HPL 의 감사위원회와 미국 증권거래위원회 (SEC) 조사에 따르면 HPL 의 설립자, 이사회 의장 겸 CEO 인 데이비드 페지안 (DavidLepejian) 은 첫 공개 발표 전후 5 분기 동안 2 천 8 백만 달러 이상의 매출 수익을 냈다. HPL 의 주식이 상장된 후, 그는 회사의 내부 임원들에게 주가 상승 기회를 이용하여 그들이 보유한 85,500 주의 회사 주식을 매각하도록 지시했다.
엔론, 제록스, 세통 등 금융사기건에 비해 HPL 사기의 규모는 보잘것없어 보이지만 라페건은 각종 수단을 이용해 상장 첫해 80% 의 판매수입을 조작해 담대하게 행세했다. Lepejian 에 대한 고소장에서 SEC 는 그의 각종 사기 수단을 상세히 공개했다. 요약하면 고객 주문 위조, 화물 운송 서류 위조, 매매 계약 수정, 은행 명세서 변조, 문의 위조 등 다섯 가지가 있습니다. 이러한 수법은 참신하지도 않고 똑똑하지도 않지만, 유명한 프라이스워터하우스쿠퍼스 (PwC) 를 쉽게 속여 정말 생각을 자극한다. 이 사건의 특별한 점은 르페가 상술한 수단을 이용하여 판매 수입을 날조할 때 일련의 하이테크 사기 수단을 사용했다는 것이다. 이러한 수단을 통해 1 년여 동안 그는 천하를 독차지하며 회사의 주주와 이사들을 속이고 공인회계사를 우롱했다. Aspx >；; HPL 공인 회계사 및 재무 담당자
첫째, HPL 금융 사기 전략
(a) 접목, 허구 소득
200 1, 1 부터 2002 년 3 월 3 1 까지 5 분기 연속 수십 건의 캐논과 마이크로전자 구매 주문서를 위조했습니다. 금액은16 입니다. 캐논과 마이크로 일렉트로닉스는 HPL 의 두 주요 고객이며 장기적인 비즈니스 거래가 있기 때문에 정보 기술에 익숙한 Lepejian 은 이전에 두 고객과의 실제 주문에서 관련 담당자의 서명을 쉽게 추출하여 컴퓨터의 위조 주문에 붙여 넣을 수 있습니다. 나중에 그는 HPL 에서 한 대의 팩스 기계 프로그램을 수정하여 캐논과 마이크로전자라는 이름으로 위조된 주문을 HPL 의 다른 팩스 기계에 보냈다.
구매 발주만으로는 판매 수익을 인식할 수 없습니다. 미국의 소득 기준과 No 의 요구에 따라. SEC 가 발표한 총회계사 사무실 10 1, 상장회사는 매출이 네 가지 특정 조건을 충족해야 한다는 사실을 인식하고 있습니다. 1, 판매 거래가 존재한다는 확실한 증거가 있습니다. 물품이 배달되었거나 서비스가 제공되었습니다. 판매자의 비용과 비용은 안정적으로 측정 할 수 있습니다. 4. 대금을 회수할 가능성이 있습니다. "화물이 이미 발송되었다" 는 기본 조건을 충족하기 위해 Lepeijian 은 이후 선적 증명서를 위조했다. 그는 모든 가짜 주문서를 위해 메일을 작성하여 캐논과 마이크로전자라는 이름으로 HPL 에 메일을 보냈다. HPL 이 보낸 소프트웨어가 캐논과 마이크로전자에 도착했음을 확인하다.
고객 주문과 선적 서류를 위조하는 것 외에도 컴퓨터 기술에 정통한 Lepejian 은 2002 년 여러 차례 캐논의 판매 보충 계약을 위조하여 데모 소프트웨어의 판매 수익을 미리 확인했다. 미국 공인회계사협회 (AICPA) 는 SOP97-2' 소프트웨어 수익 인식' 에서 소프트웨어 판매 및 서비스 수익은 기업과 고객이 체결한 관련 계약에 따라 제품 개발이 완료될 때, 미수금 회수와 고객의 제품 수용에 큰 불확실성이 없는 경우 확인되어야 한다고 밝혔다. 패키지 소프트웨어 개발 계약인 경우 수익 인식은 기업이 제공해야 하는 모든 제품과 서비스에 걸쳐 분담해야 합니다. 분배 기준이 없는 경우 수익으로 인식하려면 모든 제품 및 서비스가 완료될 때까지 관련 자금을 이연해야 합니다. 사부노. 10 1 또한 납품된 상품의 소유권이 구매자에게 이전되었지만 거래의 본질은 위탁 또는 모금 행위이며, 상품 소유권이 구매자에게 이전된 경우에도 판매 수익을 인식할 수 없다고 명시합니다. 사부노. 10 1 데모 목적으로 구매자에게 상품을 판매하는 경우를 포함하여 판매 수익을 인식할 수 없는 몇 가지 상황도 열거했습니다. HPL 의 감사원으로서 프라이스워터하우스쿠퍼스 역시 HPL 이 개발한 데모 소프트웨어의 판매 수익이 몇 년 내에 단계적으로 확인되어야 한다고 판단했습니다. 그러나 제품이 최종 고객에게 판매된 것으로 확인되면 HPL 은 2 차 판매가 완료될 때 계약에 명시된 금액에 따라 전액 확인할 수 있습니다. 2002 년에 HPL 은 캐논에 몇 가지 데모 소프트웨어를 판매했습니다. Lepejian 은 회사의 재무 담당자와 프라이스워터하우스쿠퍼스 공인 회계사를 난처하게 하지 않기 위해 캐논이 이미 모든 데모 소프트웨어를 팔았다는 증명서를 위조했다. "완전한" 거래 증빙은 결국 HPL 의 재무 담당자들이 이러한 가상의 거래를 "현재" 수익으로 인식하도록 유도했습니다.
이처럼 간단하지만 효과적인 위조와 변조 수단을 통해 Lepejian 의 허구 판매 수익은 5 분기 동안 2800 만 달러를 넘었는데, 이는 HPL 이 5 분기 실제 매출의 약 4 배에 달하는 수치다. (알버트 아인슈타인, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 성공명언)
(b) 의도적으로 사기를 은폐하십시오.
회계 사기와 비호 사기는 그림자처럼 따라다닌다. 복식 부기 원리에 따르면, 허위 수입은 반드시 허위 외상 매출금과 은행 예금을 가져올 것이다. 위조, 변경 주문, 배송서가 수익 조작이라면 외상 매출금 변조, 은행 예금 기록은 소득 조작의 후속 은폐다. 라페건은 사기 음모의 폭로를 피하기 위해 고의로 다음 네 가지 방법으로 사기 행위를 감추려고 시도했다.
1, 회사 자금을 이용하여 허구 판매의 반품으로 가장합니다. 허구 판매소득의 사실을 감추기 위해 악구매건은 허위 외상 매출금을' 회수' 하는 과정을 세심하게 설계했다. 200 1 년 9 월 회사 명의로 자회사 ——HPL 일본 설립을 등록했습니다. 그런 다음 캐논과 사적으로 협상을 했고 캐논은 먼저 HPL 소프트웨어를 320 만 달러에 구입한 다음 캐논은 HPL 일본 회사에 400 만 달러에 판매할 수 있었습니다. 이 80 만 달러의 가격차로 캐논은 흔쾌히 동의했다. 물론, 이런 순환판매는 전적으로 레페건에 의해 가려졌다. 캐논이 HPL 계좌로 320 만 달러를 송금했을 때, Lepejian 은 HPL 이 2002 년 3 분기에 캐논을 판매한 일부 미수금을 회수하고 재무 담당자에게 그에 따른 회계를 요구했다고 설명했다.
자신의 사기 행위를 감추기 위해 레페건은 HPL 일본사가 제출한 은행 명세서를 컴퓨터로 스캔하고, 사진 촬영 프로그램으로 HPL 일본사와 캐논과의 거래를 삭제하여 자신의 계좌 잔액을 창립할 때 500 만 달러로 유지했다. 마찬가지로, Lepejian 은 일본 HPL 이 제공하는 분기별 및 연간 보고서를 수정하고 수정된 보고서를 HPL 의 재무 담당자에게 제출하여 통합 보고서를 작성했습니다.
2. 자신의 선불로 허구의 미수금을 "회수" 합니다. Lepejian 은 허구의 2800 만 달러의 판매 수입을 그대로 유지하기 위해 개인 자금을 허구의 외상 매출금 회수로 사용하기까지 했다. 20065438 년 9 월과 2002 년 6 월, 그는 두 차례 자신의 소속사로부터 330 만 달러를 담보로 빌려 친구의 계좌에 입금한 후 HPL 계좌로 이체했다. 2002 년 3 월, 그는 또 친구로부터 654.38+0 만 달러를 빌려 HPL 회사 계좌에 입금했다. 물론, Lepejian 은 이 세 가지 예금이 각각 캐논과 마이크로전자에서 나온 것임을 보여주기 위해 은행 명세서를 수정하는 것을 잊지 않을 것이다.
3. HPL Japan 이 제출한 은행 명세서와 보고서를 조작하여 920 만 달러의 거래를 꾸며 허구의 외상 매출금을 회수하는 것으로 만들었다. 2002 년 4 월 Le Peijian 은 일본 HPL 이 보낸 은행 명세서와 분기별 보고서를 다시 변조하여 일본 HPL 과 캐논 회사 간의 총 가치가 920 만 달러인 상업 거래를 조작했습니다. 이어 그는 즉시 HPL 재무 담당자에게 이 920 만 달러를 2002 년 3 분기에 캐논에게 받은 8 건의' 판매 채권' 이라는 이름으로 계상하도록 지시했다.
4. 외상 매출금과 은행 예금 문의서를 위조하여 공인회계사를 오도하고 속인다. 프라이스워터하우스쿠퍼스 (WHL) 는 HPL 의 판매 수익을 감사하는 과정에서 외상 매출금 조회 절차를 실시했지만, Le Peijian 이 세심하게 위조된 고객 주소와 은행 주소를 제공했기 때문에 아무런 문제도 알아차리지 못했다. 그 결과 캐논, 마이크로전자, PL, HPL 일본은 프라이스워터하우스쿠퍼스 확인서를 받지 못했다. 프라이스워터하우스쿠퍼스 (WHO) 가 받은 답변은 실제로 낙배건 () 이 고의로 위조한 것으로 프로그램을 수정한 HPL 팩스기로 보낸 편지다. 물론, 이러한 답변들은 모두 HPL 의 외상 매출금과 은행 예금 잔액이 정확하다고 주장한다.
더 우스운 것은 우편 직원이 실수로 프라이스워터하우스쿠퍼스 확인을 허위 주소로 캐논의 정확한 주소로 배달했을 때 캐논은 캐논이 확인서에 명시된 65,438+0.8 만 달러가 아니라 HPL 626,5438+0.8 만 달러만 빚지고 있다는 의문을 제기했다. 식은땀을 흘린 레페건은 황급히 [출처: 종이세계지망은 HPL 의 재무이사와 프라이스워터하우스쿠퍼스 CPA.aspx & gt 공인회계사를 설득하려고 시도하며 확인서가 잘못 부쳤다고 말했다. 그런 다음 그는 곧 캐논 편지를 위조했습니다. "확인서가 캐논의 한 지점으로 보내졌는데 캐논과 HPL 은 아무런 연락이 없었습니다. 프라이스워터하우스쿠퍼스 공인회계사들이 이 거짓말을 더 믿게 하기 위해, Lepejian 은 그의 친구 중 한 명이 캐논 관원으로 가장해 65438 달러 +0 1.8 만 달러의 매출 채권 잔액이 사실임을 확인하도록 전화 회의를 마련했다.
Lepejian 의 자기 감독 사기는 2002 년 7 월에 폭로되었다. HPL 이 2002 년 재무 보고서를 발표한 지 얼마 되지 않아 회사 이사회는 캐논 법률 고문으로부터 질문 보고서를 받았습니다. 보고서에 따르면 캐논과 HPL 간의 대부분의 금전 거래는 존재하지 않으며, HPL 이 그들이 제기한 문의서 금액이 사실이 아니라는 사실에 대해 적절한 주의를 기울이지 않은 이유를 물었다. 이에 따라 레페건의 음모가 철저히 드러났다.
둘째, HPL 금융 사기 사건의 계몽
HPL 과 같은 사례도 중국의 상장회사에도 나타날 수 있다. 상장회사 임원들은 IPO 단계에서 각종 실적 압력에 직면하여 경영 실적을 미화하기 위해 허구 판매 수입이 절실히 필요하다. 그러나 IPO 단계에서 회사 재편에' 견제와 균형' 과 같은 내부 통제 제도가 부족해 임원들이 재무사기에 종사할 수 있는 기회를 제공하는 경우가 많다. 컴퓨터 기술의 발전과 보급에 따라 기업의 업무 운영과 회계 정보 시스템의 종이없는 운영이 점점 더 보편화되고 있다. 아마도 어느 날, 이 기업들의 어떤' 대사들' 은 악배보다 더' 생각' 이 있을 것이다. 감사 환경의 이러한 변화를 감안하여 공인회계사는 가능한 허구 판매 수익 행위에 대해 고도의 경각심을 유지하고, 신중한 집업 원칙에 따라 더욱 세밀한 감사 절차를 실시하여 감사 실패를 방지해야 한다.
계시록 1:' 증거의 함정' 을 조심하고, 보는 것을 숭상한다.
특히 조회 절차를 실행하여 판매 수익 및 판매 조건 (예: 반품 보충 계약이 있는지 여부) 의 신뢰성을 검증하여 AR 및 은행 예금에 대한 감사를 강화하는 것은 허위 수익을 발견하는 효과적인 수단입니다. 그러나 HPL 사례에 따르면 공인 회계사는 감사 기관에 의해 설정된' 증명 트랩' 에 쉽게 빠질 수 있습니다. 일반적인 법의학 절차에는 한계가 있습니다. 예를 들어, 공인 회계사는 일반적으로 감사된 기관에서 제공한 주소를 기준으로 문의서를 보냅니다. 감사된 단위가 실제 주소를 제공하지 않으면 조회 프로그램이 완전히 유효하지 않을 수 있습니다.
따라서 공인회계사는 감사된 기관에서 제공한 주소를 얻을 때 마땅히 있어야 할 직업신중함을 유지해야 한다. 외상 매출금의 경우, 공인회계사는 감사기관이 제공한 고객 이름과 주소를 관련 기록 (예: 판매 송장의 기록) 과 대조해야 합니다. 또한 응답자에게 확인서를 받았는지, 답장이 발송되었는지 확인하기 위해 전화나 이메일을 보내야 합니다. 공인회계사는 전자매체로부터 질의 답변을 받은 후 서면 회신을 요청하고, 회신 봉투를 감사 증거로 보관하고, 응답의 출처를 충분히 주의를 기울여야 한다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 명예명언) 사기당하지 않도록 공인회계사는 주소, 이메일, 팩스 번호, 전화번호 등을 받을 수 있다. 인터넷과 같은 다른 채널을 통해 감사 기관에 직접 조회하고 감사 대상 기관이 제공한 관련 조회 주소와 대조합니다. 검증 결과에 차이가 있을 경우 공인회계사는 감사기관의 부정행위를 경계해야 한다.
주목할 만하게도, 만약 응답자가 팩스, 이메일 등을 통해 답변을 받는다면. , 내용과 출처가 변조될 가능성이 있기 때문에 공인회계사는 직접 받을 뿐만 아니라 조사관에게 감사 보고일 전에 확인서 원본을 반송하도록 요청해야 한다.
계시 2:' 현금은 왕이다' 를 명심하고 증명서의 진위를 감별한다.
현금은 왕이다' 는 재테크의 신조이자 감사의 명언이다. 화폐자금을 중시하는 감사는 허위 수입 등 재무조작 단서를 찾는 지름길이다. 은행 예금은 기업 자산의 중요한 부분입니다. 기업의 현금 판매 수입과 외상 매출금 회수는 그 두 가지 주요 원천이다. 따라서 은행 예금 잔액의 실제 여부는 또 다른 측면에서 기업 판매 수입의 진실성을 입증할 것이다.
은행 명세서 등의 서류를 얻는 것은 공인회계사가 은행 예금을 심사하는 표준 포렌식 절차이다. 그러나 HPL 에 따르면 현대조작수단이 갈수록 높아지면서 은행문서는 감사기관 내에서 유통되는 외부 증거에 속하며 신뢰성은 진지하게 평가해야 하며, 실제처럼 보이는 도장 서명과 컴퓨터 기록에 현혹되어서는 안 된다고 밝혔다. 주요 은행 예금 잔액의 확인은 조회 절차를 기준으로 해야 한다. 조회의 유효성을 보장하기 위해, 감사기관이 하이테크 수단을 이용하여 은행 명세서와 같은 서류를 변조, 변경, 위조하는 것을 피하기 위해, 공인회계사는 감사기관의 협조를 구하고, 중요하고 비정상적인 은행 계좌에 대해서는 직접 은행에 가서 증명서를 조회해야 한다.
계시 3: "물류 정보" 에 주의를 기울이고 "경물을 다시 계상하는 것" 을 피하라
재고의 영속 재고 기록을 거슬러 기업의 실물유통에 초점을 맞추는 것도 허위 판매 수입을 발견하는 중요한 수단이다. 많은 금융 사기 사례들은' 경재',' 재무정보 중시',' 물류 정보 무시' 로 인해 감사 실패가 발생하기 쉽다는 것을 보여준다. 판매 수입의 진실성을 결정하기 위해 공인회계사가 일반적으로 실시하는 주요 감사 절차는 주요 업무수익 상세내역에서 크거나 비정상적인 거래에 대한 회계 기록을 검토하고 판매 계약, 판매 송장, 선적 서류 등 해당 원본 증빙으로 거슬러 올라가는 것이다. 그러나 HPL 사건에서 설명한 바와 같이, 이 증명서는 정교하게 위조된 것으로, 육욕적인 눈을 가진 공인회계사는 아무런 문제도 발견하지 못할 가능성이 높다.
따라서 공인회계사가 특히 중요한 판매 거래나 선적 서류 등과 같은 원본 증명서의 진실성에 대해 의심을 품게 될 때. ), 재고의 영구 재고 기록을 더 거슬러 올라가 재고 잔액의 진실성을 점검해야 한다. 허구의 판매 수입은 일반적으로 실제 재고 흐름을 수반하지 않기 때문에 재고 기록을 조사하는 것은 종종 허위 판매 수입을 효과적으로 폭로할 수 있다.
계시 4:' 작은 손실로 큰 것' 보다는' 가까이 가서 멀리 구하라' 는 것이 낫다.
일반 상장 회사는 모두 상당히 많은 자회사를 가지고 있으며, 지리적 분포가 광범위하다. 공인회계사는 이런 회사를 감사할 때, 흔히' 멀리 떨어져 있다', 심지어' 의의가 크다' 는 이유로 일부 중요하지 않은 자회사에 대해 감사 절차를 생략하거나, 경험이 없는' 초심자' 몇 명만 배정해 감사기관의 자회사를 감사할 수 있다. 일부 회계사무소는 공인회계사를 자회사에 지명하지 않고 간단한 왕래금, 은행 예금 조회 등의 절차로 대체했다. 공인회계사는 자회사 감사에 대한 중시가 부족하여, 늘 다른 꿍꿍이가 있는 감사 기관에 이용된다. 프라이스워터하우스쿠퍼스 HPL 감사에서 가장 큰 실수는 공인 회계사를 HPL 일본에 보내지 않고 감사를 진행하는 것이다. 현재 HPL 브로커와 함께 1 억 달러의 민사배상 소송에 직면하고 있습니다.
HPL 사건의 또 다른 계시는 감사기관이 중요하지 않은 자회사를 이용해 재무비리에 종사하는 것을 막기 위해 공인회계사는 전문적인 판단과 함께' 미래에 밀착한다' 며 자회사에 대한 감사를 강화해야 한다는 것이다. 중주협회는 2002 년 6 월 5438+065438+ 10 월 발표한 99 번 지침' 재무제표감사부정행위 고려' 에서 공인회계사에게 비정규 감사절차, 특히 감사기관이 검사할 자회사, 직장, 장부를 예상하지 못한 것은 감사기관이 이미 많은 것을 의식하기 때문이다
계시 5:' 위위 통제' 를 중시하고 종이없는 추세에 대응하다.
종이없는 회계 정보 시스템은 거래 승인 및 집행 측면에서 수동 회계 시스템과 매우 다릅니다. 가장 일반적인 차이점은 수동 시스템에서 경제 사업의 모든 부분은 적절한 권한을 가진 사람들의 승인과 서명을 거쳐야 한다는 것입니다. 반면, 종이없는 회계 시스템에서는 직원들이 특정 권한 부여 파일이나 비밀번호를 사용하여 특정 권한을 얻거나 특정 프로그램을 실행하여 업무 처리를 수행할 수 있습니다. 이로 인해 수많은 시스템이 통제력을 잃거나' 통제 남용' 하는 상황이 발생하여 결국 사기로 이어질 수 있습니다. HPL 은 전형적인 사례입니다. Lepeijian 은 HPL 창립자 겸 회장 겸 CEO 의 신분을 활용하여 내부 제어 모듈의 운영 코드를 제어하여 각 모듈에 쉽게 드나들고 회계 및 비즈니스 데이터를 위조하고 조작할 수 있도록 합니다.
따라서 공인회계사는 종이없는 회계 정보 시스템을 감사할 때 기업 내부 통제에 대한 이해와 테스트를 중시해야 한다. 특히 네트워크 시스템 보안 제어, 시스템 권한 제어, 프로그램 제어 수정 등 시스템 실행 중 일부 제어 프로그램을 이해하고 테스트하는 데 주의해야 합니다. ), 필요한 경우 컴퓨터 전문가와 협력하십시오. 특히 금융, 보험, 증권 등 컴퓨터 정보 시스템에 크게 의존하여 업무 및 회계 데이터를 처리하는 업계에서는 감사팀이 컴퓨터 시스템에 정통한 전문가를 갖추지 않은 경우 공인회계사는 컴퓨터 시스템을 통해' 세심하게 빗어' 낸 정보에 대해서만 형식적인 감사를 실시할 수 있을 뿐, 감사기관이 첨단 기술 수단을 이용하여 부정행위를 하는 것을 발견하지 못할 수도 있다. [lunwentianxia.com]