가격 또는 구성, 과세 가격, 시장 가격을 기준으로 납부할 부가가치세와 사용된 제품의 원가를 합한 금액을 기준으로 "건설 중인 비용"과 "영업 외 비용"을 차감해야 합니다. 해당 세율과 사용된 상품 비용을 곱합니다. ", "사업 비용", "고정 자산" 등 결정된 제품 비용에 따라 납부할 VAT 금액에 따라 "재고 상품"을 공제합니다. , Credit "미납세액 - 미납부가가치세(생산세)" "단, 이러한 회계처리는 기업의 소득, 비용 및 이익을 손익계산서에 반영하지 않으며, 소득세법에서는 이러한 자체생산 및 자체생산소득을 규정하고 있습니다. 사용된 판매활동은 과세소득을 계산하기 위한 과세소득으로 간주되어야 하므로 기업은 연말에 소득세를 계산할 때 소득세 조정이 필요합니다.
(1) 고정 자산 건설 등 비과세 프로젝트에 사용됩니다.
납부할 부가가치세는 판매가격 또는 구성과세가격과 시가에 적용세율을 곱하여 계산하되, 회계상 매출로 처리되지 않아 수익이 인정되지 않으며, 여전히 양도가 됩니다. 비용을 기준으로 합니다. 이 간주판매에서는 상품이 실질적으로 이전되지 않고 상품의 소유권, 통제 및 관리 권한이 여전히 기업에 속하며 관련 위험과 보상이 이전되지 않기 때문입니다. 위에서 언급한 수익인식의 5가지 조건을 분석한 결과, 이러한 행위는 수익인식 조건을 충족하지 않으며 수익으로 인식할 수 없으며 원가로만 이월될 수 있습니다. 따라서 현재 A 회사의 &"IT 처리는 다음과 같습니다.
차변: 건설 진행 중 25,100
대변: 재고품 20,000
미지급 세금 - —VAT 납부액(생산세) 5,100
(2) 자체 생산한 제품을 타인에게 무료로 선물하는 경우 판매 가격이나 구성, 시장 가격을 곱하여 세금을 계산합니다. 부가가치세를 납부할 세율은 회계상 매각으로 처리되지 않으며, 증여의 소유권이 이전되더라도 기업이 경제적 이익을 얻지 못하기 때문에 수익을 인식하지 않고 원가로 이전합니다. 따라서 기업의 자산과 소유권은 증가하지 않으므로 수익인식조건을 충족하지 못하므로 이익으로 처리할 수 없으며, 비용으로만 이월할 수 있습니다. 현재 A 회사의 회계 처리는 다음과 같습니다.
차변: 25100 영업외 비용
대출금: 재고품 20,000
미지불세금 - 부가가치세 지불금(생산세) 5,100
(3) 생산 및 생명의 교환에 사용 재료, 소비재 및 기타 비화폐성 자산(상업적 실질이나 공정 가치가 없는 비화폐성 자산의 교환) (수취하거나 교환한 자산의 비율을 신뢰성 있게 측정할 수 없음)은 상업적 실질이 없거나 자산을 대체하는 데 사용되는 자체 생산 상품에 사용됩니다. 또한, 위탁판매되는 물품도 이에 해당하여 대리결제의 경우 회수절차가 필요한 경우가 있습니다. 수수료, 수익은 인정되지 않으며 원칙은 유사하며 반복되지 않습니다.