상장 회사가 모회사, 자회사 또는 같은 모회사의 통제를 받는 다른 회사와 이러한 관련 거래가 있을 경우 상장 회사를 모회사나 자회사로 하는 그룹 통합 보고서를 작성할 때 이러한 거래를 상계하는 방법에 문제가 발생할 수 있습니다. 필자의 연구를 통해 회계 처리의 특수성으로 인해 이러한 거래의 제거 방법은 일반 내부 거래와 다르며, 관계마다 관계측과 유형에 따라 상대 방법이 다르다.
다음은 상장사와 모회사, 형제회사, 자회사의 세 가지 관계 하에서 두 가지 전형적인 관련 거래의 상계에 대해 각각 논의한다. (주: 다음 논의에서는 모회사 장기 지분 투자와 자회사 순자산, 모회사 투자 수익, 자회사 순이익 등 기본적인 상계 입력에 대해 언급하지 않습니다. ) 을 참조하십시오
첫째, 상장회사가 모회사와 관련 거래를 할 때 모회사 통합 보고서 (약간) 를 작성해야 한다.
S 는 상장 회사이고 P 는 S 의 모회사로 S60%% 의 주식을 보유하고 있다고 가정합니다.
1. 계열사는 상장회사를 위해 비용을 부담합니다.
예 1: P 대 S 는 광고비 1000 을 지불하고, 위 문서의 규정에 따라 쌍방은 다음과 같은 회계 처리를 한다.
P: 차용: 영업 외 지출? 1000
대출: 은행 예금? 1000
차변: 운영비 1000.
대출: 자본 공모-관련 거래 차이 1000
또한 S 자본 공모 증가 1000 으로 인해 P 는 회계 입력에 지분법을 사용해야 합니다.
차변: 장기 주식 투자 -S 600
대출: 자본 공모-주식 투자 공모 600
P 를 모회사로 하는 그룹 통합 보고서를 작성할 때 P 의 장기 지분 투자, 투자 수익 및 S 의 순자산, 순이익을 정상적으로 상계한 후에도 그룹 통합 보고서에 남아 있는 이번 관련 거래와 관련된 항목은 다음과 같습니다.
(1) 영업 외 지출 1000 (p 에서);
(2) 운영비 1000 (s 에서);
(3) 자본 공모 600 (p 에서).
이 광고비는 누가 내든 그룹 전체에 판매비용이기 때문에 항목 (2) 는 소비해서는 안 된다. (1) 과 (3) 은 그룹 내 거래로 인한 항목이므로 상계해야 하지만 두 항목의 금액이 일치하지 않으므로 이렇게 상계해야 합니다.
상장 회사는 이번 관련 거래로부터 1000 의 이익을 얻었다. 이윤표에 반영될 수는 없지만 자본공적 형태로 순자산을 늘렸기 때문에 상장사 소수 주주가 누리는 권익이 비례하여 증가할 것으로 보인다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 자본명언) 위의 영업 외 지출과 자본 공모의 차이 400 은 실제로 소수 주주가 이 부분의 초과이자에서 누리는 부분으로, 통합 보고서의 소수 주주 지분에 포함됩니다. 따라서 모든 영업 외 지출과 자본 공모를 상쇄하려면 다음과 같은 입력을 해야 합니다.
방법 1:
차용: 자본공적금 600
차용: 소수 주주 지분 400
대출: 영업 외 지출 (P) 1000
또 다른 방법은 소수 주주 지분 및 일부 영업 외 지출을 보존하고 전체 자본 공모만 소비하는 것입니다.
방법 2:
차용: 자본공적금 600
대출: 영업 외 지출 (p)? 600
첫 번째 방법은 모든 항목을 상쇄하는데, 상장회사가 스스로 광고비를 지불하는 것과 같다. 두 번째 방법은 거래 내용을 완전히 상계하지 않으며, 나머지 영향은 분개 입력으로 다음과 같이 나타낼 수 있습니다.
차변: 영업 외 지출 400
대출: 소수 주주 지분? 유명 인사
국제 회계 기준에 따르면 내부 거래로 인한 이익은 완전히 상계되어야 하지만, 상계된 이윤이 그룹 주주와 소수 주주에 의해 비례적으로 공유되어야 하는지 여부는 분명하지 않습니다. 현재 국제적 관행은 그룹 주주와 소주주가 이 부분을 비례적으로 나누는 것이기 때문에 상쇄 결과는 이 업무가 한 번도 일어나지 않은 것과 같다.
국내 관행은 그룹 주주가 모두 상쇄 금액을 부담하고 소수 주주의 손익과 권리를 상쇄하지 않는 것이다. 따라서 내부 거래 이익이 양수인 경우 제거 후 통합 순이익은 거래가 없을 때보다 감소합니다 (감소된 부분은 소수 주주가 부담해야 하는 상계 금액과 동일).
국제 회계 규범에 따르면, 첫 번째 방법을 채택하여 관련 거래의 영향을 상쇄해야 한다. 그러나 모회사 P 의 주주 관점에서 볼 때 S 가 P 의 전액 출자 자회사가 아닌 경우 S 와 P 는 광고비 지불에 차이가 있다고 본다. S 가 지불하면 S 의 소주주들은 비례 (400) 를 부담하고 나머지 부분 (600) 을 부담한다. 그러나 P 로 지불한다는 것은 모든 비용 (1000) 이 그룹 주주가 부담해야 한다는 것을 의미한다. 첫 번째 상계 방법은 이러한 차이를 반영하지 못하며, 소주주가 누리는 권익도 객관적으로 반영할 수 없기 때문에 필자는 두 번째 방법을 선호한다.
(다음 논의에서는 두 번째 방법만 사용합니다. ) 을 참조하십시오
2. 상장회사는 계열사에 상품을 판매합니다.
예 2: S 는 P 에 제품 배치를 판매하고 가격은 10000, 원가는 8000, 공정가격은 9000 입니다. 현재 제품이 모두 외부에 판매되지 않았다고 가정합니다. 양측의 회계는 다음과 같습니다 (세금 제외).
학생:
차용: 은행 예금? 10000
대출: 주요 사업 수입 9,000 위안.
대출: 자본 공모-관련 거래 차액? 1000
차용: 주영 업무비용 8000 원.
대출: 재고? 8000
P:
차변: 재고 10000
대출: 은행 예금? 10000
차변: 장기 주식 투자 -S 600
대출: 자본 공모-주식 투자 준비? 600
관련 당사자 거래 제거 분개 입력:
차용: 주영 업무수입? 9000
차용: 자본공적금 600
대출: 주요 비즈니스 비용? 8000
대변: 재고 (P) 1600
위 방법으로 상계한 후 내부 재고 판매 업무가 통합 보고서에 미치는 영향은 다음과 같습니다.
차변: 재고 (P) 400
대출: 소수 주주 지분? 유명 인사
(첫 번째 방법을 사용하면 반대 입력만 하면 위의 영향을 상쇄할 수 있습니다. ) 을 참조하십시오
이러한 영향은 S 가 P 로부터 받은 초과이자의 40% 가 S 의 소주주가 누리는 것으로 이해할 수 있기 때문에 그룹 내 재고 이전으로 재고 비용이 400% 증가한 것으로 풀이된다.
둘째, 상장회사와 그 자회사의 관련 거래, 상장회사 통합 보고서 작성 (약간).
P 는 상장 회사이고, S 는 P 의 자회사이며, P 는 s 60% 의 주식을 보유하고 있다고 가정합니다.
1. 자회사는 모회사를 대표하여 비용을 부담해야 한다.
예 3: S 대 P 는 광고비 1000 을 지불하고 쌍방은 다음과 같은 회계 처리를 해야 한다.
학생:
차변: 영업 외 지출 1000
대출: 은행 예금 1000.
P:
차변: 운영비 1000.
대출: 자본 공모-관련 거래 차액? 1000
통합 손익계산서를 준비할 때 다음과 같은 상계를 수행해야 합니다.
차변: 자본 공모 1000
대출: 영업 외 지출 (P) 1000
위에서 설명한 대로 제거한 후 이 관련 거래가 통합 보고서에 미치는 영향은 다음과 같습니다.
차용: 소수 주주의 권익? 유명 인사
대출: 소수 주주 손익 400
(첫 번째 방법을 사용하면 반대 입력만 하면 위의 영향을 상쇄할 수 있습니다. ) 을 참조하십시오
이런 영향은 비전자 자회사가 모회사를 대신하여 비용을 부담하면서 자회사의 소수 주주 권익과 손익이 감소한 것으로 해석될 수 있다.
모회사는 자회사에 상품을 판매합니다.
예 4: P 는 S 에 10000, 원가 8000, 공정가격 9000 을 판매한다. 양측의 회계는 다음과 같습니다 (세금 제외).
P:
차변: 은행 예금 10000
대출: 주요 사업 수입 9,000 위안.
대출: 자본 공모-관련 거래 차액? 1000
차용: 주영 업무비용 8000 원.
대출: 재고? 8000
학생:
차변: 재고 10000
대출: 은행 예금 10000.
통합 손익계산서를 준비할 때 다음과 같은 상계를 수행해야 합니다.
차용: 주영 업무수입 (p)? 9000
차변: 자본 공모 1000
대출: 주요 사업 비용 (p)? 8000
대출: 재고? 2000
위에서 설명한 대로 상쇄한 후, 이 재고 배치는 아직 외부에 판매되지 않았기 때문에 이번 관련 거래는 현재 통합 보고서에는 영향을 주지 않지만, 외부 판매 기간은 소수 주주 지분 및 손익에 영향을 미칩니다.
셋. 상장 회사와 모회사가 통제하는 다른 회사 간에 발생하는 관련 거래로 그룹 통합 보고서를 작성합니다 (약간).
S 1 및 S2 가 모두 P 의 자회사라고 가정합니다. 여기서 S2 는 상장 회사이고 P 는 s 1 60% 의 주식과 S2 70% 의 주식을 보유하고 있습니다.
1. 형제회사는 상장회사를 위해 비용을 부담한다.
예 5: S 1 대 S2 광고비 1000 지불, 쌍방은 다음과 같은 회계 처리를 한다.
S 1:
차변: 영업 외 지출 1000
대출: 은행 예금 1000.
S2:
차용: 영업비? 1000
대출: 자본 공모-관련 거래 차액? 1000
또한 S2 지분법 회계의 경우 P 는 다음과 같이 입력해야 합니다.
차용: 장기 주식 투자 -2700
대출: 자본 공모-주식 투자 공모 700
통합 손익계산서를 준비할 때 다음과 같은 상계를 수행해야 합니다.
차용: 자본공모 (p)? 700
대출: 영업 외 지출 (S 1)? 700
위에서 설명한 대로 제거한 후 관련 거래가 통합 보고서에 미치는 영향은 다음과 같습니다.
차변: 영업 외 지출 (S 1) 300
차변: 소수 주주 지분 (S 1)? 유명 인사
대출: 소수 주주 지분 (S2)? 300
대출: 소수 주주 손익 (S 1)? 유명 인사
(첫 번째 방법을 사용하면 반대 입력만 하면 위의 영향을 상쇄할 수 있습니다. ) 을 참조하십시오
이 영향은 S 1 및 S2 에 대한 P 의 지분 비율이 다르고 S 1 및 S2 의 소수 주주에 해당하는 지분도 다르다는 것을 알 수 있습니다. 이에 따라 그룹 모회사의 관점에서 볼 때 S2 자체 지불에 비해 소수 주주가 부담하는 금액이 다르므로 모회사 주주에 미치는 영향도 다르다. 이 경우 이익은 지분비율이 낮은 자회사에서 지분비율이 높은 자회사로 유입되어 통합 보고서 순이익과 순자산이 100 으로 증가합니다.
2. 상장회사는 형제회사에 상품을 판매합니다.
예 6: S2/S 1 0000 에 제품 배치 판매, 가격 10000, 원가 8000, 공정가격 9000. 이 모든 제품들이 현재 기간에 외부에 판매되지 않는다고 가정해 봅시다. 양측의 회계는 다음과 같습니다 (세금 제외).
S2:
차변: 은행 예금 10000
대출: 주요 사업 수입? 9000
대출: 자본 공모-관련 거래 차액? 1000
차용: 주영 업무비용? 8000
대출: 재고 8000
S 1:
차변: 재고 10000
대출: 은행 예금? 10000
또한 S2 지분법 회계의 경우 P 는 다음과 같이 입력해야 합니다.
차용: 장기 주식 투자 -2700
대출: 자본 공모-주식 투자 공모 700
통합 손익계산서를 준비할 때 다음과 같은 상계를 수행해야 합니다.
차변: 주요 사업 소득 (S2) 9000.
차용: 자본 공모 700
대출: 주요 운영 비용 (S2) 8000
재고 (S 1) 1700
위 방법으로 상계한 후 내부 재고 판매 업무가 통합 보고서에 미치는 영향은 다음과 같습니다.
차변: 재고 (S 1)? 300
대출: 소수 주주 지분 (S2)? 300
(첫 번째 방법을 사용하면 반대 입력만 하면 위의 영향을 상쇄할 수 있습니다. ) 을 참조하십시오
이러한 영향은 S2 가 S 1 에서 획득한 관련 거래 이익의 30% 가 S2 의 외부 주주가 누리는 것으로 해석될 수 있으며, 따라서 이러한 그룹 내 재고 이전은 재고 비용을 300 퍼센트 증가시켰다.
회계 보고서 통합: 모든 지주 자회사 회계 보고서에 대한 관련 데이터를 포함하여 모회사가 작성한 보고서입니다. 이 보고서는 사용자에게 회사 그룹의 재무 상태와 경영 성과를 제공할 수 있다.
즉, 모회사와 해당 자회사로 구성된 회계 주체를 기반으로 지주 회사와 해당 자회사가 작성한 개별 재무제표를 기준으로 그룹 내에서 거래금을 상계한 후의 통합 재무 상태 및 운영 성과를 반영하는 재무제표입니다. 연결 보고서에는 연결 대차대조표, 연결 이익 테이블, 연결 현금 흐름표 또는 연결 재무 상태 변경 테이블 등이 포함됩니다.
일반적으로 통합 회계 보고서 작성에는 모회사 이론, 주체 이론, 당대 이론 등 세 가지 이론이 있습니다. 두 가지 방법, 즉 구매법과 권익 결합법을 선택할 수 있다. 실제로 수정된 현대 이론을 자주 사용한다.
많은 국가에서 소수 지분이 보편화되면서 통합 회계 명세서에서 소수 지분에 대한 처리 문제도 뒤따르면서 통합 범위 및 관련 문제에 대한 서로 다른 이해가 이루어지면서 세 가지 통합 이론이 형성되었다.
첫째, 모회사 이론. 모회사 이론에 따르면 기업그룹의 주주는 모회사의 주주만 포함하고 자회사의 소수 주주는 포함하지 않고 회사 그룹 주체의 외부 채권자로 간주된다. 이 회계 주체가 작성한 통합 대차대조표의 주주 지분 및 통합 이익 테이블의 순이익은 모회사의 소유 및 취득 부분만 가리키며, 통합 회계 보고서는 모회사 회계 보고서의 확장 및 확장으로 간주됩니다.
둘째, 실체론. 실체론은 기업그룹의 모든 주주가 대주주든 소주주든 모두 그룹의 주주이며 지주회사 주주의 권익을 지나치게 강조하지 않았다고 보고 있다. (윌리엄 셰익스피어, 기업그룹, 기업그룹, 기업그룹, 기업그룹, 기업그룹, 기업그룹, 기업그룹, 기업그룹, 기업그룹) 이 이론으로 편성된 통합 회계 보고서는 기업그룹 내 전체 생산 경영 활동의 관리 요구를 충족시킬 수 있다.
셋째, 당대 이론은 사실상 모회사 이론과 실체 이론의 혼합체이다. 미국은 공인회계원칙이 당대 이론을 채택했기 때문에 미국 실천에서 널리 사용되고 있다.
당대 이론이 모회사 이론과 실체 이론의 일부를 흡수했기 때문에 내재적인 일관성이 부족하다. 모회사 이론에서 회계 개념 적용의 모순을 피했지만, 통합 순자산 평가에는 여전히 가격 불일치가 있다.