5.' 기업회계제도' 는 기업이 외상 매출금 외에 대손 충당 준비도 해야 한다고 규정하고 있다. 기업이 선불한 뇌물이 선불금의 성격에 맞지 않거나 공급자의 파산이나 철회로 구매한 상품을 받을 희망이 없다는 확실한 증거가 있다면, 선불금에 청구된 금액을 다른 미수금으로 이체하고 규정에 따라 대손 충당금을 준비해야 한다. 기업이 보유하고 있는 만기가 되지 않은 받을 어음을 회수하거나 회수할 가능성이 크지 않다는 확실한 증거가 있다면, 장부 잔액을 외상 매출금으로 이체하고 그에 따라 대손 준비를 해야 한다. 이에 따라 공인회계사는 싱 (Xingxing) 이 규정에 따라 다른 미수금, 선급금 및 받을 어음에 대한 부실 채권을 준비하고 그에 상응하는 회계를 할 것을 권고해야 한다.
부실 채권 준비 사례
공인회계사 문립이 A 사의 부실 준비 프로젝트를 감사한 결과:
1. 원래 W 회사 채무 10 만원. W 회사는 재무 상태가 좋지 않아 여러 해 동안 상환할 수 없다. 작년에 이사회는 부실 채권을 처리하고 관련 부서의 비준을 보고하기로 결정했다. W 회사의 경영 상황이 호전된 후 원금 500 만원을 상환했다. 갑회사의 회계는' 은행 예금' 을 차변에 기입하고' 대손 충당금' 를 대변에 기입하는 것이다.
2. 회사는' 노화 분석법' 을 채택하여 대손 충당금을 냈는데, 그해 전액 대손 충당금이 마련된 계좌는 8 개로 총 5000 만원이었다. 그 중: 만기가 되지 않은 외상 매출금 2 건으로 2 천만 원을 차지한다. 계획채무 재편성 65,438+0, 금액 65,438+0.5 만원 모회사와의 거래 65,438+0 건, 65,438+00 만원 다른 4 건은 기한이 지났지만 회수할 수 없다는 증거가 충분하지 않아 총 500 만원이다.
3. 이미 7 년 기한이 지났고, 상대방의 무지급 행위가 최근 재무상황을 개선할 수 없거나, 상대방이 이미 생산이 중단되었고, 최근 빚진 채무를 2000 만원 상환할 힘이 없다. 부실 채권 비율을 결정할 때, A 회사는 30% 만 대손 충당금을 준비한다.
사례 연구:
1. 회계제도에 따라 부실 채권으로 처리된 채무는 상환을 받을 때' 은행예금' 과목을 차변에 기입하고' 미수금' 과목을 대변에 기입하여 위약 단위의 신용도와 경제문제의 전 과정을 전면적으로 반영해야 한다. 동시에' 외상 매출금' 과목을 차변에 기입하고' 부실 충당금' 과목을 대변에 기입합니다. A 회사의 회계는 회계 보고 금액에 영향을 주지 않지만 규범적인 회계 행위는 아닙니다. 이에 따라 문립은 감사기관 관계자에게 제도 규정에 따라 원래의 회계 입력을 조정하고 관련 회계 처리를 보완할 것을 요구했다.
2. 관련 제도의 규정에 따르면, "다음 경우에는 대손 충당금을 전액 인출할 수 없다: (1) 그해 발생한 외상 매출금과 아직 만기가 되지 않은 외상 매출금; (2) 외상 매출금에 대한 채무 재편 또는 기타 방식의 재편을 계획하고 있다. (3) 관련 당사자의 외상 매출금, 특히 모회사 거래 또는 사안으로 인한 외상 매출금 (4) 기한이 지났지만 확실한 증거가 없는 기타 미수금. " 따라서 A 사의 대손 충당금 회계처리가 상술한 요구에 맞지 않을 경우 정정해야 한다.
4. 재정부 35 호 문서에 따르면, "미수금을 회수할 수 없다는 확실한 증거가 있거나 회수할 가능성이 크지 않은 경우 (예: 채무자 파산, 자금 불채, 현금 흐름이 심각하게 부족하고 심각한 자연재해 등), 기업 단종, 단기간에 채무 상환 불가, 기타 미수금 손실 가능성, 미수금 기한이 지났다는 증거가 있다 상술한 규정에 따르면, 공인회계사는 갑회사가 상술한 외상 매출금의 비율을 조정하고 올려야 한다고 생각한다.
㈤ 선급금 상황
사례 1: 공인회계사 오승이 대화회사를 감사했을 때 3 년 전 A 사 654.38+00 만원을 구매 자재로 선불하고 B 사 500 만원을 구매 도구로 선불한 것으로 밝혀졌다.
사례 2: 공인회계사 문립이 신흥회사 선불금을 감사했을 때 300 만원이 C 사에 지불된 것으로 밝혀졌다.
사례 3: 공인회계사 장강은 미지급금 및 선불금 중 D 사의 상세 장부를 발견했는데, 그 중 D 사 예납금 654.38+00000 원, D 사 대출금 80 만원이 지급됐다. 장강은 감사대상 단위의 회계사를 문의하고 검증하여 D 사의 지불이 사전 수금액에서 반제되어야 한다는 것을 확인했다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 감사원, 감사원, 감사원, 감사원, 감사원)
사례분석
1. 일반적으로 구매자가 대금을 지불할 수 있고 일정 공급 기간 동안 대부분의 선급금을 공제할 수 있는 공급 수량, 시간, 선급금 비율 등의 조항을 결정하는 공급과 수요 양측이 체결한 계약입니다.
2. 두 번째 경우, 공인 회계사는' 건설공사' 또는' 선불공사금' 에서 계산해야 할 건설공사 대금을 선불금 계정에서 이체하여 해당 회계조정을 위해 감사기관에 제출해야 한다.
사례 3 의 상황은 실제로 매우 일반적입니다. 주된 이유는 화물보관 수속이 전부 이루어지지 않아 장부 처리가 제때에 이루어지지 않아 자산 부채가 허증되기 때문이다. 공인회계사는 감사기관에 회계조정을 요구해야 한다.
㈥ 기타 미수금 사례
공인회계사 문립은 JD.COM 회사 200 1 회계 보고서를 감사하고' 기타 미수금' 상세내역을 보면 200 만원 채무자가 한 증권회사라는 것을 발견했다. 관계자에 따르면 JD.COM 이 2 월 1998 에 잠시 유휴한 자금을 증권사에 맡겨 재테크를 할 것으로 알려졌다. 증권사가 JD.COM 을 위해 거래한 적이 없기 때문에, 200 1 연말, JD.COM 은 이 자금에 대해 20 만원의 대손 충당을 준비했고, 문립은 증권사에 그 중 1 만원이 이미 200/Kloc-에 있다는 것을 알게 되었다.
사례 분석: 재정부의' 기업회계준칙 및 관련 준칙 집행에 관한 답변' 에 따르면, 회사가 보유하고 있는 투자금은 기업회계제도를 시행하기 전에 이미' 기타 미수금' 으로 회계되어 있고, 대손 충당금이 마련되어 있습니다. 기업회계제도를 집행할 때 회계를 어떻게 해야 합니까?
답: 회사가' 기업회계제도' 를 시행하기 전에 예금한 투자금은 이미' 기타 미수금' 으로 회계되었으며, 아직 투자하지 않은 기타 미수금 잔액은' 기타 통화자금' 과목으로 전입해야 한다.
원래' 기타 미수금' 에 부과된 투자금은 투자하기 전에 대손 충당금을 올려서는 안 된다. 이미 투자한 기타 AR 은 이미 대손 충당금이 준비되었으며, 이미 투자한 기타 AR 의 장부 잔액을' 단기 투자' 등의 과목으로, 이미 제기된 대손 충당금은' 단기 투자 손상 충당금' 등의 과목으로 옮겨야 한다.
이를 위해 동동회사는 다음과 같은 조정을 해야 한다.
차변: 기타 화폐 자금 1 000 000.
대변: 기타 ar 1000 000.
차변: 단기 투자 1 000 000.
부실 채권 준비 20 만 원
대변: 기타 ar 1 000 000.
단기 투자 손상 충당금 20 만 원
셋째, 재고 사례
(1) 성해회사 재고의 기말 가치는 원가와 실현 가능 순액 중 어느 것이 낮은지 측정한다. 2002 년 6 월 365438+2 월 3 1 일, 회사는 A 형 장비 생산을 위한 재료 A 재고 2000 kg, 단위 원가 25 원, 총 원가 50,000 원, 생산 가능 10 대 A 형 장비 0 대.
재료 A 를 A 형 장비로 가공하려면 노무 및 간접비 단위당 5,600 원이 필요합니다. A 형 설비를 판매하는데, 각각 판매비와 세금, 500 위안을 지불해야 합니다. 클래스 a 장비의 일반 시장 가격은12,000 원입니다.
2002 년 6 월 5438+2 월 3 1, 갑재 시장가격은 킬로그램당 20 원으로 떨어졌다. 성해회사는 A 자재를 구매할 때 상품 대금 이외의 구매 비용을 지출할 필요가 없다.
아래와 관련이 없는 가설에 근거하여 성해회사 갑측이 재고 하락 가격 준비를 할 것인지, 원한다면 금액이 얼마인지 분석한다.
(1) 2002 년 2 월 20 일 성해사가 성심회사와 판매 계약을 체결하고 2003 년 2 월 20 일 성해사가 각각 12 500 원 가격으로 성심회사에/KLOC-0 을 제공한다고 가정합니다
(2) A 형 장비 시장 가격 하락으로 A 형 장비에서 생산된 A 형 장비 시장 가격이 10 800 원으로 하락했다고 가정합니다. 2002 년 2 월 20 일, 성해사는 성심회사와 매매 계약을 체결하여 2003 년 2 월 20 일 성해사가 성심회사에 A 형 설비 5 대를 공급하기로 약속했는데, 가격은 각각 1 1 ,000 원이다.
(3) 성해사가 시장 상황 변화로 A 형 장비 생산을 중단하고 A 형 장비 판매 계약을 체결하지 않았다고 가정합니다. 불필요한 손실을 줄이기 위해 성해사는 A 형 장비 생산을 전문으로 하는 A 자재를 모두 판매할 예정이며, 판매비와 세금은 1.200 원입니다.
사례분석
(1) 성해사가 성심회사와 체결한 판매 계약에 따르면 성심사가 주문한 A 형 설비는 12 대이고, 성해사 재고는 A 형 장비 생산을 전문으로 하는 A 형 자재는 10 대 A 형 설비만 생산할 수 있다. 따라서 재료 A 의 실현 가능 순액을 결정할 때 판매 계약에서 합의한 클래스 A 장비의 단위 판매 가격 12 500 원을 측정해야 합니다.
재료 A 의 시장 가격은 장부 비용보다 낮지만, 재료 A 로 생산된 클래스 A 장비의 실현 가능 순가치는 65,438+0.2 만원 (65,438+0.25 만 -500) 으로 생산비용보다 65,438+0.06 만원 (5, 이 경우, 클래스 A 설비의 계약단가 12 500 원으로 계산한 재료 A 의 실현 가능한 순금액은 반드시 장부 비용보다 높을 것이다. 따라서 재고 가격 하락 준비를 할 필요가 없다. 재료 A 는 2002 년 6 월 5438 일 +2 월 365438 일 +0 일 대차대조표의 재고 품목에서 장부 비용 50,000 으로 나열되어야 합니다.
(2) 성해사가 성심회사와 체결한 판매계약에 따르면 성심회사는 A 형 장비 5 대를 주문했고, 성해회사 재고중 A 형 장비 생산을 전문으로 하는 A 형 재료는 65,438+00 대 A 형 장비를 생산할 수 있어 판매 계약의 주문량보다 많다. 따라서 재료 A 의 실현 가능 순가치를 결정할 때 판매 계약에서 약속한 클래스 A 장비 단가 1 1 000 원 및 클래스 A 장비의 시장 가격 10 800 원을 측정 기준으로 해야 합니다. 계산은 다음과 같습니다.
10 A 클래스 a 디바이스의 실현 가능 순 = (11000 800 =104000 (위안).
10 A 형 장비의 생산 비용 =(5000+5600) 000 원.
위의 계산 결과에 따르면 클래스 A 장비의 실현 가능한 순 가치는 생산 비용보다 낮습니다. 따라서 클래스 A 설비를 생산하는 데 사용되는 재료는 실현 가능한 순액으로 측정해야 합니다.
재료 a 의 순 실현 가능 가치 = 104 000-5600 000 (위안)
재료 A 의 실현 가능한 순 금액이 장부 비용보다 낮기 때문에, 재료 A 의 기말 가치는 실현 가능한 순 가치로 측정해야 합니다. 즉, 성해회사는 실현 가능한 순 금액이 장부 비용보다 낮은 차액에 따라 재료 A 에 대한 재고 하락을 준비해야 합니다. 계산은 다음과 같습니다.
재료 a 미지급 재고 하락 준비 = 50000-48000 = 2000 (위안)
재료 a 는 2002 년 6 월 5438+2 월 3 1 의 대차대조표에 대한 재고 품목에서 48,000 원으로 나열되어야 합니다.
(3) 성해사가 재료 A 를 전부 판매할 예정이기 때문에, 재료 A 의 실현 순금액은 더 이상 클래스 A 설비의 판매가격을 기준으로 측정할 수 없고, 현재 킬로그램당 20 위안의 시장가격을 기준으로 측정할 수 있다. 계산은 다음과 같습니다.
재료 a 의 순 실현 가능 가치 = 2000200 = 38800 위안 (인민폐)
재료 A 의 실현 가능한 순 금액이 장부 비용보다 낮기 때문에, 재료 A 의 기말 가치는 실현 가능한 순 가치로 측정해야 합니다. 즉, 성해회사는 실현 가능한 순 금액이 장부 비용보다 낮은 차액에 따라 재료 A 에 대한 재고 하락 가격을 준비해야 합니다. 계산은 다음과 같습니다.
재료 A 미지급금 재고 하락 준비 = 50 000-38 800 =11200 원.
재료 A 는 2002 년 6 월 5438 일 +2 월 365438 일 +0 일 대차대조표의 재고 품목에서 38 800 원으로 나열되어야 합니다.
(b) 재고 가격 하락 준비 사례
[사례] H 회사는 상장 회사이다. 공인 회계사는 연간 회계 보고 감사 과정에서 회사의 재고 최종 평가 비용 및 실현 가능 순액 중 어느 것이 낮은지 알게 되었습니다. 200 1 년 재고가 없는 후 재고에 대한 정보 및 회계 확인은 다음과 같습니다.
1. 재고 상품 A: 장부 잔고 65438 만원, 가격 인하 준비 5,000 원. 이런 상품의 시장 가격은 계속 하락하여 예측 가능한 장래에 회복될 희망이 없다. H 회사는 이 상품에 대해 전액 감가 상각을 했다.
2. 재고 상품 B: 장부 잔액 6 만원, 가격 하락 준비 없음. 이런 상품은 더 이상 소비자들에게 인기가 없다. 현재의 상황 분석에서, 그 시장 가격은 계속 하락할 것이다. H 회사는 손상 충당금을 전액 인출합니다.
3. 재고 상품 C: 장부 잔액 20 만원, 감액 2 만원 준비. 이런 상품의 교체로, 이런 상품은 이미 시대에 뒤떨어져서, 이미 판매가 부진했다. H 회사는 감가 상각을 전액 계산합니다.
4. 재고품 D: 장부 잔고 50 만원, 감가 상각이 계산되지 않았습니다. 현재 이 상품은 공급과 판매가 모두 왕성하여 손상 상황을 발견하지 못했다. H 회사는 65,438+00% 에 따라 감가 상각 5 만원을 인출한다.
5. 재고 상품 e: 장부 잔액 20 만원, 감가 상각이 계산되지 않았습니다. 이런 상품의 시장 가격은 계속 하락하여 예측 가능한 장래에 회복될 희망이 없다. H 회사는 감가 상각을 부과하지 않았습니다.
6. 재고 원자재 F: 장부 잔액 654.38+0.50,000 원, 감가 상각 불가. 기존 조건 하에서, 이런 원료로 생산된 제품의 원가는 제품 판매가격보다 크다. H 회사는 감가 상각을 부과하지 않았습니다.
[사례 분석]' 기업회계제도' 규정에 따르면 모든 재고상품 A, B, C 는 전액 감가 상각을 해서는 안 된다. A. 상품은 시장 가격과 가치 하락일 뿐이지만, 여전히 어느 정도의 사용가치와 양도가치가 있다. 상품 B 는 소비자들에게 인기가 없지만 가치 하락일 뿐 가치를 완전히 잃지 않았다. 상품의 체매에도 최소한 양도가치가 있다. 따라서 공인회계사는 H 사가 각종 재고의 실물 상태와 감액 상황에 따라 기말에 발생된 감액 충당금 금액을 추정한 다음 이미 산정된 감액 준비와 비교해서 차액에 따라 재고 하락 가격 충당 준비를 할 것을 건의해야 한다.
상품 D 의 경우 손상 흔적이 없기 때문에 H 회사는 65,438+00% 에 따라 5 만 원을 감액하여 근거가 없다. 공인회계사는 H 사가 계좌를 조정하여 인출된 손상 충당금으로 돌려줄 것을 건의해야 한다.
상품 E 와 원자재 F 에 대해서는 처리가 다릅니다. 이 두 재고는 실제로 이미 감가 상각을 계산했지만, H 회사는 상응하는 손상 충당금을 계산하지 않았다. H 회사는 구체적인 상황에 따라 손상 충당 금액을 결정하고 그에 상응하는 회계 조정을 할 것을 건의해야 한다.
(3)
1. 주식회사가 이번 기말에 보유한 재고는 다음과 같습니다.
(1) 품목 a 는 생산에 사용됩니다. 재고 원가 20 만 원, 현재 시가는 654.38+0.9 만원입니다. 갑재 생산제품의 가공비용은 654.38+0 만원으로 예상되며, 제품가격은 1 만원으로 예상되며, 판매세는 3 만원으로 예상된다.
(2) 재료 B, 생산을 위해 비축, 재고비 40 만원 현재 가격은 36 만원, B 자재 생산제품 가공비용은 654.38+0.6 만원으로 예상되며, 제품가격은 60 만원으로 예상되며, 판매세는 6 만원으로 예상된다.
(3) 재료 C 예약 판매, 재고 비용 65438+ 만원, 예상 판매 가격 10000 원, 예상 판매 세금 65438+ 만원;
(4) 제품 D, 모두 계약에 따라 B 회사를 위해 생산, 원가 48 만원, 계약가격 52 만원, 동일 상품 시장가격 48 만원, 예상 판매세 5 만원;
(5) 반제품 E, 재고 원가 80 만원, 심도가공 원가 10 만원. 재고는 B 사가 계약에 따라 생산하며, 50%, 계약가격 50 만원, 매출세 2 만원, 나머지 50% 대외판매, 예상 가격 46 만원, 예상 매출세 2 만원입니다.
요구 사항: 다음 테이블을 완료하여 기말 재고의 장부가를 계산합니다 (단위: 만원).
재고 재료 원가 재료 판매 가격 재료 실현 가능 순 제품 원가 제품 예상 판매 가격 제품 실현 가능 순 최종 장부 가격.
재료 A 20 19 35
재료 B 40 36 60
재료 C 10 13 * * *
제품 D * * * 48 52
반제품 E(50%) 40 * 50
반제품 E(50%) 40 * 46
대답:
재고 재료 원가 재료 판매 가격 재료 실현 가능 순 제품 원가 제품 예상 판매 가격 제품 실현 가능 순 최종 장부 가격.
재질 a2019 32-10 = 2210+10 = 30 35 35-3 = 30
재질 b40 36 54-16 = 38 40+16 = 56 60 60-6 = 54 38.
재료 c101313-1=12 * * */kloc
제품 D * * * 48 52 52-5 = 47 47
반제품 e (50%) 40 * 48-(10/2) = 43 40+(10/2) = 45 50 50-2
반제품 e (50%) 40 * 44-(10/2) = 39 40+(10/2) = 45 46 46-2
재고 기말 장부 가격 = 20+38+10+47+40+39 =194 (만원)