"기업 회계 기준 제 6 호-무형자산" 요구 사항, 기업이 진행하는 연구 개발 프로젝트는 연구 단계와 개발 단계에서 별도로 계산해야 한다. 연구 단계 지출의 경우, 모든 비용은 당기 손익에 포함됩니다. 개발 단계에서 자본화 조건을 충족하는 비용은 자본화되고, 무형 자산 원가는 부과되며, 자본화 조건을 충족하지 않는 비용은 당기 손익에 부과됩니다.

(1) 연구 단계 지출 확인 및 측정. 연구는 새로운 과학이나 기술 지식을 얻고 이해하기 위해 진행된 원시적이고 계획적인 조사다. 연구 단계는 탐구적이며, 진일보한 개발 활동을 위해 정보와 관련 방면을 준비한다. 이미 진행된 연구활동이 앞으로 개발로 옮겨질지, 개발 후 무형자산이 형성될지 여부는 상당한 불확실성을 가지고 있다. 연구 단계의 탐구성과 그 결과의 불확실성을 감안하면 기업은 미래의 경제적 이익을 가져올 수 있는 무형자산의 존재를 증명할 수 없고 자산 확인 조건을 충족하지 못한다. 따라서 기업이 자체 개발한 프로젝트의 경우, 연구 단계의 관련 지출은 발생 시 전액 비용화되어야 하며, 당기손익에 포함돼야 한다. 관련 비용이 발생하면 "R&D 지출-비용 지출" 과목을 차변에 기입하고 "원자재", "은행 예금", "직원 급여 지급" 과목을 대변에 기입합니다. 기말에 연구단계에서 발생한 비용을 당기 관리비로 옮기고,' 관리비' 과목을 차변에 기입하고' 연구비-분담금' 과목을 대변에 기입합니다.

(2) 개발 단계 지출의 확인 및 측정. 개발이란 상업적으로 생산하거나 사용하기 전에 연구 성과나 기타 지식을 계획이나 설계에 적용하여 신규 또는 대폭 향상된 재료, 장치 및 제품을 생산하는 것을 말합니다. 연구 단계와 비교했을 때 개발 단계는 이미 완료된 연구 단계의 작업이어야 하며, 신제품 또는 신기술을 형성하는 기초 조건을 크게 갖추고 있어야 한다. 개발 단계에 있는 R&D 프로젝트가 종종 성과를 낼 가능성이 높다는 점을 감안하면, 자체 개발 프로젝트의 경우, 개발 단계의 지출은 특정 조건이 충족될 경우 자본화되고 무형자산으로 인식됩니다. 그렇지 않으면 당기 손익에 부과해야 합니다.

1. 자본화 조건을 충족하는 개발 단계 비용에 대한 회계 처리. 개발지출이 발생하면 R&D 지출-자본화 지출 과목, 원자재 대변, 은행 예금, 직원 급여 지급 과목 등을 차변에 기입합니다. 연구개발 프로젝트가 의도한 목적을 달성하고 무형자산을 형성하는 경우, 계좌 잔액에 따라 무형자산계좌를 차변에 기입하고 연구개발지출 자본화 계좌를 대변에 기입해야 한다.

2. 자본화 조건을 충족하지 않는 개발 단계 비용에 대한 회계 처리. 관련 비용이 발생하면 "R&D 지출-비용 지출" 과목을 차변에 기입하고 "원자재", "은행 예금", "직원 급여 지급" 과목을 대변에 기입합니다. 기말에 개발 단계에서 발생한 비용을 당기 관리비로 옮기고,' 관리비' 계정을 차변에 기입하고' R&D 비용-분담금' 계정을 대변에 기입합니다.

(3) 자체 연구에 의해 형성된 무형 자산의 발표.

1. 예정된 목적을 달성하기 위해 독립적으로 개발한 무형자산의 전시. 의도한 용도에 도달한 후 무형자산이 형성될 때만 R&D 지출-자본화지출 금액을 무형자산 계정으로 이체한다. 대차대조표의 무형 자산은 무형 자산 계정의 기말 잔액에서 누적 상각 및 무형 자산 손상 충당금 계정의 기말 잔액을 뺀 금액을 기준으로 채워야 합니다.

2. 자체 개발한 무형자산은 아직 의도한 용도에 따라 신고되지 않았다. R&D 지출-비용 지출 잔액이 기말에 관리비용 계정으로 이전되었기 때문에 R&D 프로젝트의 차변 잔액은 기업의 진행 중인 R&D 프로젝트에서 자본화 조건을 충족하는 비용을 반영합니다. 의도 목적을 달성하지 못한 무형자산을 형성하지 않은 프로젝트에 대해서는 여전히' 연구개발지출' 회계가 진행되고 있다는 얘기다. 대차대조표의 "개발비용" 항목은 "연구개발비용" 계정 "자본화비용" 상세 계정의 기말 차변 잔액에 따라 기재되어야 합니다.

예: 20 10 65438+ 10 월 1 a 회사는 이사회의 승인을 받아 신제품 특허 기술을 개발했다. 회사 이사회는 이 프로젝트의 R&D 에 신뢰할 수 있는 기술 및 자금 지원이 있어 R&D 가 성공하면 회사의 생산 비용을 절감할 것으로 보고 있습니다. 회사는 R&D 과정에서 재료비 4273 만 5000 원 (매입세 726 만 5000 원), 노무임금 654 만 38+00 만원, 기타 비용 4000 만원, R&D 총 654 만 38+00 만원을 발생시켰는데, 그 중 6000 만원은 자본화 조건을 충족시켰다. 회사가 개발한 무형자산은 20 10 년 10 월 20 일에 예정된 용도에 도달했다. A 회사가 이 신기술에 직선법을 채택하여 10 년 상각으로 잔존가액이 없다고 가정해 봅시다.

분석: 우선, A 회사는 이사회에 의해 신제품 특허 기술 개발을 승인했으며, 이 신기술의 완성은 기술적으로나 재정적으로 신뢰할 수 있는 자원 지원을 받을 수 있을 것으로 믿으며, 일단 연구가 성공하면 회사의 생산 비용이 절감될 것으로 믿습니다. 이에 따라 적격한 개발비는 자본화할 수 있다. 둘째, 갑회사는 이 신기술을 개발하는 과정에서 총 654.38+000 만원의 연구개발지출이 발생했고, 그 중 6000 만원은 자본화 조건을 충족해' 무형자산 개발 단계에서 발생한 지출이 안정적으로 측정될 수 있다' 는 조건을 충족시켰다.

A 회사의 회계는 다음과 같습니다 (단위: 만 위안).

(1) 발생한 r&d 비용:

차변: r&d 지출-자본화 지출 4000.

-비용 지출 6,000 원

대출: 원자재 5,000 원

사원 지급은 1000 입니다.

은행 예금 4000

(2)20 10 년 10 월 20 일 특허 기술은 예정된 사용 가능 상태에 도달했습니다.

차변: 관리비 4000.

무형 자산 6000

대출: r&d 지출-자본화 지출 6000.

-비용 지출 4000 원

(3)20 10 및 12 연말 상각

상각 금액 계산: 6000÷10 × 3÷12 =150 (만원)

차용: 관리비-특허 기술 150

대출: 누적 상각 150

둘째, 자체 개발에 의해 형성된 무형 자산의 세금 처리

(1) 자체 개발 프로젝트가 당기 소득세에 미치는 영향.

기업 R&D 비용 세전 공제 관리 방법 (시범) 은 R&D 비용이 당기 손익에 부과되고 무형자산이 형성되지 않은 경우 R&D 비용의 실제 발생 금액의 50% 에 따라 그해 과세 소득액을 직접 공제할 수 있도록 규정하고 있습니다. 연구개발비는 무형자산을 형성하고 무형자산비용의 150% 에 따라 세전 상각을 한다. 법에 달리 명시되지 않는 한 상각 기간은 10 년 이상이어야 합니다. 따라서 현재 과세 소득을 계산할 때 총 이익 금액을 줄여야 합니다. 감소된 금액은 R&D 비용-비용 지출 금액의 50% 와 누적 상각 상각액의 50% 로 현재 과세 소득액과 미지급 소득세를 줄여야 합니다.

(b) 이연 소득세에 대한 무형 자산의 자체 개발의 영향

1. 자율적으로 무형자산 세금 계산 근거를 개발하다.

기업소득세법에 따르면 자체 개발한 무형자산의 경우, 개발 과정에서 자본화 조건이 달성될 때까지 예정된 사용 가능 상태에 도달할 때까지 발생하는 비용을 기준으로 세금을 계산합니다. 이는 회계기준에 따라 초기에 확인된 원가와 일치합니다.

세금 혜택을 받는 R&D 지출의 경우 무형 자산이 형성될 때 회계 기준에 따라 결정된 원가는 세금 계산 기준에 따라 결정된 원가와 다릅니다. 회계 기준에 의해 결정된 원가는 R&D 과정에서 자본화 조건을 충족한 후 의도한 용도에 도달하기 전에 발생하는 지출이며, 세법에 의해 결정된 세금 계산은 회계계상 가치에 50% 를 더하는 것입니다. 즉, 세금 혜택을 누리고 무형 자산의 자체 개발을 위한 세금 계산은 장부 가치의 65,438+0.5 배입니다.

2. 무형 자산 이연 소득세 자산의 자체 개발 확인.

자체 개발한 무형 자산의 경우 무형 자산 상각 또는 감액 충당금으로 인한 일시적 차이인 경우 이연 소득세 자산이 후속 측정에서 인식됩니다. 이 금액은 일시적 차이 금액과 적용 세율의 곱입니다.

세금 혜택을 누리는 자체 개발 무형 자산의 경우 의도한 용도에 도달할 때, 즉 R&D 지출-자본화 지출에서 무형 자산으로 전환할 때 무형 자산의 장부 가치는 세금 계산 기초와 다릅니다. 그러나 이 문제는 기업 합병에 속하지 않고 발생 시 회계이익이나 과세 소득액에 영향을 주지 않기 때문에' 기업회계기준 65438 호 +08 호-소득세' 규정에 따라 일시적 차이를 공제할 수 있지만 이연 소득세 자산으로 인식되지 않을 수 있다.

기업의 연구개발은 회계기말에 무형자산을 형성하지 않은 경우' 연구개발지출-자본화지출' 과목에' 개발지출' 항목을 포함시켜야 한다.' 무형자산' 이 아니다. "개발지출" 프로젝트의 경우 무형자산의 형성에는 여전히 불확실한 요소가 있다. 개발 지출은 대차대조표에 포함됩니다. 대차대조표 채무법을 사용하여 소득세를 계산할 때' 개발지출' 항목의 장부 가치와 세금 계산 기준을 결정해야 한다. 그 장부 가치는 R&D 지출 과목의 기말 차변 잔액이며, 명확한 세금 계산 근거가 없다.

기업 A 가 이 신기술에 직선법을 채택한다면 10 년에 상각한다. 잔존가액이 없다. 20 10 10 3 1, 이 새로운 특허 기술의 회수가능 금액은 9 천만 위안이다. A 기업 20 10 연간 이익 총액이 7 천만 원이고 기타 세금 조정은 없다고 가정합니다. 기업 A 20 10 에 대한 소득세 회계는 다음과 같습니다.

(1)20 10 연말에 자체 개발한 무형자산의 순장부가액 = 6000-6000-10 × 3÷1

20 10 년 말 회수가능 금액이 9000 만원이고 회수가능 금액이 순장부가액보다 크기 때문에 무형자산 손상 충당금은 언급하지 않는다. 따라서 자체 개발 무형자산 20 10 연말 장부가액 = 순장부가액 = 5850 (만원) 입니다.

(2) 자체 개발 무형 자산 20 10 연말 세금 기준 = 5850× 150% = 8775 (만원).

(3) 자체 개발 무형 자산 공제 일시적 차이 = 8775-5850 = 2925 (만원).

(4) 무형 자산의 자체 개발로 인한 공제 가능한 일시적 차이는 이연 소득세 자산 = 0 에 포함되어야 합니다.

기업 회계 기준에 따르면, 자체 연구에 의해 형성된 일시적 차이는 이연 소득세 자산 인식 조건을 충족하지 못하므로 자체 개발 무형 자산의 일시적 차이 금액만 계산할 수 있지만 2925 × 25% = 73 1 (만원) 은 이연 소득세 자산으로 계산할 수 없습니다. 자체 무형자산에 공제 가능한 일시적 차이가 있지만 이연 소득세 자산에 부과해야 하는 금액은 0 이라는 얘기다.

20 10 년 소득세 부채 = (7000-4000 × 50%-6000÷10 × 3÷12 ×;

A 회사 20 10 소득세 회계는 다음과 같습니다 (단위: 만원).

차변 소득세 비용 123 1

대변: 세금 납부-소득세 납부 123 1.

셋째, 세금 조정

(a) 20 10 특허 기술 상각 세금 조정

20 10 년도 기업소득세 연간 세금 신고서 일정 9 라인 무형 자산, 현재 회계 상각액 1.5 만원, 세금 상각액 225 만원, 세액 공제 750 (225-)

(2) 비용 20 10 세금 인상 조정.

20 10 년도 기업소득세신고서표 5' 세금혜택목록' 라인 10 개발 신기술, 신제품, 신공예에 따른 R&D 비용, 현재 발생액은 4 천만 원, 세법 규정에 따라 6,000 원 (400 원) 공제가 허용된다