(a) yinguangxia 회사 상황
은광하' 는 하광 (은천) 실업주식유한회사의 약칭으로, 그 주식 (00057) 은 6 월 1994 일 심교소에 상장됐다. 회사는 처음에 플로피 디스크 생산을 위주로 한 뒤 인수합병 등 자본 운영을 통해 단일 실업회사에서 27 개 전액 지주 자회사와 지사를 보유한 업종간 실업회사로 발전하여 치약 시멘트 해산물 백주 마황 등의 업종에 종사했지만 이윤 수준은 줄곧 보통이었다.
1999 년 7 월, 회사는 독일에서 초임계 이산화탄소 추출 설비를 수입하고, 전액 자회사인 천진하광에서 생산에 투입하여 은광하 이윤이 신화되었다. 주요 관련 이벤트는 표 1 에 반영될 수 있습니다.
표 1
연대기
사건
1999
주당 순이익은 유례없는 0.5 1 원에 이르렀다.
1999 65438+2 월 30 일
주가 13.97 원입니다.
2000 년 4 월 19
주가는 35.83 위안이다.
2000 년 65438+2 월 29 일
주가는 37.99 위안이다.
2000 년에
자본금이 두 배로 증가하여 주당 수익이 0.827 위안, 순자산 수익률이 34.56% 에 달했다.
곧 윤의 이 이윤은 신화 주목을 받고 있다. 200 1 년 8 월 7 일' 재경' 잡지에 실린' 은광샤의 함정' 이 은광샤의 위조를 폭로해 은광하 붕괴의 도화선이 됐다. 8 월 9 일, 은광샤는 30 일 연속 카드 정지를 시작했다. 2002 년 5 월 6 일 중국 증권감독관리위원회는 윤에게 행정처벌 결정을 내렸다.
음정성스럽게 계획한 사기는 주로 다음과 같은 측면을 포함한다.
우선 은광하 실적에 80% 를 기여한 천진하광사는 초임계 이산화탄소 추출 생산능력이 전혀 없어 생산경영이 완전히 허구다.
둘째, 은광샤가 구매한 원료 사업은 허구이다. 노른자위 가루, 생강, 계피 등의 원료로 단조하여 만든 것이다. 북경 예제무역유한공사, 베이징경통무역유한공사, 베이징동풍실용기술연구소 등에서 구매하고, 암시장에서 송장, 환어음, 은행환어음 등의 어음, 허구판매송장, 은행환어음 등을 구매합니다.
다시 한 번 은광샤의 판매 업무도 허구다. 총 가치가 56654 억 3800 만 마르크인 화물수출신고서 4 부, 독일 고승회사 베이징사무소에서 지불한 5400 만 위안, 수출제품은행 영수증 3 부를 위조했다.
결국 윤은 천진 추출 제품의 수출수입 23898 만 6000 원을 허구했다. 이후 이 허위 연보는 선전 중천근 회계사무소의 감사를 거쳐 하광사 연보에 통합되었다. 이후 조사에서 중주협은 은광하 허증이익 654.38+09.99 원, 2000 년 654.38+07 만 82 만원을 지적했다.
(b) Zhongtian Qin 회계 법인 정보
은광하 회사 1999 와 2000 년의' 문제' 보고서는 모두 중천진 회계사무소의 감사를 거쳐 모두 예약의견이 없는 감사의견을 나타냈다. 본 소는 선전 중천회계사무소 (전 선전 중화회계사무소) 와 진천회계사무소 (원사구 중화회계사무소) 가 2000 년 7 월 합병해 이뤄졌다. 상공업 등록은' 선전 중천근 회계사무소' 로 명명되었다.
중천근 회계사무소는 은연간 회계제표에 대한 감사와 함께 기본적인 감사 증거를 수집했지만 허위 신고서, 송장, 은행어음 및 덕에서 체결된 판매 계약에 대해서는 의문을 제기하지 않았다. 은사건이 발생한 후 재정부는 중천근 회계사무소 집업 자격을 철회하고 서명과 허회계사무소를 철회하며 여러 회계사를 공안기관으로 이송해 처리했다.
셋째, 감사 실패 사례와 함께 현대 위험 지향 감사 이론을 검토한다.
중국이' 은광하' 감사 실패안을 발발한 후, 사회 전체가 감사업계에 관심을 기울이고 있다. 현대 위험 지향 감사 이론은 감사 위험을 피하는 효과적인 방법으로 점점 더 많은 사람들이 이해하고 있다. 이 이론의 핵심은 그 자체의 특성과 구현의 구체적인 단계에 있다. 이 글은 우리나라 상장회사의 감사 실패 사례와 결합해 이 두 방면에서 현대 위험 지향 이론을 논술하였다.
(a) 현대 위험 지향 감사 이론의 특성
현대 위험 지향 감사는 감사 위험을 더 잘 통제하고 감사 실패를 어느 정도 예방할 수 있다는 점에서 그 특징과 불가분의 관계입니다.
첫째, 현대의 위험 지향 감사는 비즈니스 위험에 더 많은 관심을 기울이고 비즈니스 위험을 기준으로 감사 위험을 주도합니다. 현대 위험 지향 감사 이론은 거시적 관점에서 기업의 전략과 경영 위험을 파악하고, 계획 감사에서 완료 감사에 이르기까지 처음부터 끝까지 경영 위험 분석을 진행한다.
윤 사건에서 중천근 회계사무소의 감사원은 생체추출 기술에 대해 잘 모르거나 대외무역에 능숙하지 않다고 인정했다. 또한 은광샤는 1999 에서 주영 업무를 변경했지만 중천진은 고객의 업무에 대해 충분히 알지 못해 해당 업무 활동의 변경에 대해 정당한 절차를 밟지 못했다. 이런 상황에서 감사원은 은광하 회사의 경영 위험을 정확하게 판단할 수 없어 자신의 감사 실패에 화근을 묻었다.
둘째, 현대 위험 지향 감사는 감사 위험 모델을 보완합니다. IAASB 는 2003 년 6 월 5 일부터 10 월 38 일까지 일련의 새로운 감사 위험 지침을 발표했습니다. 위험 지향 감사 방법에서는 감사 위험 모델이 다음과 같이 발전했습니다. 감사 위험 = 중대한 오류 보고 위험 × 검사 위험, 주요 오류 보고 위험에는 회계 보고서 전체 수준과 식별 수준이 포함됩니다. 이 가운데 회계보고 차원의 중대한 오보 위험은 주로 전략적 경영 위험을 가리키며, 공인회계사가 감사된 단위와 환경을 알아야 중대한 오보 위험을 평가할 수 있다는 점을 강조한다. 인정 수준의 중대한 오보 위험에는 전통적인 고유 위험과 통제 위험이 포함됩니다.
윤안에서 기업 경영진은 단체로 부정행위를 하고 세관 명세서, 은행 명세서, 중요한 수출업자 단가 등 중요한 서류를 위조했다. 이런 상황에서 기업의 내부 통제가 효과가 없어 감사인의 내부 통제에 대한 평가도 의미가 없다. 이때 공인회계사는 감사대상 단위와 그 환경을 적극적으로 이해하고 기업의 전략적 경영 위험에 주의를 기울여야 감사 위험을 효과적으로 통제할 수 있어 회계보고 차원에서 중대한 오보 위험을 줄일 수 있다. 그러나 중천근 감사원은 은광하 업계 환경을 이해하지 못한 채 현장 조사도 하지 않았고 관련 업계 전문가들의 의견도 묻지 않았다. 은광샤가 발견한 문제 (예: 2000 년 주영 업무소득이 크게 증가했지만 생산전기료 감소, 온인지질 생산입출력비 대폭 감소 등 현대위험지향감사이론에서 감사위험을 통제하는 방식에 따라 분석하지 않고 은광하 관리당국이 "생산이 성숙단계에 접어들었다" 고 주장하는 것을 쉽게 믿을 수 있다.
셋째, 현대위험지향감사는 공인회계사가 직업회의태도를 유지해야 한다고 강조했다. 현대 위험 지향 감사의 논리적 출발점은' 직업회의주의' 와' 공인회계사는 경영진이 성실하고 믿을 만하다고 추측할 수 없다' 는 것이다. 이를 위해서는 공인회계사가 직업의심적인 태도로 감사업무를 계획하고 실시해야 하며, 회계보고의 중대한 오보를 초래할 수 있는 여러 가지 가능한 상황을 충분히 고려해야 한다.
윤' 사건에서 공인회계사 직업의심정신의 부재는 감사 실패의 치명적인 점이다. 중천근 회계사무소에 대한 감사 과정에서 많은 감사 의문점이 있다. 예를 들어, 은광샤의 판매 계약은 천진하광과 독일 성심무역회사가 체결했고, 영수증은 독일 이걸사와 독일 엘리스 회사에서 나왔다. 이런 해외 판매 계약은 상업 관례에 완전히 부합되지 않는다. 천진 세관 신고서 각 상품의' 수출 상품 번호' 가 비어 있어 세관 신고서 작성의 기본 요구 사항을 명백히 위반했다. 은광하 2000 년 상반기 모금리는 45%, 하반기는 87% 였다. 비전문가도 추리할 수 있는 이런 결점들은 공인회계사도 모두 굳게 믿는다.
비슷한' 조안민원' 감사 실패사건에서도 같은 상황이 발생했다. Qiongminyuan 1996 총 이익은 5 억 7 천만 위안이며, 그 중 허구는 5 억 4 천만 위안이다. Qiong Minyuan 이 연례 보고서에서 이익과 자본 축적의 놀라운 성장에 직면했을 때, 하이난 중국 회계 법인은 감사 과정에서 정당한 직업 신중함과 직업 의심을 유지하지 않았지만 Qiong Minyuan Company 에 대한 보고서의 진위성을 옹호했습니다.
또한' 미원숭이 왕그룹' 감사실패사건에서 공인회계사 1998, 1999 가 낸 감사의견은 모두 설명단락이 있는 무예약의견으로 공인회계사가 이미 회사 보고서의 문제점을 알아차렸다는 것을 보여준다. 그러나 직업의심정신이 부족해 공인회계사는' 원숭이 왕' 의 재산권 관계에 많은 문제가 있다는 것을 이미 알고 있는 상황에서 감사절차도 늘리지도 않고 중시하지도 않았다.
공인회계사 직업의심정신의 결여는 감사실패의 중요한 원인이며, 현대위험지향감사가 이 문제에 대한 중시는 감사위험 통제에 큰 도움이 된다는 것을 알 수 있다.
넷째, 현대 위험 지향 감사는 감사 사고를 바꾸었다. 현대위험지향감사는 겉으로 드러난 결과보다는 오보의 근본 원인에 초점을 맞추고 공인회계사가 부정행위와 오보의 조건에 충분한 주의를 기울일 것을 건의한다. W. Steve Albrecht 의 부정행위 삼각이론에 따르면 기업 부정행위와 오보 조건은 스트레스, 기회, 핑계로 요약할 수 있다. 그 중에서도 스트레스는 경영이나 재정난으로 자금이 절실히 필요할 수 있다. 기회는 느슨하거나 느슨한 통제와 정보 비대칭일 수 있다. 핑계는' 나는 회사에서 빌린 것이지 훔친 것이 아니다',' 우리는 단지 어려운 시기를 잠시 보내고 싶다' 등이다. 부정행위 동기 이론에 힘입어 현대 위험 지향 감사는 재무회계의 속박에서 벗어났다. 기업 환경, 경영 전략 및 활동, 내부 통제, 회계 전략 등에 대한 종합적인 분석과 평가를 통해 표상을 통해 이러한' 스트레스',' 기회' 또는' 수요' 를 통찰함으로써 오류 수정에 더욱 도움이 된다. 이런 식으로 공인 회계사는 회계 명세서의 중대한 오보 위험을 전략적으로 기업의 경영 환경, 경영 모델과 밀접하게 연계시켜 출처, 거시적으로 회계 명세서의 중대한 오보를 분석하고 발견하여 감사 위험을 파악한다.
은광하 회사에게 압력, 기회, 핑계는 기업 사기와 오보에 모두 있다. 상장, 주식 배급, 주식 발행 자격은 은광하의 경영 실적에 상당한 압력을 가하고 있다. 정보의 불투명, 이사회 권한의 불완전, 관리자의 권한 불명확, 그에 상응하는 부정행위 기회를 창출했다. 회사는 일시적으로 기업의 이윤 수준과 투자자의 신뢰도를 높인다는 핑계로 위조를 순조롭게 완성할 수 있다. 중천근 회계사무소의 감사원들은 이런 부정행위와 오보를 전혀 눈치채지 못했지만, 단지 회계 명세서의 표면적 결과에 근거하여 잘못된 감사 결론을 내렸을 뿐, 이는 현대 위험 지향 감사 이론의 요구와는 거리가 멀다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 회계, 회계, 회계, 회계, 회계, 회계)
(b) 현대 위험 기반 감사의 이행 단계
현대 위험 지향 감사의 구현 단계는 주로 다음 네 가지 측면을 포함합니다.
첫 번째 단계는 고객의 목표와 전략적 포지셔닝을 이해하는 것입니다. 일반적으로 대부분의 감사 실패 사례는 기업의 지속적인 경영, 관리 사기, 대규모 기업 시스템 붕괴 등으로 인한 것이다. 따라서 고객의 목표와 전략적 포지셔닝을 이해하면 공인회계사가 기업의 경영 위험에 대한 잠재적인 인식을 가질 수 있으며, 기업 목표, 기업 지배 구조 계획 및 기업 전략을 수립하는 원칙을 객관적이고 전체적으로 파악할 수 있습니다.
은광하 사건에서 중천진 회계사무소의 감사원은 은광하 회사의 경영 목표와 전략적 포지셔닝에 대해 잘 알지 못하며, 심지어 업무에 가장 큰 기여를 하는 추출 기술에 대해서도 전혀 알지 못하며, 반드시 현대 위험 지향 감사의 첫 걸음을 완성하지 못할 것이다.
두 번째 단계는 거시적인 환경과 업계 환경이 고객 전략에 미치는 영향을 분석하고 중요한 전략적 위험과 감사에 미치는 영향을 초기에 파악하는 것입니다. 공인회계사는 기업을 감사할 때 기업의 경영 환경, 규제 환경, 기업 지배 구조 및 기업 전략을 이해해야 한다. 고객이 속한 업종의 업무적 성격이나 규제가 중대한 오보의 특정 위험을 초래할 수 있는 경우, 공인 회계사는 프로젝트 팀에 관련 지식과 경험을 가진 회원이 있는지 여부를 고려해야 합니다.
은광하 사건에서 중천근 회계사무소는 은광하 회사의 거시환경과 산업환경을 분석하지 않고 관련 지식을 갖춘 감사원도 없고 은광하 회사가 존재할 수 있는 중요한 전략적 위험에 주목하지 않고 은광하 회사를 섣불리 감사했다. 이로 인해 감사원 자체가 은광하 회사의 감사 위험을 효과적으로 통제할 수 없게 되었다.
세 번째 단계는 고객의 전략적 관리 통제 및 그 효과를 분석하여 전략적 위험에 대한 결론을 도출하는 것입니다. 일반적으로 공인회계사는 기업의 경제업무활동을 이해하고 내부 통제를 평가해야 한다. 그러나' 윤' 등 수많은 감사 실패 사례는 공인회계사가 기업의 업무에 대해 자세히 알지 못하거나 기업 내부 통제에 대한 평가를 감사하지 않는 경우가 많다는 것을 보여준다. 주된 이유는 감사원이 문서의 신뢰성과 회계 제도의 통제를 지나치게 중시하고 경영진의 통제와 운영을 중시하지 않기 때문이다. 그러나 이러한 통제는 실제로 회계 명세서의 비정규적인 판단과 회계 추정에 직접적인 영향을 미친다. 동시에, 컴퓨터 기술의 광범위한 사용으로 인해 많은 서면 회계 기록이 더 이상 존재하지 않으며, 일부 거래의 처리는 직관성이 결여되어 있다. 업무 통제는 감사 계획의 편성 및 시행에 점점 더 중요해지고 있다.
4 단계, 고객 전략 및 운영에 대한 이해를 바탕으로 고객의 주요 거래 범주 및 감사에 미치는 영향을 식별하고 파악된 중요한 전략적 위험과 결합하여 문제를 유발할 수 있는 핵심 링크를 분석 대상으로 도출합니다. 공인 회계사는 각 주요 비즈니스 프로세스에 대해 중요한 전략적 위험과 주요 거래의 범주를 분석하고 링크 수준에서 시스템 식별을 수행해야 합니다. 또한 주요 비즈니스 위험, 거래 유형 및 관련 통제를 이해하고, 관련 통제를 테스트하고, 나머지 위험을 평가하고, 나머지 위험에 따라 감사 목표 및 관련 실질적인 테스트를 설계합니다.
은안에서 공인회계사는 많은 중요한 거래의 감사를 놓쳤고, 심지어 문제가 발생할 수 있는 관건에 주목하지도 못했다. 예를 들어 은광하 1999 부동산에 대한 판매 수입 수치에는 2923 만원, 4257 만원, 2205 만원이 있습니다. 이렇게 중요한 항목에 대해 감사원은 중시하지 않았다. 우리는 감사원이 은광하 1999 의 부동산 판매 수입을 전혀 감사하지 않았다고 추측할 수도 있다.
마찬가지로 청두 홍광은 공인회계사가 1994, 1995, 1996 회계 보고서를 감사할 때 자산 비율이 큰 재고와 미수금을 주요 프로젝트로 감사하지 않았다. 이로 인해 재고가 필요한 재고를 얻지 못하고 외상 매출금도 필요한 확인을 받지 못했다. 결국' 홍광' 회사의 이익 예측이 심각하게 왜곡되었다.
우리나라 상장회사 감사 실패 사례에서 관련 공인회계사의 관행은 현대 위험 지향 감사 이론의 특징에 거의 부합하지 않으며, 현대 위험 지향 감사의 요구 사항과 절차에 따라 감사 임무를 완수하지도 않았다는 것을 알 수 있다. 당대 기업이 갈수록 복잡해지는 상업 환경에서 공인회계사의 이런 방법은 의심할 여지 없이 기업 부정행위에 청신호를 켜는 것이다. 현대위험지향감사는 경영위험과 감사위험에 대한 중시와 관심이 우리의 실천에 큰 의미를 가지고 있음을 알 수 있다. 감사원은 기업에 대해 더 많이 알고, 기업의 내부 및 외부 환경을 이해하고, 기업에 대한 심층적인 이해를 통해 존재할 수 있는 위험을 판단함으로써 금융 사기 발견 능력을 높여야 한다.
넷. 결론
오늘날 중국 상장사 감사 실패 사례와 함께 현대 위험 지향 감사의 특징과 감사 절차를 분석해 기존 감사 이념이 당대 기업 감사의 요구에 부응하기 어렵다는 것을 알 수 있다. 현대 위험 지향 감사 이론은 체계관과 전략관을 지침으로 내부 통제 위험과 경영에 직면한 외부 위험에 초점을 맞추고 있습니다. 감사 위험을 정량화하여 감사 증거의 수를 결정하고, 감사 위험 통제를 과학적이고 효과적으로 하여 현대 기업 감사의 요구를 더 잘 충족시킬 수 있습니다. 그러나 우리나라 상장회사 감사 실패 사례를 통해 공인회계사 전문기술이 제한되어 업무 운영이 표준화되지 않아 공인회계사에게 현대위험지향적 감사를 즉각 실시할 것을 요구하기는 여전히 어렵다는 것을 알 수 있다. 따라서 현대 위험 지향 이론을 적용하는 과정에서 공인회계사는 자신의 전문적인 자질과 전문성을 높여야 한다. 우리나라의 실제 상황과 결합해서 우리는 위험예방의식을 제고하고, 감사기관의 협력을 얻으면서 현대 위험지향적 감사이론의 특징을 충분히 발휘하여 감사위험을 통제하고 감사의 질을 높여야 한다.