여러 가지 주식 교환 방법의 회계 처리

첫째, 증권 거래소의 일반 개념, 구체적인 방법 및 주체 자격

(a) "주식", "주식" 및 "증권 거래소"

"주식 교환", 즉 지분 교환은 한 기업이 자신이 발행한 주식 또는 다른 기업의 주식으로 다른 기업의 주식을 교환하는 거래 행위를 말한다. "주식" 에는 주식과 주식이 포함됩니다. 주식, 투자자의 경우, 주식 유한회사가 발행한 주식 형식으로, 상장주식과 비상장 주식, 또는 유한책임회사가 발행한 출자 증명서를 통칭하여 주식증권이라고 한다. (윌리엄 셰익스피어, 주식, 주식, 주식, 주식, 주식, 주식, 주식, 주식, 주식) 주식, 투자 단위의 경우,' 주식' 이나' 납입 자본' 에 기입해야 하는 금액, 주식 발행, 출자증명서 발행, 주식 기록, 통칭하여 자본증권 발행이라고 하는 의무다.

(2) 주식 거래의 구체적인 방법

1. 일반 증권거래소. 기업 합병을 구성하지 않는 지분 교환을 일컫는 말. 일반 교환주는 (1) 교환주, 즉 한 기업이 자신이 발행한 지분증권을 다른 기업의 지분과 교환하는 것, 상대방이 직접 발행한 지분증권 또는 상대방이 보유한 제 3 자 기업의 지분으로 나눌 수 있다. (2) 주식을 바꾸는 것, 즉 기업이 보유한 제 3 자 기업의 지분을 다른 기업의 지분으로 바꾸는 것은 상대방이 직접 발행한 주식증권이거나 상대방이 보유한 제 3 자 기업의 지분일 수 있다.

2. 기업 인수합병과 증권거래소. 기업인수교환이란 기업이 교환주를 통해 상대방의 통제권을 얻거나 흡수합병을 실현하는 것, 즉 발행된 권익증권이나 보유한 기타 기업지분을 기준으로 하는 것을 말한다. 주식 교환 기간에 따라 기업 합병 교환주는 (1) 주식 교환 기간 쌍방의 관계에 따라 합병 교환주를 같은 통제 하에 기업 합병 교환주와 다른 통제 하에 기업 합병 교환주로 나눌 수 있다. (1) (2) 주식 교환 합병 후 새로운 주식 보유 관계에 따라 통합 지분은 정상 구매와 역구매로 나눌 수 있다. (3) 교환주가 합병 중 한 쪽의 존재와 다른 쪽의 해체로 이어질 수 있는지에 따라, 교환합병은 지주교환합병과 흡수교환합병으로 나눌 수 있다. 합병교환주를 흡수하는 것은 합병 중 해체된 기업의 주주가 해체된 기업의 주식을 합병 후 존속기업의 주식으로 전환하는 것을 말한다.

3. 상공업과 세무서는 증권거래소 업무에 대해 서로 다른 호칭과 구체적인 요구를 가지고 있다. (1) 공상등록방면에서' 지분출자등록관리방법' (국가공상행정관리총국 명령 제 39 호, 이하' 방법') 은 주식교환업무를 주식출자라고 하지만, 기업이 보유한 국내 다른 기업의 주식으로 상대방에게 투자하여 상대방이 발행한 주식증권을 교환하는 행위로만 제한된다. 다른 경우, 증권거래소는 그 조치의 범위에 속하지 않는 것 같다. (2) 소득세의 세무처리와 관련하여 중화인민공화국 재정부와 국가세무총국은' 기업개편업무기업소득세 처리에 관한 몇 가지 문제에 관한 통지' (재세 [2009]59 호, 이하 재세 [2009]59 호) 에서 지분 매입과 기업합병에 각각 지분 업무를 포함시켰다. 기업 합병이란 기업의 흡수 합병을 말한다. 기업은 지분을 합병 대 가격 교환으로, 재세 [2009]59 호에서는 주식 지불이라고 하지만, 지분 교환은 기업이나 지주기업이 발행한 지분증권으로 제한되며, 합영기업이나 연합기업에서 보유한 지분은 포함되지 않습니다.

1. 조건 교환. "관리방법" 에 따르면 기업이 출자에 사용하는 지분은 국내 다른 기업이 보유한 지분이다. 이에 따라 기업이 자신이 발행한 주식증권으로 대외출자하면 현행 제도는 공상행정관리부의 등록승인을 받을 수 없다. 그러나 기업은 자신이 발행한 주식증권으로 대외투자를 할 수 없다. 금지성의 규정도, 넘을 수 없는 장애물도 없다. 구체적인 방법은 교환가치와 같은 현금을 준비하는 것이다. 예를 들어 a 회사는 b 회사에 먼저 투자하고 b 회사는 a 회사에 다시 투자한다 .....

2. 주체 자격의 인정. 서술의 편의를 위해 이 글은' 관리방법' 의 규범을 참고하여 증권거래소와 관련된 각 방면에 대해 다음과 같이 정의한다. (1) 자신의 주식을 증권 거래소에서 거래하지 않는 기업은 투자기업으로 인정되어야 한다. (2) 기업이 자기발행 권익증권의 대가로 상대방이 원래 가지고 있던 지분을 취득하는 것은 피투자 단위로 확인되어야 한다. (3) 투자기업이 주식을 교환하는 데 사용하는 지분 발행자는 주식회사다. (4) 쌍방이 지불한 대가는 각각 발행된 주식을 포함하지 않고 모두 투자기업으로 처리한다.

둘째, 일반적인 주식 교환 회계 처리

(a) 투자 기업의 회계 처리

주식 교환은 일반적으로' 기업회계기준 제 2 호-장기지분투자' 규정에 따라 처리한다. 주식 교환의 약속가격이나 공정가치에 따라' 장기 지분 투자' (원가법),' 장기 지분 투자-비용' (지분법),' 금융자산 매각 가능' 을 부과한다. 장기 지분 투자-비용, 손익 조정, 기타 지분 변동 및 매각가능 금융 자산-비용 및 공정가치 변동' 계정을 대변 (또는 차변), 지불된 관련 세금으로 은행 예금 계정을 대변, 차액으로 투자 이익 계정을 대변 또는 차변 기입합니다

(2) 투자 단위의 회계 처리

교환계약의 가격이나 공정가치에 따라' 장기 지분 투자' 또는' 장기 지분 투자-비용',' 매각가능 금융자산-비용' 등의 과목을 차변에 기입하고, 교환주 발행 주식의 액면가 총액 또는 약정대로 납입자본에 부과되는 금액에 따라' 지분' 또는' 납입자본' 계정을 대변에 기입합니다 차변 차이인 경우 자본 공모 (주식 프리미엄 또는 자본 프리미엄) 계정과 이익 분배-미지정 이익 계정이 차례로 차변에 기입됩니다.

이 글에서' 순차적으로 차변에 기입' 과' 잉여공적물' 의 의미는 모두 그 잔액으로 제한된다. 부족한 부분은 얼마든지 이익 분배-미지정 이익 계정을 차변에 기입해야 한다.

셋째, 같은 통제 하에 주식을 바꿔 지주합병을 형성하는 회계 처리

(a) 투자 기업 (합병자) 회계 처리

투자기업이 합병일에 취득한 합병기업 (지분회사, 하동) 지분 장부가의 지분에 따라' 장기 지분 투자' 계정을 차변에 기입하고, 교환지분의 장부가에 따라' 장기 지분 투자-비용, 손익 조정, 기타 지분 변동' 계정과' 금융자산 매각 가능' 을 대변에 기입합니다. 또는 자본 공모 (주식 프리미엄 또는 자본 프리미엄), 잉여 공모, 이익 분배-미지정 이익 계정을 차례로 차변에 기입합니다.

(b) 투자 단위 (합병 당사자) 의 회계 처리

1. 교환주 확인: 양도인의 원래 장부가에 따라' 장기 지분 투자',' 장기 지분 투자-비용',' 매각가능 금융자산-비용' 등의 과목을 차변에 기입하고, 발행 주식의 액면가 총액 또는 계약금액별로,

2. 자사주 취소: 투자기업이 신주 발행이 아닌 자사주를 주식교환으로 하는 경우, 상기 입력에서 신주주식 확인 부분을' 이미 자사주를 지급한 장부 비용으로 자사주 계좌를 차감한다' 로 바꿔야 한다.

넷째, 서로 다른 통제 하에 주식을 바꿔 기업 합병의 회계 처리를 형성한다.

(a) 투자 기업 (구매자) 회계 처리

주식 교환의 공정가치로' 장기 지분 투자' 를 차변에 기입하고, 주식 교환의 장부가로' 장기 지분 투자' 를 대변에 기입하고, 지분의 공정가치와 장부가의 차액으로 대변 (또는 대출)' 장기 지분 투자-비용, 손익 조정, 기타 지분 변동' 및' 금융자산 매각 가능' 을 차감한다.

(b) 피투자 단위 (피매수자) 의 회계 처리

1. 주식 교환 확인:' 장기 지분 투자',' 장기 지분 투자-비용',' 매각가능 금융자산-비용' 등의 과목을 전환 주식의 공정가치로 차변에 기입하고, 교환주 발행 주식의 액면가 총액 또는 계약금액별로 납입자본에 청구한다.

2. 자사주 취소: 새로 발행된 주식을 이미 납부한 자사주로 대체하는 경우, 위의 입력에서' 주식' 에 기재된 부분을' 이미 납부한 자사주의 장부 비용으로 자사주' 과목을 차감해야 한다.

동사 (verb 의 약어) 인수 중 증권거래소의 회계 처리

합병에서 주식을 교환하는 목적은 위에서 언급한 다른 주식 교환 방식과 다르다. 보통 교환주와 지주합병과 역인수는 지주에 사용되고 흡수합병중 교환주는 상쇄에 쓰인다. 따라서 회계처리에는 지분 증가 (교환) 가 포함되지 않고 (1) 흡수 합병의 확인: 합병자 (또는 매수자) 자산의 장부 가치 (같은 통제 하에 기업 합병, 하동) 또는 공정가치 (다른 통제 하에) 에 따라 (2) 주식 교환: 통합 당사자 주주가 납품한 통합 당사자의 주식 또는 출자 증명서 및 회사 주식의 총 액면가 또는 납입 자본에 부과된 금액을 받은 후 자본 공모 (주식 프리미엄 또는 자본 프리미엄), 잉여 공모, 이익 분배-미지정 이익 계정을 차례로 차변에 기입하고 대변에 기입합니다 (3) 자사주 상쇄: 합병자가 자사주를 지급하는 대신 자사주를 지불하는 경우 자사주를 지불하는 장부 비용에 따라 자본 공모 (주식 프리미엄), 잉여 공모, 이익 분배-미지정 이익 계정을 차례로 차변에 기입하고 자사주 계정을 대변에 기입합니다

여섯째, 주식 교환으로 형성된 역수매의 회계 처리.

기업이 투자기업으로서 다른 기업 (피투자단위) 의 통제권을 구매할 때 자신이 발행한 지분증권을 기준으로 구매한 결과, 그 통제권이 구매된 기업의 원모회사가 구매한 것이다. 이런 구매 행위는 국제회계준칙과 우리나라 회계준칙 체계에서 모두 역구매라고 한다. 역인수는 주식 교환합병의 특수한 형식이다. 그리고 특별한 수단: (1) 주식을 바꾼 후, 피투자 단위는 투자기업의 자회사가 되어야 한다. (2) 주식을 바꾼 후, 주식회사는 반드시 피투자단위의 자회사가 되어야 한다. (3) 역구매일의 통합재무제표 (이하 통합보고서) 는 투자단위와 자회사 (지분회사) 가 구매일에 전체적으로 편성한 통합재무제표를 말한다.

"재정부 회계사의 비상장 회사 간접인수 상장회사 회계 처리 문제에 대한 승인" (회계부 [2009] 17 호 승인) 에 따르면, 입입 출력 메커니즘이 없는 상장회사는 주식 상장 시 역인수를 통해 지분 결합법 처리 (즉, 같은 통제 하에 기업 합병) 를 채택해야 한다. 증권거래소의' 차용상장' 을 통해 입출력 매커니즘이 있는 상장회사를 역매입하여 구매법 (즉, 서로 다른 통제 하에 있는 기업의 합병) 을 채택하여 채산한다. 중요한 차이점은 역구매 및 주식 교환, 기업 합병에 대한 회계처리가 위에서 설명한 대로 확인되면 투자단위가 지분회사의 모회사로서 모자회사 통합보고서를 작성할 때 역원칙을 반영해야 한다는 점이다. 이 역원리는 하나의 "가상" (가정) 과 6 개의 "전이" 에서 이루어진다.

"더미" 란 통합 보고서 제거 항목을 준비할 때 법정 자회사 (이 문서의 주식회사) 가 통합 후 보고 주체에 대한 지분 비율을 얻기 위해 법정 모회사 (이 문서의 투자회사) 주주에게 주식의 수량과 주식의 공정가치를 발행하고 이 공정가치를 자회사의' 더미' 통합비용으로 준비한다고 가정하는 것을 의미합니다

6' 이체' 는 구매일에 통합 보고서를 작성할 때 일반 통합 보고서에서 제거 및 보유해야 하는 항목과 통합 보고서의 자산 및 부채 측정입니다. 모회사와 자회사 사이에는 여섯 번의' 교체' 가 있다. 이 6 개의' 교환위치' 는 (1) 자회사의 자산과 부채가 통합 전 장부가에 따라 인식되고 측정되어야 한다는 것을 의미합니다. (2) 통합 보고서의 이익 잉여금은 통합 전 자회사의 이익 잉여금 잔액을 반영하고 모회사의 주주 지분 항목을 상계해야 합니다. (3) 연결 보고서의 지분 도구 금액은 자회사가 발행한 주식의 총 액면가+"가상" 발행 주식에서 자회사 소수 주주의 주식을 뺀 금액을 반영해야 합니다. (4) 통합 보고서에 포함된 모회사의 자산과 부채는 구매일에 결정된 공정가치로 측정해야 하며, 자회사' 허구' 의 통합원가와 구매일' 가상일' 에서 얻은 인식가능한 순자산의 공정가치의 차이는 영업권이나 당기 이익으로 인식되어야 한다. (5) 연결 보고서의 비교 정보는 자회사의 이전 보고서 금액입니다. (6) 연결 보고서에 자회사의 소수 주주 지분은 별도로 나열해야 하며 모회사는 소수 주주 지분을 나열하지 않습니다.

또한 (1) 상계 모회사 지분 프로젝트를 역구매할 경우 해당 프로젝트는 모회사와 자회사의 조정된 잔액을 포함하여 상계되어야 하는 장기 지분 투자입니다. (2) 역구매에서 자회사의 소수 주주 지분은 별도로 나열해야 하며 통합 전 지분 비율 및 금액에 따라 계산됩니다.

일곱. 기타

중복 서술을 피하기 위해, 상술한 각종 주식 교환 방식에 따른 일부 회계 처리는 각 부분에서 설명하지 않는다. 즉, 다음을 의미한다.

(a) 주식 회사가 주식 양도를 확인할 때의 회계 처리.

주식회사가 지분 양도를 확인할 때 양도된 주식을 접수하고' 주식 (양도자)' 또는' 납입 자본 (양도자)' 과목을 차변에 기입하고' 주식 (양도자)' 또는' 납입 자본 (양도자)' 과목을 대변에 기입합니다. 교환된 주식은 무기명 주식으로, 주식회사는 지분 양도의 회계 처리를 할 필요가 없다.

(2) 자기자본 가격에 포함 된 채권 배당금

발표되었지만 여전히 지급되고 있는 현금 배당 (또는 이익) 은 교환가격에 포함되어 있으며, 교환주 입력으로 바꿀 때 장기 지분 투자의 해당 금액과 같은 방향으로 별도로 나열되어야 하며, 교환주 장부 가치, 공정가치 또는 개인 계정 가치에는 포함되지 않습니다.

교환된 지분에 대해 손상 충당금이 내려진 경우, 지분 전매와 동시에 손상 충당금이 적용되어야 하며, 입력 뒤의' 차이' 도 그에 따라 변경되어야 합니다.

(4) 공정 가치 변동 손익

원래 자본공적액에 반영된 금융자산을 매각할 수 있는 권익의 공정가치 변동손익순, 주식을 바꿀 때 전출해 투자수익이나 영업외 수지를 계상했다.

(5) 할증

주식 거래 과정에서 프리미엄 행위가 있을 수 있다. 프리미엄이 있는 사람은' 기업회계규범 제 7 호-비화폐성 자산교환' (이하 회계규범 제 7 호) 에 규정된 원칙에 따라 처리할 수 있다.

"회계규범 제 7 호" 제 8 조에 따르면 기업은 공정가치와 지급해야 할 관련 세금을 교환자산 원가로서 다음과 같이 처리해야 한다. 프리미엄을 지불하는 사람, 교환자산 원가와 교환자산 장부 가치+할증, 지급해야 할 관련 세금의 차이로 당기손익을 계상해야 한다. 프리미엄을 받은 양도자산의 원가와 받은 프리미엄의 합과 양도자산의 장부 가치+지불해야 할 관련 세금의 합계의 차이는 당기 손익에 포함됩니다.

회계 기준 제 7 호 제 9 조에 따르면 기업은 자산 교환의 장부 가치와 지급해야 할 관련 세금을 환전 자산 비용으로 다음과 같이 처리해야 한다. 프리미엄을 지불하는 경우, 교환된 자산의 장부 가치에 지급된 할증 및 지급해야 할 관련 세금을 더한 후, 자산 교환의 원가로서 손익을 인식하지 못한다. 프리미엄을 받은 사람은 자산의 장부 가치에서 받은 할증 및 납부해야 할 관련 세금을 뺀 금액을 자산 교체 비용으로 손익을 인식하지 못합니다.

㈥ 주식 거래 비용

기업회계규범 제 20 호-기업합병 및 기업회계규범해석 제 4 호 (재세 [20 10] 15 호) 규정, 주식교환 과정에서 투자기업이 주식교환감사, 평가, 법률상담 등을 지급한다

(7) 주식 발행 비용

기업회계준칙 해석 제 4 호에 따르면 구매자가 합병 대가로 발행한 지분증권의 거래비용은 자기자본증권의 초기 인식금액에 포함되어야 한다. 필자는 이 규정이 자기자본증권 발행에 따른 수수료, 커미션 등의 직접비용은 자기자본증권발행의 지분 할증 또는 자본할증에서 지출해야 하며, 부족부분은 다른 과목인 자본공모 (지분 할증 또는 자본할증), 잉여공금, 이익분배-미할당된 이익으로 해석해야 한다고 생각한다.